會計學(xué)課件 第三章課件

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1、會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 1 u 本 章 導(dǎo) 讀 本 章 主 要 介 紹 流 動 資 產(chǎn) 項 目 。包 括 貨 幣 資 金 及 應(yīng) 收 款 項 的 有 關(guān)管 理 與 核 算 。 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 2 u 資 產(chǎn) 分 為 流 動 資 產(chǎn) 和 長 期 資 產(chǎn) 。u 流 動 資 產(chǎn) 是 指 為 交 易 目 的 而 持 有 的 可 以 在 一 年 或超 過 一 年 的 一 個 經(jīng) 營 周 期 內(nèi) 變 現(xiàn) 、 出 售 或 耗 用 的資 產(chǎn) 。u 流 動 資 產(chǎn) 主 要 包 括 ： 貨 幣 資 金 、 應(yīng) 收 款 項 、 存 貨和 交 易 性 金 融 資 產(chǎn) 等 。 第 一 節(jié) 流 動

2、 資 產(chǎn) 的 定 義 和 管 理貨 幣 資 金 庫 存 現(xiàn) 金 、 銀 行 存 款 、 其 他 貨 幣 資 金 應(yīng) 收 款 項 應(yīng) 收 賬 款 、 應(yīng) 收 票 據(jù) 、 預(yù) 付 賬 款 、 其 他 應(yīng) 收 款 等存 貨 庫 存 商 品 、 原 材 料 、 包 裝 物 、 低 值 易 耗 品 等 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 3 u 向 債 權(quán) 人 提 供 有 關(guān) 企 業(yè) 償 債 能 力 的 信 息u 完 整 地 反 映 企 業(yè) 經(jīng) 營 活 動 信 息u 有 效 地 預(yù) 測 企 業(yè) 未 來 現(xiàn) 金 流 動 的 信 息流 動 資 產(chǎn) 按 流 動 性分 類 的 意 義 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章

3、 4u 實 行 內(nèi) 部 牽 制 制 度u 建 立 貨 幣 資 金 使 用 的 授 權(quán) 審 批 制 度u 實 施 嚴 格 的 限 制 接 近 制 度 第 二 節(jié) 貨 幣 資 金 的 核 算 與 管 理貨 幣 資 金 管 理 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 5 u 現(xiàn) 金 管 理 暫 行 條 例 u 現(xiàn) 金 使 用 范 圍 的 規(guī) 定u 庫 存 現(xiàn) 金 限 額 的 規(guī) 定u 不 準 “ 坐 支 ” 現(xiàn) 金u 禁 止 性 規(guī) 定 現(xiàn) 金 管 理 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 6 u 企 業(yè) 必 須 在 銀 行 開 立 存 款 賬 戶u 企 業(yè) 要 按 規(guī) 定 開 立 存 款 賬 戶u 遵 照 銀

4、行 轉(zhuǎn) 賬 結(jié) 算 的 有 關(guān) 規(guī) 定銀 行 存 款 管 理 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 7 u 設(shè) 置 現(xiàn) 金 總 分 類 賬 ， 由 會 計 人 員 根 據(jù) 審 核 后 的 收 付款 憑 證 登 記 。u 設(shè) 置 現(xiàn) 金 日 記 帳 ， 由 出 納 人 員 根 據(jù) 審 核 后 的 收 付 款憑 證 逐 日 逐 筆 登 記 。u 現(xiàn) 金 總 賬 與 現(xiàn) 金 日 記 賬 定 期 進 行 核 對 ， 以 起 到 相 互制 約 的 作 用 。u 現(xiàn) 金 的 定 期 和 不 定 期 清 查 （ 現(xiàn) 金 日 記 賬 與 庫 存 現(xiàn) 金的 核 對 ） 及 清 查 結(jié) 果 賬 務(wù) 處 理 。現(xiàn) 金 核

5、 算 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 8 調(diào) 整 賬 面 記 錄 (出 納 人 員 ) (會 計 人 員 )審 核 后 的 收 、 付 款 憑 證現(xiàn) 金 日 記 賬庫 存 現(xiàn) 金 現(xiàn) 金 總 分 類 賬每 日 核 對 定 期 核 對賬 實 不 符 （ 長 款 或 短 款 ）出納人員 賬 簿 的 牽 制 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 9 u 現(xiàn) 金 清 查 分 為 定 期 和 不 定 期 清 查 ， 出 納 人 員 自 查和 專 人 清 查 。u 不 能 白 條 抵 庫 。u 現(xiàn) 金 清 查 的 主 要 方 法 實 際 清 點 并 賬 實 核 對 。u 根 據(jù) 清 查 結(jié) 果 編 制 “ 現(xiàn)

6、金 盤 存 報 告 表 ” 。u 根 據(jù) “ 現(xiàn) 金 盤 存 報 告 表 ” 進 行 有 關(guān) 的 賬 務(wù) 處 理 ： 發(fā) 現(xiàn) 長 款 時 ：（ 1） 借 ： 現(xiàn) 金 貸 ： 待 處 理 財 產(chǎn) 損 益（ 2） 借 ： 待 處 理 財 產(chǎn) 損 益 貸 ： 營 業(yè) 外 收 入 發(fā) 現(xiàn) 短 款 時 ：（ 1） 借 ： 待 處 理 財 產(chǎn) 損 益 貸 ： 現(xiàn) 金（ 2） 借 ： 其 他 應(yīng) 收 款 貸 ： 待 處 理 財 產(chǎn) 損 益 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 10 u 設(shè) 置 銀 行 存 款 總 分 類 賬 ， 由 會 計 人 員 根 據(jù) 審 核 后 的收 付 款 憑 證 登 記 。 按 不 同

7、 結(jié) 算 方 式 核 算 。u 設(shè) 置 銀 行 存 款 日 記 帳 ， 由 出 納 人 員 根 據(jù) 審 核 后 的 收付 款 憑 證 逐 日 逐 筆 登 記 。u 銀 行 存 款 總 賬 與 日 記 賬 定 期 進 行 核 對 ， 以 起 到 相 互制 約 的 作 用 。u 銀 行 存 款 的 清 查 （ 銀 行 存 款 日 記 賬 與 銀 行 對 賬 單 核對 ） 。銀 行 存 款 核 算 銀 行 轉(zhuǎn) 賬 結(jié) 算 方 式 有 ： 支 票 、 商 業(yè) 匯 票 、 銀 行 匯 票 與 本 票 、 異 地 托 收 承 付 、委 托 收 款 等 。 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 11 u 支 票

8、是 出 票 人 簽 發(fā) ， 委 托 辦 理 支 票 存 款 業(yè) 務(wù) 的 銀行 在 見 票 時 無 條 件 支 付 確 定 金 額 給 收 款 人 或 持 票人 的 票 據(jù) ；u 支 票 分 為 現(xiàn) 金 支 票 、 轉(zhuǎn) 賬 支 票 和 普 通 支 票 三 種 ；u 支 票 在 同 一 票 據(jù) 交 換 區(qū) 內(nèi) 流 通 ；u 支 票 的 收 付 直 接 反 映 為 銀 行 存 款 賬 戶 的 增 減 。支 票 結(jié) 算 方 式 的 核 算 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 12 付 款 人 收 款 人 付 款 人 開 戶 行 收 款 人 開 戶 行 支 票 結(jié) 算銷 售 送交支票 進賬單回單 票 據(jù) 交

9、 換足 額存 款（ 不許 開空 頭支 票 ） 結(jié) 算 劃 款支 票 結(jié) 算 核 算 程 序 付 款 人 賬 務(wù) 處 理 ：借 ： 物 資 采 購 應(yīng) 交 稅 費 貸 ： 銀 行 存 款 收 款 人 賬 務(wù) 處 理 ：借 ： 銀 行 存 款 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 13 銀 行 存 款 的 清 查 為 了 保 證 銀 行 存 款 核 算 的 正 確 性 ， 掌 握 銀 行 存 款 的 實 際數(shù) 額 ， 及 時 發(fā) 現(xiàn) 差 錯 ， 企 業(yè) 應(yīng) 定 期 對 銀 行 存 款 進 行 清 查 核對 ； 核 對 方 法 是 將 銀 行 發(fā) 來 的 存

10、 款 對 賬 單 與 企 業(yè) 銀 行 存 款 日記 賬 逐 筆 進 行 核 對 。 清 查 中 發(fā) 現(xiàn) 銀 企 雙 方 賬 目 不 一 致 的 主 要 原 因 ， 一 是 雙 方賬 目 可 能 發(fā) 生 不 正 常 的 錯 賬 、 漏 賬 ； 二 是 存 在 正 常 的 “ 未達 賬 項 ” ， 即 企 業(yè) 與 銀 行 一 方 已 經(jīng) 入 賬 ， 而 另 一 方 由 于 憑證 傳 遞 時 間 的 影 響 尚 未 入 賬 的 款 項 。 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 14 銀 行 原 始 憑 證 收 、 付 款 憑 證 銀 行 對 賬 單 銀 行 存 款 日 記 賬 銀 行 存 款 總 分 類賬

11、每 月 核 對 定 期 核 對 編 制 銀 行 存 款 余 額 調(diào) 節(jié) 表（ 出 納 人 員 ） (會 計 人 員 )賬 簿 的 牽 制 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 15 u 企 業(yè) 已 收 款 入 賬 ， 而 銀 行 尚 未 入 賬 的 事 項 。u 企 業(yè) 已 付 款 入 賬 ， 而 銀 行 尚 未 入 賬 的 事 項 。u 銀 行 已 收 款 入 賬 ， 而 企 業(yè) 尚 未 入 賬 的 事 項 。u 銀 行 已 付 款 入 賬 ， 而 企 業(yè) 尚 未 入 賬 的 事 項 。未 達 賬 項 有 下 列 四 種 情 況 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 16 例 如 某 企 業(yè) 有 如 下

12、 四 項 未 核 對 上 的 項 目 ：u 企 業(yè) 委 托 銀 行 代 收 某 公 司 貨 款 32,720元 ， 銀 行已 收 到 并 入 賬 ， 但 收 款 通 知 未 到 達 企 業(yè) 。u 企 業(yè) 開 出 用 于 購 貨 的 轉(zhuǎn) 賬 支 票 一 張 ， 金 額11,000元 ， 銀 行 尚 未 兌 付 。u 企 業(yè) 送 存 某 公 司 歸 還 的 轉(zhuǎn) 賬 支 票 31,600元 ， 銀行 尚 未 登 記 入 賬 。 u 銀 行 劃 付 本 單 位 電 話 費 2,250元 ， 利 息 2,030元 ，結(jié) 算 單 據(jù) 尚 未 送 到 企 業(yè) 。 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 17 根 據(jù)

13、 以 上 資 料 編 制 “ 銀 行 存 款 余 額 調(diào) 節(jié) 表 ” 如 下 表 所 示 ：（ 注 意 ： 調(diào) 節(jié) 后 余 額 是 實 際 可 動 用 銀 行 存 款 余 額 ）項 目 金 額 項 目 金 額企 業(yè) 銀 行 日 記 帳 余 額 加 ： 銀 行 已 收 、 企 業(yè) 未 收 款 項 ： 托 收 款 項減 ： 銀 行 已 付 、 企 業(yè)未 付 款 項 ： 劃 付 電 話 費 劃 付 利 息 898003272022502030 銀 行 對 帳 單 余 額加 ： 企 業(yè) 已 收 、 銀 行未 收 款 項 ： 送 存 支 票 一 張 號 碼 #減 ： 企 業(yè) 已 付 、 銀 行未 付 款

14、 項 ： 未 兌 現(xiàn) 支 票 一 張 號 碼 # 976403160011000 調(diào) 節(jié) 后 余 額 118240 調(diào) 節(jié) 后 余 額 118240 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 18 u 應(yīng) 收 票 據(jù)u 應(yīng) 收 賬 款u 預(yù) 付 賬 款u 其 他 應(yīng) 收 款 等 第 三 節(jié) 短 期 應(yīng) 收 款 項 的 核 算 與 管 理應(yīng) 收 款 項 包括 的 內(nèi) 容 ： 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 19 一 、 應(yīng) 收 賬 款 的 核 算u 應(yīng) 收 賬 款 是 指 企 業(yè) 在 經(jīng) 營 過 程 中 由 于 銷售 產(chǎn) 品 、 供 應(yīng) 勞 務(wù) ， 而 產(chǎn) 生 的 應(yīng) 向 購 貨單 位 或 接 受 勞 務(wù)

15、 單 位 收 取 的 款 項 。應(yīng) 收 賬 款 的 計 價 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 20 應(yīng) 收 賬 款 包 括 ： 實 際 交 易 價 格 + 代 收 款 項 + 代 墊 款 項（ 不 含 稅 收 入 ） （ 增 值 稅 ） （ 代 墊 運 費 等 ）銷 售 (貨 )折 扣 不 含 稅 收 入 稅 率（ 17%） 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 21 增 值 稅 增 值 稅 是 按 企 業(yè) 增 值 額 征 收 的 稅 種 。 一 般 在采 購 和 銷 售 兩 個 環(huán) 節(jié) 計 征 。 在 銷 售 環(huán) 節(jié) 征 收的 稱 為 增 值 稅 銷 項 稅 額 。增 值 稅 銷 項 稅 額 不 含

16、 稅 收 入 增 值 稅 率（ 17%） 。企 業(yè) 在 銷 售 發(fā) 生 時 應(yīng) 隨 銷 貨 款 項 的 收 取 一 起代 收 。 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 22 銷 貨 折 扣 銷 貨 折 扣 分 為 商 業(yè) 折 扣 和 現(xiàn) 金 折 扣 兩 種 。商 業(yè) 折 扣 指 銷 售 企 業(yè) 根 據(jù) 市 場 供 求 情 況和 銷 售 對 象 的 不 同 ， 而 在 商 品 標 價 基 礎(chǔ) 上 給予 的 價 格 扣 除 。應(yīng) 收 賬 款 和 銷 售 收 入 一 般 是 按 實 際 交 易 的 價格 確 認 ， 即 （ 商 品 標 價 商 業(yè) 折 扣 ） 。 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 23 現(xiàn)

17、金 折 扣 指 銷 售 企 業(yè) 為 鼓 勵 賒 購 方 在信 用 期 內(nèi) 早 日 還 款 而 按 發(fā) 票 價 格 的 一 定 比例 給 予 對 方 的 折 扣 優(yōu) 惠 。現(xiàn) 金 折 扣 的 表 示 方 式 “ 折 扣 比 例 /折 扣期 ” 。 比 如 ： “ 2 10， n 30”核 算 方 法 總 價 法 和 凈 價 法 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 24 總 價 法 是 將 未 扣 除 現(xiàn) 金 折 扣 的 總 金 額 確 認為 銷 售 收 入 和 應(yīng) 收 賬 款 。u 在 總 價 法 下 ， 如 果 實 現(xiàn) 了 現(xiàn) 金 折 扣 呢 ？u 優(yōu) 點 :可 以 較 好 地 反 映 銷 售 總

18、 過 程 ；u 缺 點 :是 在 顧 客 可 能 享 受 現(xiàn) 金 折 扣 的 情 況下 ， 會 引 起 應(yīng) 收 賬 款 和 銷 售 收 入 的 高 估 ，從 而 導(dǎo) 致 資 產(chǎn) 和 利 潤 的 虛 增 。 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 25 凈 價 法 是 把 扣 除 現(xiàn) 金 折 扣 后 的 金 額 作 為 銷售 收 入 和 應(yīng) 收 賬 款 的 入 賬 金 額 。u 凈 價 法 下 ， 如 果 顧 客 沒 有 取 得 現(xiàn) 金 折 扣 呢 ？u 優(yōu) 點 ： 由 于 現(xiàn) 金 折 扣 率 比 一 般 銀 行 貸 款 利 率 高 ， 所以 ， 一 般 認 為 顧 客 不 會 輕 易 錯 過 獲 得

19、現(xiàn) 金 折 扣 的 機會 ， 因 此 凈 價 法 就 顯 得 比 總 價 法 更 為 合 理 。u 缺 點 ： 采 用 凈 價 法 必 須 對 每 一 筆 應(yīng) 收 賬 款 做 詳 細 的分 析 ， 增 加 了 核 算 工 作 量 。 u 我 國 一 般 采 用 總 價 法 核 算 應(yīng) 收 帳 款 金 額 。 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 26 u 某 工 廠 根 據(jù) 購 銷 合 同 銷 售 一 批 產(chǎn) 品 ， 開 出 增 值 稅 專用 銷 貨 發(fā) 票 ， 貨 款 總 額 10,000元 ， 適 用 增 值 稅 率 為17%， 應(yīng) 收 取 增 值 稅 額 為 1,700元 。 另 以 支 票

20、墊 付 運費 300元 。 根 據(jù) 銷 貨 發(fā) 票 及 墊 付 運 費 的 支 票 存 根 等 單據(jù) 作 會 計 分 錄 如 下 ：舉 例 說 明 應(yīng) 收 賬 款 核 算 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 12， 000 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 10， 000 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 1， 700 銀 行 存 款 300 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 27 借 ： 銀 行 存 款 12， 000 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 12， 000u 銀 行 通 知 ， 該 批 銷 貨 款 及 代 墊 運 費 已 全 部收 妥 入 賬 。 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 28 u 某 制 藥 廠

21、 銷 售 一 批 藥 品 ， 按 價 目 表 標 明 價 格 計 算 ，金 額 為 40,000元 。 為 了 促 銷 ， 制 藥 廠 給 客 戶 10%的商 業(yè) 折 扣 ， 增 值 稅 率 為 17%。 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 42,120 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 36,000 40， 000 （ 110%） 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 6,120 36， 000 17% 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 29 【 教 材 74頁 例 3-7】 2000年 12月 1日 ， 某 制 造 廠 出 售 產(chǎn) 品 一 批 ， 售 價 為 40000元 ， 適 用 的增 值 稅 率 為

22、17%， 賒 銷 條 件 為 “ 2/10， n/30”。 12月 11日 收 到 對 方 支 付 的 價 款 及 稅 款 。 總 價 法2000年 12月 1日 會 計 分 錄 2000年 12月 11日 會 計 錄超 過 折 扣 期 限 的 會 計 分 錄 凈 價 法2000年 12月 1日 會 計 分 錄 2000年 12月 11日 會 計 錄超 過 折 扣 期 限 的 會 計 分 錄 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 46800 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 40000 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 6800 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 46000 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 39200

23、 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 6800借 ： 銀 行 存 款 46000 財 務(wù) 費 用 800 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 46800 借 ： 銀 行 存 款 46000 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 46000借 ： 銀 行 存 款 46800 貸 ； 應(yīng) 收 賬 款 46800 借 ： 銀 行 存 款 46800 貸 ； 應(yīng) 收 賬 款 46000 財 務(wù) 費 用 800 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 30 u 應(yīng) 收 票 據(jù) 是 指 企 業(yè) 因 向 客 戶 提 供 商 品 或 勞 務(wù) 而收 到 的 由 客 戶 簽 發(fā) 在 短 期 內(nèi) 某 一 確 定 日 期 支 付一 定 金 額 的 書

24、 面 承 諾 ， 是 企 業(yè) 擁 有 的 債 權(quán) 。u 應(yīng) 收 票 據(jù) 是 商 業(yè) 匯 票 結(jié) 算 方 式 下 形 成 的 項 目 。u 商 業(yè) 匯 票 是 出 票 人 簽 發(fā) 、 通 過 承 兌 、 由 付 款 人在 未 來 某 一 指 定 日 期 無 條 件 支 付 確 定 金 額 給 收款 人 或 者 持 票 人 的 票 據(jù) 。u 商 業(yè) 匯 票 一 般 可 在 賒 銷 時 直 接 使 用 ， 也 可 在 應(yīng)付 賬 款 延 期 償 還 時 使 用 。二 、 應(yīng) 收 票 據(jù) 的 核 算 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 31 舉 例 ： 企 業(yè) 銷 售 產(chǎn) 品 ， 貨 款 20,000元 ，

25、 適 用 增 值 稅率 為 17%。 購 貨 單 位 交 來 90天 到 期 ， 面 值 為 23,400元 的 不帶 息 商 業(yè) 承 兌 匯 票 ， 用 于 抵 付 產(chǎn) 品 貨 款 和 增 值 稅 款 。 借 ： 應(yīng) 收 票 據(jù) 23,400 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 20,000 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 3,400 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 32 u 應(yīng) 收 票 據(jù) 到 期 收 回 票 面 金 額 23,400元 ， 存 入 銀行 ,或 者 ,u 如 果 該 票 據(jù) 到 期 ， 購 貨 企 業(yè) 無 力 兌 付 時 ， 則 應(yīng)將 到 期 票 據(jù) 的 票 面 金 額 轉(zhuǎn)

26、 入 “ 應(yīng) 收 賬 款 ” 賬 戶 。 借 ： 銀 行 存 款 23,400 貸 ： 應(yīng) 收 票 據(jù) 23,400OR 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 23,400 貸 ： 應(yīng) 收 票 據(jù) 23,400 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 33 應(yīng) 收 票 據(jù) 貼 現(xiàn) 是 指 持 有 票 據(jù) 的 企 業(yè) 在 票 據(jù) 到 期 之前 為 獲 取 所 需 的 貨 幣 資 金 ， 通 過 背 書 （ 即 持 票 人 在 票據(jù) 背 面 簽 字 ） 向 金 融 機 構(gòu) 出 售 的 行 為 。u 貼 現(xiàn) 息 是 金 融 機 構(gòu) 接 受 貼 現(xiàn) 票 據(jù) 時 索 取 的 利 息 費 用 。 貼 現(xiàn) 息 = 票 據(jù) 到 期

27、 值 貼 現(xiàn) 利 率 貼 現(xiàn) 期u 貼 現(xiàn) 值 是 企 業(yè) 將 票 據(jù) 貼 現(xiàn) 后 從 金 融 機 構(gòu) 取 得 的 貨 幣 資金 額 。 貼 現(xiàn) 值 = 票 據(jù) 到 期 值 貼 現(xiàn) 息 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 34 u 已 貼 現(xiàn) 的 商 業(yè) 承 兌 匯 票 到 期 時 ， 若 付 款 人 或 承 兌 人 無力 支 付 票 款 ， 申 請 貼 現(xiàn) 的 企 業(yè) 應(yīng) 負 連 帶 的 償 還 責(zé) 任 。因 此 ， 貼 現(xiàn) 的 應(yīng) 收 票 據(jù) 是 企 業(yè) 的 或 有 負 債 ， 需 要 在 報表 附 注 中 加 以 披 露 。【 例 如 】 6月 1日 甲 企 業(yè) 收 到 乙 企 業(yè) 簽 發(fā)

28、的 三 個 月 期 不 帶息 商 業(yè) 匯 票 一 張 ， 計 30,000元 ， 8月 1日 甲 企 業(yè) 急 需 資金 ， 將 該 商 業(yè) 匯 票 背 書 后 向 銀 行 按 10%的 貼 現(xiàn) 率 辦 理 貼現(xiàn) 。 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 35 u 貼 現(xiàn) 利 息 =30,000元 10% 1/12=250元u 貼 現(xiàn) 凈 額 =30,000元 250元 =29,750元 借 ： 銀 行 存 款 29,750 財 務(wù) 費 用 250 貸 ： 應(yīng) 收 票 據(jù) 30,000u 如 果 票 據(jù) 到 期 時 乙 企 業(yè) 無 力 支 付 票 款 ， 銀行 將 票 據(jù) 金 額 連 同 罰 款 15

29、00元 從 甲 企 業(yè) 的存 款 戶 中 扣 除 ： 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 31500 貸 ： 銀 行 存 款 31500 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 36與 應(yīng) 收 賬 款 合 并 ， 還 是 與 應(yīng) 付 賬款 合 并 比 較 合 適 ？ u 預(yù) 付 賬 款 是 指 企 業(yè) 按 照 合 同 的 規(guī) 定 ， 預(yù) 付 的 款 項 。 比 如 存 貨 采 購前 的 預(yù) 付 款 支 出 、 若 干 期 間 的 預(yù) 付 費 用 支 出 、 在 建 工 程 的 預(yù) 付 工程 款 支 出 等 。u 預(yù) 付 賬 款 屬 于 企 業(yè) 的 債 權(quán) 。 但 它 與 應(yīng) 收 賬 款 產(chǎn) 生 的 業(yè) 務(wù) 不 同

30、 ， 它產(chǎn) 生 于 企 業(yè) 為 取 得 商 品 或 服 務(wù) 而 預(yù) 先 支 付 的 款 項 ， 所 以 ， 它 一 般以 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 的 形 式 收 回 。u 預(yù) 付 賬 款 通 常 有 款 項 的 預(yù) 付 、 貨 物 或 者 服 務(wù) 的 取 得 、 余 款 的 結(jié) 清等 會 計 事 項 。 u 如 果 預(yù) 付 賬 款 業(yè) 務(wù) 不 多 可 以 和 其 它 賬 戶 合 并 使 用 。三 、 預(yù) 付 賬 款 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 37 （ 1） 開 出 預(yù) 付 款 的 轉(zhuǎn) 賬 支 票 ， 借 ： 預(yù) 付 賬 款 20000 貸 ： 銀 行 存 款 20000【 例 1】 某 企

31、業(yè) 承 包 訂 購 貨 物 一 批 ， 貨 款 計 90000元 ，按 合 同 規(guī) 定 ， 需 向 供 貨 方 預(yù) 付 20000元 ， 余 款 收 到貨 物 后 結(jié) 清 。（ 2） 收 到 貨 物 并 驗 收 入 庫 ， 借 ： 物 資 采 購 90000 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 15300 貸 ： 預(yù) 付 賬 款 105300（ 3） 余 款 結(jié) 清 ， 借 ： 預(yù) 付 賬 款 85300 貸 ： 預(yù) 付 賬 款 85300 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 38 （ 1） 開 出 轉(zhuǎn) 賬 支 票 預(yù) 付 房 租 ， 借 ： 預(yù) 付 賬 款 12000 貸 ： 銀 行 存 款 1

32、2000【 例 2】 華 天 便 利 店 租 賃 經(jīng) 營 用 房 ， 預(yù) 付 了 半年 的 房 屋 租 金 12000元 。（ 2） 期 末 賬 項 調(diào) 整 時 攤 銷 本 月 房 租 費 用 ， 借 ： 銷 售 費 用 2000 貸 ： 預(yù) 付 賬 款 2000 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 39 u 其 它 應(yīng) 收 款 是 指 除 應(yīng) 收 票 據(jù) 、 應(yīng) 收 賬 款 及 預(yù) 付賬 款 以 外 的 應(yīng) 收 或 暫 付 給 其 他 單 位 和 個 人 的 款項 ， 是 企 業(yè) 發(fā) 生 的 非 購 銷 活 動 的 應(yīng) 收 債 權(quán) 。u 其 他 應(yīng) 收 款 主 要 包 括 撥 付 給 企 業(yè) 內(nèi)

33、 部 用 款 單 位或 職 工 個 人 的 備 用 金 、 應(yīng) 收 的 罰 款 、 賠 款 和 租金 、 存 出 的 保 證 金 、 應(yīng) 向 職 工 收 取 的 款 項 等 。四 、 其 它 應(yīng) 收 款 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 40 u 其 中 備 用 金 是 指 企 業(yè) 撥 付 給 內(nèi) 部 用 款 單 位 或 個 人的 備 用 款 項 ， 可 分 為 一 次 性 備 用 金 和 定 額 備 用 金 。u 一 次 性 備 用 金 是 指 經(jīng) 審 批 撥 付 給 用 款 單 位 和 個 人的 備 用 款 項 ， 一 次 性 使 用 后 報 銷 并 結(jié) 清 。u 定 額 備 用 金 是 指

34、 按 用 款 單 位 日 常 開 支 的 需 要 ， 核定 備 用 金 定 額 ， 按 定 額 撥 付 備 用 金 款 項 ， 用 款 單位 可 在 備 用 金 定 額 內(nèi) ， 用 后 報 銷 ， 補 足 款 項 ， 周轉(zhuǎn) 使 用 。 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 41 4 營 業(yè) 部 報 銷 費 用 2800。 5 營 業(yè) 部 后 因 沒 有 保 險 柜 ， 備 用 金 的 保 管缺 乏 安 全 性 ， 決 定 撤 消 定 額 備 用 金 。 撤 消 時 ，還 有 未 報 銷 的 支 出 650元 。 【 例 題 】 某 企 業(yè) 發(fā) 生 有 關(guān) 備 用 金 業(yè) 務(wù) 如 下 ： 1 采 購

35、員 張 明 準 備 出 差 ， 預(yù) 借 差 旅 費1500元 ， 付 給 現(xiàn) 金 。 2 營 業(yè) 部 開 始 實 行 定 額 備 用 金 制 度 ， 核 定定 額 為 4000元 ， 付 給 現(xiàn) 金 。 3 張 明 出 差 歸 來 ， 報 銷 差 旅 費 1350元 ，退 回 現(xiàn) 金 150元 。要 求 ： 編 寫 有 關(guān) 會 計 分 錄 。 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 42 1 借 ： 其 他 應(yīng) 收 款 張 明 1500貸 ： 現(xiàn) 金 15002 借 ： 其 他 應(yīng) 收 款 備 用 金 4000貸 ： 現(xiàn) 金 40003 借 ： 管 理 費 用 1350 現(xiàn) 金 150貸 ： 其 他

36、應(yīng) 收 款 張 明 15004 借 ： 營 業(yè) 費 用 2800貸 ： 現(xiàn) 金 28005 借 ： 營 業(yè) 費 用 650 現(xiàn) 金 3350貸 ： 其 他 應(yīng) 收 款 4000 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 43 u 無 法 收 回 的 應(yīng) 收 款 項 會 計 上 稱 為 壞 賬 。u 壞 賬 的 產(chǎn) 生 是 在 應(yīng) 收 款 項 形 成 之 后 ， 或 有 證 據(jù) 證 明無 法 收 回 或 較 長 時 間 不 能 收 回 的 應(yīng) 收 款 項 。 所 以 ，本 著 穩(wěn) 健 性 和 收 入 費 用 配 比 原 則 ， 對 應(yīng) 收 款 項 中 可能 產(chǎn) 生 的 壞 賬 ， 采 用 預(yù) 估 的 方

37、法 將 其 在 應(yīng) 收 賬 款 發(fā)生 的 當 期 確 認 入 賬 。u 壞 賬 的 核 算 采 用 “ 備 抵 法 ” ， 設(shè) 置 備 抵 賬 戶 ： “ 壞賬 準 備 ” 。五 、 壞 賬 的 核 算 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 44 u 應(yīng) 收 款 項 的 賬 戶 余 額 與 壞 賬 準 備 賬 戶 余 額 相 抵減 為 該 應(yīng) 收 款 項 的 凈 額 。u 壞 賬 估 計 額 （ 壞 賬 準 備 金 ） 的 估 計 方 法 有 單 項估 計 法 和 賬 齡 分 析 法 。u 確 定 壞 賬 估 計 額 后 ， 計 入 當 期 的 資 產(chǎn) 減 值 損 失 ，并 形 成 壞 賬 準 備

38、金 ； 日 后 不 管 哪 一 個 債 務(wù) 人 在什 么 時 間 無 法 支 付 ， 都 注 銷 應(yīng) 收 款 項 ， 并 沖 減已 提 的 壞 賬 準 備 金 。 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 45 壞 賬 備 抵 法 核 算 賬 戶 對 應(yīng) 關(guān) 系壞 賬 準 備應(yīng) 收 賬 款 資 產(chǎn) 減 值 損 失計提壞賬準備確認壞賬 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 46 壞 賬 準 備 金 估 計 的 方 法u 單 項 估 計 法 對 于 單 項 金 額 重 大 的 應(yīng) 收 款 項 ，應(yīng) 當 單 獨 進 行 減 值 測 試 ， 確 認 減 值 損 失 ， 計 提壞 賬 準 備 ；u 賬 齡 分 析 法

39、對 于 用 單 項 估 計 法 之 外 的 其 他應(yīng) 收 款 項 ， 按 其 掛 賬 時 間 分 組 測 試 減 值 情 況 ，確 定 壞 賬 減 值 率 。 u 應(yīng) 收 款 項 賬 齡 （ 掛 賬 時 間 ） 與 壞 賬 發(fā) 生 的 可 能性 呈 正 比 。 會 計 學(xué) 課 件 第 三 章 47 壞 賬 準 備 的 計 量 與 記 錄u 壞 賬 準 備 應(yīng) 提 額 應(yīng) 收 賬 款 期 末 余 額 壞 賬 準 備 率u 壞 賬 準 備 實 提 額 應(yīng) 提 額 +提 取 前 壞 賬 準 備 的 借 方 余額 （ 貸 方 余 額 ）壞 賬 準 備 ？ 提 取 前 余 額實 際 提 取 額提 取 后 余 額 （ 應(yīng) 提 取 額 ）