會計學(xué)課件 第三章

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1、 本章導(dǎo)讀 本章主要介紹流動資產(chǎn)項目。 包括貨幣資金及應(yīng)收款項的有關(guān) 管理與核算 。 第三章 貨幣資金與應(yīng)收款項 資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。 流動資產(chǎn)是指為交易目的而持有的可以在一年或 超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的 資產(chǎn)。 流動資產(chǎn)主要包括：貨幣資金、應(yīng)收款項、存貨 和交易性金融資產(chǎn)等。 第一節(jié) 流動資產(chǎn)的定義和管理 貨幣資金 庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 應(yīng)收款項 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等 存貨 庫存商品、原材料、包裝物、低值易耗品等 向債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)償債能力的信息 完整地反映企業(yè)經(jīng)營活動信息 有效地預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流動的信息 流動資產(chǎn)按流動性 分類

2、的意義 實行內(nèi)部牽制制度 建立貨幣資金使用的授權(quán)審批制度 實施嚴(yán)格的限制接近制度 第二節(jié) 貨幣資金的核算與管理 貨幣資金管理 現(xiàn)金管理暫行條例 現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定 庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定 不準(zhǔn)“坐支”現(xiàn)金 禁止性規(guī)定 現(xiàn)金管理 企業(yè)必須在銀行開立存款賬戶 企業(yè)要按規(guī)定開立存款賬戶 遵照銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的有關(guān)規(guī)定 銀行存款管理 設(shè)置現(xiàn)金總分類賬，由會計人員根據(jù)審核后的收付 款憑證登記。 設(shè)置現(xiàn)金日記帳，由出納人員根據(jù)審核后的收付款 憑證逐日逐筆登記。 現(xiàn)金總賬與現(xiàn)金日記賬定期進(jìn)行核對，以起到相互 制約的作用。 現(xiàn)金的定期和不定期清查（現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金 的核對）及清查結(jié)果賬務(wù)處理。 現(xiàn)金核算 調(diào)整賬面

3、記錄 (出納人員 ) (會計人員 ) 審核后的收、付款憑證 現(xiàn)金日記賬 庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金總分類賬 每日核對 定期核對 賬實不符 （ 長款或短款 ） 出納 人 員 現(xiàn)金清查分為定期和不定期清查，出納人員自查 和專人清查。 不能白條抵庫 。 現(xiàn)金清查的主要方法 實際清點并賬實核對。 根據(jù)清查結(jié)果編制“現(xiàn)金盤存報告表 ”。 根據(jù)“現(xiàn)金盤存報告表 ” 進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理： 發(fā)現(xiàn)長款時： （ 1）借：現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損益 （ 2）借：待處理財產(chǎn)損益 貸：營業(yè)外收入 發(fā)現(xiàn)短款時： （ 1）借：待處理財產(chǎn)損益 貸：現(xiàn)金 （ 2）借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財產(chǎn)損益 設(shè)置銀行存款總分類賬，由會計人員根據(jù)審核后

4、的 收付款憑證登記。按不同結(jié)算方式核算。 設(shè)置銀行存款日記帳，由出納人員根據(jù)審核后的收 付款憑證逐日逐筆登記。 銀行存款總賬與日記賬定期進(jìn)行核對，以起到相互 制約的作用。 銀行存款的清查（銀行存款日記賬與銀行對賬單核 對）。 銀行存款核算 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有：支票、商業(yè)匯票、銀行匯票與本票、異地托收承付、 委托收款等。 支票是出票人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀 行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票 人的票據(jù)； 支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票三種； 支票在同一票據(jù)交換區(qū)內(nèi)流通； 支票的收付直接反映為銀行存款賬戶的增減。 支票結(jié)算方式的核算 付款人 收款人 付款人開戶行 收款人開戶行

5、 支票結(jié)算 銷售 送 交 支 票 進(jìn) 賬 單 回 單 票據(jù)交換 足額 存款 （不 許開 空頭 支票） 結(jié)算劃款 支票結(jié)算核算程序 付款人賬務(wù)處理： 借：物資采購 應(yīng)交稅費 貸：銀行存款 收款人賬務(wù)處理： 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費 主營業(yè)務(wù)收入 銀行存款的清查 為了保證銀行存款核算的正確性，掌握銀行存款的實際 數(shù)額，及時發(fā)現(xiàn)差錯，企業(yè)應(yīng)定期對銀行存款進(jìn)行清查核 對； 核對方法是將銀行發(fā)來的存款對賬單與企業(yè)銀行存款 日記賬逐筆進(jìn)行核對。 清查中發(fā)現(xiàn)銀企雙方賬目不一致的主要原因，一是雙 方賬目可能發(fā)生不正常的錯賬、漏賬；二是存在正常的 “ 未達(dá)賬項 ” ，即企業(yè)與銀行一方已經(jīng)入賬，而另一方由 于憑

6、證傳遞時間的影響尚未入賬的款項。 銀行 原始憑證 收、付款憑證 銀行對賬單 銀行存款日記賬 銀行存款總分類 賬 每月核對 定期核對 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 （出納人員） (會計人員 ) 企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未入賬的事項。 企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未入賬的事項。 銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項。 銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項。 未達(dá)賬項有下列四種情況 例如某企業(yè)有如下四項未核對上的項目： 企業(yè)委托銀行代收某公司貨款 32,720元，銀行 已收到并入賬，但收款通知未到達(dá)企業(yè)。 企業(yè)開出用于購貨的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額 11,000元，銀行尚未兌付。 企業(yè)送存某公司歸還的轉(zhuǎn)賬支票 31

7、,600元，銀 行尚未登記入賬。 銀行劃付本單位電話費 2,250元，利息 2,030元， 結(jié)算單據(jù)尚未送到企業(yè)。 根據(jù)以上資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下表所示： （注意：調(diào)節(jié)后余額是實際可動用銀行存款余額） 項目 金額 項目 金額 企業(yè)銀行日記帳余額 加：銀行已收、企業(yè) 未收款項： 托收款項 減：銀行已付、企業(yè) 未付款項： 劃付電話費 劃付利息 89800 32720 2250 2030 銀行對帳單余額 加：企業(yè)已收、銀行 未收款項： 送存支票一張 號碼 # 減：企業(yè)已付、銀行 未付款項： 未兌現(xiàn)支票一張 號碼 # 97640 31600 11000 調(diào)節(jié)后余額 118240 調(diào)節(jié)后余額

8、 118240 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 等 第三節(jié) 短期應(yīng)收款項 的核算與管理 應(yīng)收款項包 括的內(nèi)容： 一、應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于銷 售產(chǎn)品、供應(yīng)勞務(wù)，而產(chǎn)生的應(yīng)向購貨 單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 應(yīng)收賬款包括： 實際交易價格 + 代收款項 + 代墊款項 （ 不含稅收入 ） （ 增值稅 ） （ 代墊運費等 ） 銷售 (貨 ) 折扣 不含稅收入 稅率 （ 17%） 增值稅 增值稅是按企業(yè)增值額征收的稅種。一般在 采購和銷售兩個環(huán)節(jié)計征。在銷售環(huán)節(jié)征收 的稱為增值稅銷項稅額。 增值稅銷項稅額不含稅收入 增值稅率 （ 17%）。 企業(yè)在銷售發(fā)生時應(yīng)隨銷

9、貨款項的收取一起 代收。 銷貨折扣 銷貨折扣 分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。 商業(yè)折扣 指銷售企業(yè)根據(jù)市場供求情況 和銷售對象的不同，而在商品標(biāo)價基礎(chǔ)上給 予的價格扣除。 應(yīng)收賬款和銷售收入一般是按實際交易的價 格確認(rèn)，即（商品標(biāo)價 商業(yè)折扣）。 現(xiàn)金折扣 指銷售企業(yè)為鼓勵賒購方在 信用期內(nèi)早日還款而按發(fā)票價格的一定比 例給予對方的折扣優(yōu)惠 。 現(xiàn)金折扣的表示方式 “ 折扣比例 /折扣 期 ” 。比如： “ 2 10， n 30” 核算方法 總價法和凈價法 總價法是將未扣除現(xiàn)金折扣的總金額確認(rèn) 為銷售收入和應(yīng)收賬款。 在總價法下，如果實現(xiàn)了現(xiàn)金折扣呢？ 優(yōu)點 :可以較好地反映銷售總過程； 缺點

10、:是在顧客可能享受現(xiàn)金折扣的情況 下，會引起應(yīng)收賬款和銷售收入的高估， 從而導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤的虛增。 凈價法 是把扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為銷 售收入和應(yīng)收賬款的入賬金額。 凈價法下，如果顧客沒有取得現(xiàn)金折扣呢？ 優(yōu)點：由于現(xiàn)金折扣率比一般銀行貸款利率高，所 以，一般認(rèn)為顧客不會輕易錯過獲得現(xiàn)金折扣的機(jī) 會，因此凈價法就顯得比總價法更為合理。 缺點：采用凈價法必須對每一筆應(yīng)收賬款做詳細(xì)的 分析，增加了核算工作量。 我國一般采用總價法核算應(yīng)收帳款金額。 某工廠根據(jù)購銷合同銷售一批產(chǎn)品，開出增值稅專 用銷貨發(fā)票，貨款總額 10,000元，適用增值稅率為 17%，應(yīng)收取增值稅額為 1,700元。另以支票

11、墊付運 費 300元。根據(jù)銷貨發(fā)票及墊付運費的支票存根等單 據(jù)作會計分錄如下： 舉例說明應(yīng)收賬款核算 借：應(yīng)收賬款 12， 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10， 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 1， 700 銀行存款 300 借：銀行存款 12， 000 貸：應(yīng)收賬款 12， 000 銀行通知，該批銷貨款及代墊運費已全部 收妥入賬。 某制藥廠銷售一批藥品，按價目表標(biāo)明價格計算， 金額為 40,000元。為了促銷，制藥廠給客戶 10%的 商業(yè)折扣，增值稅率為 17%。 借：應(yīng)收賬款 42,120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 36,000 40， 000 （ 1 10%） 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 6,120 36，

12、 000 17% 【 教材 74頁例 3-7】 2000年 12月 1日，某制造廠出售產(chǎn)品一批，售價為 40000元，適用的 增值稅率為 17%，賒銷條件為“ 2/10， n/30” 。 12月 11日收到對方支付的價款及稅款。 總價法 2000年 12月 1日會計分錄 2000年 12月 11日會計錄 超過折扣期限的會計分錄 凈價法 2000年 12月 1日會計分錄 2000年 12月 11日會計錄 超過折扣期限的會計分錄 借：應(yīng)收賬款 46800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 6800 借：應(yīng)收賬款 46000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 39200 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 68

13、00 借：銀行存款 46000 財務(wù)費用 800 貸：應(yīng)收賬款 46800 借：銀行存款 46000 貸：應(yīng)收賬款 46000 借：銀行存款 46800 貸；應(yīng)收賬款 46800 借：銀行存款 46800 貸；應(yīng)收賬款 46000 財務(wù)費用 800 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而 收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付 一定金額的書面承諾，是企業(yè)擁有的債權(quán)。 應(yīng)收票據(jù)是商業(yè)匯票結(jié)算方式下形成的項目。 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)、通過承兌、由付款人 在未來某一指定日期無條件支付確定金額給收 款人或者持票人的票據(jù)。 商業(yè)匯票一般可在賒銷時直接使用，也可在應(yīng) 付賬款延期償還時使用。 二、應(yīng)收票

14、據(jù)的核算 舉例：企業(yè)銷售產(chǎn)品，貨款 20,000元，適用增值稅 率為 17%。 購貨單位交來 90天到期，面值為 23,400元的不 帶息商業(yè)承兌匯票，用于抵付產(chǎn)品貨款和增值稅款。 借：應(yīng)收票據(jù) 23,400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20,000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 3,400 應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額 23,400元，存入銀 行 ,或者 , 如果該票據(jù)到期，購貨企業(yè)無力兌付時，則應(yīng) 將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶。 借：銀行存款 23,400 貸：應(yīng)收票據(jù) 23,400 OR 借：應(yīng)收賬款 23,400 貸：應(yīng)收票據(jù) 23,400 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持有票據(jù)的企業(yè)在票據(jù)到期之 前

15、為獲取所需的貨幣資金，通過背書（即持票人在票 據(jù)背面簽字）向金融機(jī)構(gòu)出售的行為。 貼現(xiàn)息是金融機(jī)構(gòu)接受貼現(xiàn)票據(jù)時索取的利息費用。 貼現(xiàn)息 = 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利率 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)值是 企業(yè)將票據(jù)貼現(xiàn)后從金融機(jī)構(gòu)取得的貨幣資 金額。 貼現(xiàn)值 = 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)息 已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期時，若付款人或承兌人無 力支付票款，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)負(fù)連帶的償還責(zé)任。 因此，貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的或有負(fù)債，需要在報 表附注中加以披露。 【 例如 】 6月 1日 甲企業(yè)收到乙企業(yè)簽發(fā)的三個月期不帶 息商業(yè)匯票一張，計 30,000元， 8月 1日甲企業(yè)急需資 金，將該商業(yè)匯票背書后向銀行按 10%的貼現(xiàn)率辦理

16、貼 現(xiàn)。 貼現(xiàn)利息 =30,000元 10% 1/12=250元 貼現(xiàn)凈額 =30,000元 250元 =29,750元 借：銀行存款 29,750 財務(wù)費用 250 貸：應(yīng)收票據(jù) 30,000 如果票據(jù)到期時乙企業(yè)無力支付票款，銀 行將票據(jù)金額連同罰款 1500元從甲企業(yè)的 存款戶中扣除： 借：應(yīng)收賬款 31500 貸：銀行存款 31500 與應(yīng)收賬款合并，還是與應(yīng)付賬 款合并比較合適？ 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同的規(guī)定，預(yù)付的款項。比如存貨采購 前的預(yù)付款支出、若干期間的預(yù)付費用支出、在建工程的預(yù)付工 程款支出等。 預(yù)付賬款屬于企業(yè)的債權(quán)。但它與應(yīng)收賬款產(chǎn)生的業(yè)務(wù)不同，它 產(chǎn)生于企業(yè)為取得商

17、品或服務(wù)而預(yù)先支付的款項，所以，它一般 以非現(xiàn)金資產(chǎn)的形式收回。 預(yù)付賬款通常有款項的預(yù)付、貨物或者服務(wù)的取得、余款的結(jié)清 等會計事項。 如果預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多可以和其它賬戶合并使用。 三、預(yù)付賬款 （ 1）開出預(yù)付款的轉(zhuǎn)賬支票， 借：預(yù)付賬款 20000 貸：銀行存款 20000 【 例 1】 某企業(yè)承包訂購貨物一批，貨款計 90000元， 按合同規(guī)定，需向供貨方預(yù)付 20000元，余款收到 貨物后結(jié)清。 （ 2）收到貨物并驗收入庫， 借：物資采購 90000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 15300 貸：預(yù)付賬款 105300 （ 3）余款結(jié)清， 借：預(yù)付賬款 85300 貸：預(yù)付賬款 85300

18、（ 1）開出轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付房租， 借：預(yù)付賬款 12000 貸：銀行存款 12000 【 例 2】 華天便利店租賃經(jīng)營用房，預(yù)付了半 年的房屋租金 12000元。 （ 2）期末賬項調(diào)整時攤銷本月房租費用， 借：銷售費用 2000 貸：預(yù)付賬款 2000 其它應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付 賬款以外的應(yīng)收或暫付給其他單位和個人的款 項，是企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)。 其他應(yīng)收款主要包括撥付給企業(yè)內(nèi)部用款單位 或職工個人的備用金、應(yīng)收的罰款、賠款和租 金、存出的保證金、應(yīng)向職工收取的款項等。 四、其它應(yīng)收款 其中備用金是指企業(yè)撥付給內(nèi)部用款單位或個人 的備用款項，可分為一次性備用金和定額備

19、用金。 一次性備用金是指經(jīng)審批撥付給用款單位和個人 的備用款項，一次性使用后報銷并結(jié)清。 定額備用金是指按用款單位日常開支的需要，核 定備用金定額，按定額撥付備用金款項，用款單 位可在備用金定額內(nèi)，用后報銷，補足款項，周 轉(zhuǎn)使用。 4 營業(yè)部報銷費用 2800。 5 營業(yè)部后因沒有保險柜 ， 備用金的保管 缺乏安全性 ， 決定撤消定額備用金 。 撤消時 ， 還有未報銷的支出 650元 。 【 例題 】 某企業(yè)發(fā)生有關(guān)備用金業(yè)務(wù)如下： 1 采購員張明準(zhǔn)備出差 ， 預(yù)借差旅費 1500元 ， 付給現(xiàn)金 。 2 營業(yè)部開始實行定額備用金制度 ， 核 定定額為 4000元 ， 付給現(xiàn)金 。 3 張明出

20、差歸來 ， 報銷差旅費 1350元 ， 退回現(xiàn)金 150元 。 要求：編寫有關(guān)會計分錄 。 1 借：其他應(yīng)收款 張明 1500 貸：現(xiàn)金 1500 2借：其他應(yīng)收款 備用金 4000 貸：現(xiàn)金 4000 3 借：管理費用 1350 現(xiàn)金 150 貸：其他應(yīng)收款 張明 1500 4 借：營業(yè)費用 2800 貸：現(xiàn)金 2800 5 借：營業(yè)費用 650 現(xiàn)金 3350 貸：其他應(yīng)收款 4000 無法收回的應(yīng)收款項會計上稱為壞賬。 壞賬的產(chǎn)生是在應(yīng)收款項形成之后，或有證據(jù)證明 無法收回或較長時間不能收回的應(yīng)收款項。所以， 本著穩(wěn)健性和收入費用配比原則，對應(yīng)收款項中可 能產(chǎn)生的壞賬，采用預(yù)估的方法將其

21、在應(yīng)收賬款發(fā) 生的當(dāng)期確認(rèn)入賬。 壞賬的核算采用“備抵法”，設(shè)置備抵賬戶：“壞 賬準(zhǔn)備”。 五、壞賬的核算 應(yīng)收款項的賬戶余額與壞賬準(zhǔn)備賬戶余額相抵 減為該應(yīng)收款項的凈額。 壞賬估計額（壞賬準(zhǔn)備金）的估計方法有單項 估計法和賬齡分析法。 確定壞賬估計額后，計入當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失， 并形成壞賬準(zhǔn)備金；日后不管哪一個債務(wù)人在 什么時間無法支付，都注銷應(yīng)收款項，并沖減 已提的壞賬準(zhǔn)備金。 壞賬備抵法核算賬戶對應(yīng)關(guān)系 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失 計 提 壞 賬 準(zhǔn) 備 確 認(rèn) 壞 賬 壞賬準(zhǔn)備金估計的方法 單項估計法 對于單項金額重大的應(yīng)收款項， 應(yīng)當(dāng)單獨進(jìn)行減值測試，確認(rèn)減值損失，計提 壞賬準(zhǔn)備； 賬齡分析法 對于用單項估計法之外的其他 應(yīng)收款項，按其掛賬時間分組測試減值情況， 確定壞賬減值率。 應(yīng)收款項賬齡（掛賬時間）與壞賬發(fā)生的可能 性呈正比。 壞賬準(zhǔn)備的計量與記錄 壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提額應(yīng)收賬款期末余額 壞賬準(zhǔn)備率 壞賬準(zhǔn)備實提額應(yīng)提額 +提取前壞賬準(zhǔn)備的借方余 額（貸方余額） 壞賬準(zhǔn)備 ？ 提取前余額 實際提取額 提取后余額（應(yīng)提取 額）