對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)財務(wù)會計初級

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1、西方財務(wù)會計FINANCIAL ACCOUNTING,陳德球 對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)商學(xué)院會計系,1,第三章 賬項調(diào)整和損益的計量,學(xué)習(xí)目標(biāo) 理解權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) 熟練掌握期末四種基本類型的賬項調(diào)整 熟悉編制財務(wù)報表的流程 掌握編制結(jié)帳會計分錄 掌握會計信息處理的基本方法和程序，熟悉會計循環(huán)過程,2,會計循環(huán)的基本步驟 （第二章）,1.分析交易、編制日記賬分錄 2.過賬 3.調(diào)整前試算平衡 4.賬項調(diào)整 5.調(diào)整后試算平衡 6.編制財務(wù)報表 7.結(jié)帳 8.結(jié)帳后試算平衡,3,第一節(jié) 會計分期與損益的計量,1.1 會計分期與權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制以會計期間假設(shè)、收入原則和配比原則為基礎(chǔ)，分期確定收益。

2、1.2 會計分期與損益的計量 (1) 到期末，某些收入和費用尚未被記錄，為了正確計量和確認(rèn)會計期內(nèi)收入和費用，以正確確定當(dāng)期的收益，并確保資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)賬戶有正確的余額， 必須對跨期影響的賬戶進行調(diào)整。,4,第一節(jié) 會計分期與損益的計量,1.2 會計分期與損益的計量 (2) 當(dāng)期損益=收入費用 收入與費用類賬戶又統(tǒng)稱為“損益類賬戶” 需進行調(diào)整的項目*： 遞延項目(Deferral): A 先前已經(jīng)支付現(xiàn)金并形成資產(chǎn)，但遞延至期末才能確認(rèn)部分或全部費用； 例：預(yù)付保險費、預(yù)付房租等預(yù)付費用 B 先前已經(jīng)收取現(xiàn)金并形成負(fù)債，但遞延至期末才能確認(rèn)部分或全部收入的項目。 例：預(yù)收收入,5,第一節(jié)

3、會計分期與損益的計量,1.2 會計分期與損益的計量 (3) 需進行調(diào)整的項目*： 應(yīng)計項目(Accrual): A 費用已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)于當(dāng)期確認(rèn)入賬，但現(xiàn)金的支付將在日后發(fā)生。 例：應(yīng)付工資、應(yīng)付賬款 B 收入已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)于當(dāng)期確認(rèn)入賬，但現(xiàn)金的收取將在日后發(fā)生。 例：應(yīng)收賬款,6,第二節(jié) 賬項調(diào)整,1.1 預(yù)付費用(Prepaid expense)的調(diào)整(1) 又稱預(yù)付款項，屬于遞延項目 指已預(yù)先支付現(xiàn)金，但以后才使用資源或獲得服務(wù)的各種費用，如預(yù)付租金、預(yù)付保險費、物料用品等。又稱“遞延費用” 屬于資產(chǎn)，而不是費用，因為它們提供未來利益 業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)該借記資產(chǎn)，貸記現(xiàn)金等 期末，應(yīng)把本

4、期內(nèi)估計已耗用的或已使本期受益的部分轉(zhuǎn)入本期費用賬戶內(nèi),7,第二節(jié) 賬項調(diào)整,1.1 預(yù)付費用(Prepaid expense)的調(diào)整(2) 例1 12月1 日預(yù)付一年的保險費共￥2 400 借：預(yù)付保險費 2 400 貸：現(xiàn)金 2 400 12月31日編制調(diào)整分錄： 借：保險費 200 貸：預(yù)付保險費 200 “預(yù)付保險費”賬戶期末余額為￥2 200,8,第二節(jié) 賬項調(diào)整,1.1 預(yù)付費用(Prepaid expense)的調(diào)整(3) 例2 12月1 日預(yù)付3個月房租￥1200 業(yè)務(wù)發(fā)生時會計分錄？ 12月31日財務(wù)報表日： 是否需要調(diào)

5、整？ 調(diào)整分錄？ 調(diào)整分錄對哪些賬戶產(chǎn)生什么影響？ 不進行調(diào)整分錄會造成什么后果？,9,第二節(jié) 賬項調(diào)整,1.1 預(yù)付費用(Prepaid expense)的調(diào)整(4) 例3 預(yù)付物料用品： 物料用品由于數(shù)量過多，金額過小，使用部門領(lǐng)用時一般不一一記錄，而是在會計期末對剩余物料進行盤點。 本期消耗物料=期初余額+本期購入額期末余額 A公司12月31對尚未耗用的物料用品盤點，確定期末余額為900元，12月1日物料用品余額為0，12月采購時會計分錄為： 借：物料用品 1600 貸：應(yīng)付賬款東方物料公司 1400 現(xiàn)金 200 問：12月31日對物料用品的調(diào)整分錄？,10,第

6、二節(jié) 賬項調(diào)整,1.1 預(yù)付費用(Prepaid expense)的調(diào)整(5) 收益支出和資本支出： 上述預(yù)付保險費、預(yù)付房租、預(yù)付物料費用收益期通常不超過1年，只給企業(yè)一個會計年度內(nèi)帶來經(jīng)濟利益，在會計上成為“收益支出”。 預(yù)付費用在支付時 先調(diào)增流動資產(chǎn)，然后按月分?jǐn)傆嬋氘?dāng)年費用。 對于企業(yè)取得房屋、機器設(shè)備、運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的支出，將給企業(yè)在超過一年的若干個會計年度內(nèi)帶來經(jīng)濟利益，在會計上稱為“資本支出”，取得時應(yīng)該作為非流動資產(chǎn)計入“固定資產(chǎn)”賬戶。,11,第二節(jié) 賬項調(diào)整,1.1 預(yù)付費用(Prepaid expense)的調(diào)整(6) 資本支出 固定資產(chǎn)雖然實物形態(tài)不變，但價值隨著

7、為會計主體提供服務(wù)而取得收入的同時，因使用中的磨損而減少，在經(jīng)濟學(xué)上看這種因磨損而減少的價值稱為折舊（Depreciation) 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，在會計期末，要對使該會計期間受益而應(yīng)該由該期間承擔(dān)的固定資產(chǎn)損耗價值轉(zhuǎn)為當(dāng)期的費用，符合配比的要求，這種費用稱為折舊費用（Depreciation cost),12,第二節(jié) 賬項調(diào)整,1.1 預(yù)付費用(Prepaid expense)的調(diào)整(7) 資本支出 A公司12月1日支付80000元現(xiàn)金購得一輛汽車，作為固定資產(chǎn)入賬。 12月1日分錄 借：固定資產(chǎn) 80000 貸：現(xiàn)金 80000 假設(shè)汽車使用壽命為8年，壽命終了時

8、預(yù)計殘值為8000元，按直線法計提折舊（詳見第六章） 問12月31日調(diào)整分錄及影響？,13,第二節(jié) 賬項調(diào)整,1.1 預(yù)付費用(Prepaid expense)的調(diào)整(8) 累計折舊賬戶（Accumulated Depreciation)反映固定資產(chǎn)從投入使用至今累計計提的折舊金額，正常余額在貸方 資產(chǎn)賬戶 資產(chǎn)的備抵（對銷）賬戶 資產(chǎn)負(fù)債表列示A公司12月31日 資產(chǎn)（初始成本）80000 累計折舊 （750） 資產(chǎn)凈值？ 為什么不直接列示凈值？,14,第二節(jié) 賬項調(diào)整,1.2 預(yù)收收入(Revenue received in advance)的調(diào)整(1) 預(yù)收收入又稱預(yù)收款項

9、，是指已經(jīng)預(yù)先收取現(xiàn)金，但因尚未提供商品或服務(wù)而未確認(rèn)的銷售收入或服務(wù)收入。 例：預(yù)收商品銷售款、預(yù)收租金等。 屬于負(fù)債，而不是收入，因為企業(yè)欠顧客商品或服務(wù) 業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)借記現(xiàn)金等，貸記“預(yù)收款項” 期末，應(yīng)把本期已實現(xiàn)的部分確認(rèn)為收入，同時減少作為負(fù)債的“預(yù)收款項”,15,第二節(jié) 賬項調(diào)整,1.2 預(yù)收收入(Revenue received in advance)的調(diào)整(2) A 公司12月7日預(yù)收一個客戶服務(wù)費￥4500 初始確認(rèn)時分錄？ 借：現(xiàn)金 4500 貸：預(yù)收款項 4500 到12月31日已提供了1/3的貨運服務(wù)，則應(yīng)確認(rèn)12月間的營業(yè)收入為4500/3=1500 期末調(diào)

10、整： 借： 預(yù)收款項 1500 貸：營業(yè)收入 1500,16,第二節(jié) 賬項調(diào)整,1.2對預(yù)付費用和預(yù)收收入的總結(jié),17,賬戶類型 調(diào)整分錄類型 借方 貸方 預(yù)付費用 費用 資產(chǎn) 折舊 費用 備抵資產(chǎn) 預(yù)收收入 負(fù)債 收入 不涉及現(xiàn)金項目 現(xiàn)金支付發(fā)生在前，收入或費用的確認(rèn)在后,第二節(jié) 賬項調(diào)整,1.3 應(yīng)計費用(Accrued expense)的調(diào)整(1) 指本期已經(jīng)發(fā)生，但尚未實際支付的各種費用。 例：應(yīng)付未付工資、租金、水電費、利息等。 期末，必須將已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的部分計入（借記）費用賬戶，同時增加（貸記）相關(guān)的負(fù)債賬

11、戶（如“應(yīng)付利息”，“應(yīng)付職工薪酬”，“應(yīng)交稅費”等應(yīng)計賬戶）,18,第二節(jié) 賬項調(diào)整,1.3 應(yīng)計費用(Accrued expense)的調(diào)整(2) A 公司12月28日支付前4周（僅限工作日）的雇員工資￥3600 實際分錄 借：工薪費用 3600 貸： 現(xiàn)金 3600 12月31日為周一，一天的工資為￥180，應(yīng)編制分錄 借：工薪費用 180 貸：應(yīng)付職工薪金 180,19,第二節(jié) 賬項調(diào)整,1.4 應(yīng)計收入(Accrued revenue)的調(diào)整(1) 指本期已經(jīng)實現(xiàn)，但尚未收到的各種收入。 例：應(yīng)收賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收租金等。 期末，必須將已經(jīng)實現(xiàn)但尚未收到的部分增加應(yīng)該收賬款

12、賬戶（借記），同時增加（貸記）相關(guān)收入賬戶,20,第二節(jié) 賬項調(diào)整,1.4對應(yīng)付費用和應(yīng)收收入的總結(jié),21,賬戶類型 調(diào)整分錄類型 借方 貸方 應(yīng)付費用 費用 負(fù)債 應(yīng)收收入 資產(chǎn) 收入 不涉及現(xiàn)金項目 收入或費用的確認(rèn)在前，而現(xiàn)金收付在后,第二節(jié) 賬項調(diào)整,1.5 對賬項調(diào)整的總結(jié)(1),22,賬戶類型 調(diào)整分錄類型 借方 貸方 預(yù)付費用 費用 資產(chǎn) 折舊 費用 備抵資產(chǎn) 預(yù)收收入 負(fù)債 收入 應(yīng)付費用 費用 負(fù)債 應(yīng)收收入 資產(chǎn) 收入,第二節(jié) 賬項調(diào)整,

13、1.5 對賬項調(diào)整的總結(jié)(2) 每一個類型的調(diào)整分錄至少涉及一個損益賬戶（收入或費用），同時涉及一個資產(chǎn)或負(fù)債類賬戶。但都不會涉及現(xiàn)金類賬戶 涉及現(xiàn)金的經(jīng)營在其發(fā)生時登賬 期末調(diào)整只是在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上對非現(xiàn)金項目進行調(diào)整 遞延項目：現(xiàn)金支付發(fā)生在前，收入或費用的確認(rèn)在后。 應(yīng)計項目：收入或費用的確認(rèn)在前，而現(xiàn)金收付在后。,23,第三節(jié) 財務(wù)報表,3.1 工作底稿(worksheet) 包括調(diào)整前試算平衡表（第二章）+賬項調(diào)整金額+調(diào)整后試算平衡表（adjusted trial balance) 目的：檢查調(diào)整分錄過賬的正確性，并為編制財務(wù)報表提供數(shù)據(jù)。 格式，具體編制方法參見教材（P83-8

14、4，表3-4） 注意： 利潤表中若本期為凈虧損則 余額在貸方 利潤表中的凈利潤應(yīng)進一步被填到資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益一欄，調(diào)增所有者權(quán)益（凈虧損時調(diào)減），使資產(chǎn)負(fù)債表借貸平衡,24,第三節(jié) 財務(wù)報表,3.2 利潤表和留存收益表 利潤表：收入費用=利潤 注意表3-5為單步式利潤表，我國多采用多步式 留存收益表： 留存收益期初余額+當(dāng)期凈利潤當(dāng)期向所有者分配的利潤=留存收益期末余額 3.3 資產(chǎn)負(fù)債表 報表格式（P30） 賬戶式 (account format)（如教材P87，表3-7）：資產(chǎn)在左，負(fù)債、所有者權(quán)益在右 報告式 (report format)：資產(chǎn)在上，負(fù)債、所有者權(quán)益在下,25,第

15、四節(jié) 結(jié)賬和結(jié)賬后試算平衡,4.1 結(jié)賬(Closing the accounts) (1) 定義：在會計期末結(jié)出各賬戶的期末余額，并將收入和費用賬戶的余額結(jié)為零。 “臨時性”賬戶(Temporary accounts) 收入和費用 將其余額結(jié)轉(zhuǎn)到“留存收益”賬戶，從而將其結(jié)清 “永久性”賬戶 (Permanent accounts) 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至下一個會計期間，作為期初值 通常，資產(chǎn)賬戶為借方余額；負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶為貸方余額,26,第四節(jié) 結(jié)賬和結(jié)賬后試算平衡,4.1 結(jié)賬(Closing the accounts) (2) 結(jié)清臨時性賬戶的步驟: 設(shè)立一個新的

16、臨時性賬戶“本年利潤” 貸方余額表示凈利潤，借方余額表示凈損失 將所有收入賬戶的余額（正常余額在貸方）從借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方； 借：收入 貸： 本年利潤 將所有費用賬戶的余額（正常余額在借方）從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方； 借：本年利潤 貸：費用,27,第四節(jié) 結(jié)賬和結(jié)賬后試算平衡,4.1 結(jié)賬(Closing the accounts) (2) 結(jié)清臨時性賬戶的步驟: 將“本年利潤”賬戶的余額（貸方余額為凈收益，借方為凈虧損）結(jié)轉(zhuǎn)到“留存收益”賬戶，從而結(jié)清“本年利潤”賬戶，使其賬戶余額為零。 注意： 留存收益具體分為 盈余公積 未分配利潤 結(jié)賬時將“本年利潤”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到后者,28,第四節(jié) 結(jié)賬和結(jié)賬后試算平衡,4.2 結(jié)賬后試算平衡 (Post-closing trail balance) 檢查調(diào)整和結(jié)賬分錄的過賬是否有錯誤。 該表只包括永久性賬戶余額。 例教材P91,表3-9 4.3 會計循環(huán)小結(jié) 教材P92,29,30,