稅務(wù)總局繆司長關(guān)于企業(yè)所得稅相關(guān)問題答疑

《稅務(wù)總局繆司長關(guān)于企業(yè)所得稅相關(guān)問題答疑》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《稅務(wù)總局繆司長關(guān)于企業(yè)所得稅相關(guān)問題答疑（33頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、稅務(wù)總局繆司長關(guān)于企業(yè)所得稅相關(guān)問題答疑 2009年05月04日 １、???? 問：請明確，對于商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，是否仍是按照1%作稅前扣除？ 還是對08年計(jì)提的壞賬/呆賬準(zhǔn)備全部作納稅調(diào)增？ 答：金融企業(yè)準(zhǔn)備金問題總局和財(cái)政部正在研究，很快就會(huì)出臺(tái)。跟以前相比，在準(zhǔn)備金提取范圍上會(huì)有所變動(dòng)，初定提取比例還是1%。 ２、???? 問：對于國有商業(yè)銀行的離退休人員的費(fèi)用，包含醫(yī)療費(fèi)用報(bào)銷、生活補(bǔ)貼、書刊費(fèi)等，是否可以計(jì)入“管理費(fèi)用”據(jù)實(shí)列支？還是需要并入職工福利費(fèi)，在14%的比例內(nèi)扣除？ 答：離退休人員如果參加社會(huì)統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)貼、書刊費(fèi)等，不

2、能在企業(yè)“管理費(fèi)用”列支；如果離退休人員沒有參加社會(huì)統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費(fèi)用，可以作為企業(yè)福利費(fèi)列支。 ３、???? 問：關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知，外貿(mào)企業(yè)向境外支付的傭金，很多國外公司是沒有明文寫有經(jīng)營范圍的，那怎么提供資質(zhì)證明？涉外傭金那以后不就不能支付，企業(yè)更難生存了。 答：國內(nèi)外貿(mào)企業(yè)與境外中介公司簽訂代理合同時(shí)，應(yīng)該審核對方的公司資格，一般情況，凡是依法設(shè)立的外國公司，國內(nèi)外貿(mào)企業(yè)與其簽訂代理合同所支付的傭金，是允許按規(guī)定扣除的。 ４、???? 問：合伙企業(yè)所得稅如何征收？是征收企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅？ 答：合伙企業(yè)征收所得稅問題，請參照財(cái)稅[2

3、008]159號(hào)文。 ５、???? 問：投資集團(tuán)從享受減免所得稅的被投資方取得的分紅如何計(jì)算所得稅？ 答：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息紅利等權(quán)益性投資，除連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益以外可以作為免稅收入。 ６、???? 問：新31號(hào)文中的規(guī)定《預(yù)售合同》確認(rèn)收入，與之相對應(yīng)的成本、營 業(yè)稅金、預(yù)繳的土地增值稅和計(jì)稅毛利額怎樣在年度所得稅申報(bào)表中系統(tǒng)地填報(bào)？ 答：按照國稅發(fā)[2008]101號(hào)文件規(guī)定，按國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件規(guī)定準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用，填報(bào)在年度納稅申報(bào)表附表二，營業(yè)稅金、土地增值稅填報(bào)在主表第3行，計(jì)稅毛利額填報(bào)在

4、附表三第52行。 ７、???? 問：軟件企業(yè)享受所得稅減半期內(nèi)，同時(shí)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，其減半稅率是12.5%還是7.5%？ 答：軟件企業(yè)享受所得稅減半期內(nèi)，減半后的稅率為12.5%。 ８、???? 問：新企業(yè)所得稅法條件下，對建筑施工企業(yè)在外地施工的所得稅問題沒有明確規(guī)定，在實(shí)際管理中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)（有的地方是政府部門）對此的管理也是不盡相同。請問繆司長：施工企業(yè)到外地承建公路項(xiàng)目施工（在施工地未設(shè)分支機(jī)構(gòu)、未領(lǐng)取分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照），如該施工企業(yè)持其法人公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否還要征收該企業(yè)的所得稅？如果征收，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得

5、稅征收管理? 國稅函[2008]747號(hào)的規(guī)定執(zhí)行？ 　　如果工程施工地是在該公司法人機(jī)構(gòu)所在地之外的同一省內(nèi)其他市縣的，該省又未出臺(tái)總分機(jī)構(gòu)納稅管理的相關(guān)規(guī)定，其所得稅由誰征收，如果征收是核定方式還是查賬征收？ ?　　答：建筑企業(yè)外出經(jīng)營繳納企業(yè)所得稅問題比較復(fù)雜，在新企業(yè)所得稅法框架下，我們正在對這一問題抓緊進(jìn)行研究和明確。在新的征管規(guī)定正式出臺(tái)之前，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（國稅發(fā)【1995】227號(hào)）執(zhí)行。 ９、???? 問：兩個(gè)問題：一、在08年12月31日還有部分計(jì)提的工資沒有實(shí)際發(fā)放，是否需要調(diào)增？ 二、如果該部分剩余工資，能在匯算清

6、繳前發(fā)放，還需要調(diào)增么？ 答：企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金，按照稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)該在實(shí)際支付時(shí)列為 企業(yè)的成本費(fèi)用，2008年12月31號(hào)計(jì)提的工資沒有實(shí)際發(fā)放，不能扣除，應(yīng)在實(shí)際發(fā)放時(shí)扣除。 １0、問：核定征收企業(yè)所得稅能否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，適用20%稅率的小型微利企業(yè)應(yīng)該在年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額三方面符合規(guī)定條件。根據(jù)國稅發(fā)【2008】30號(hào)文件的規(guī)定，實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，一般是不設(shè)賬或難以準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的企業(yè)。所以，實(shí)行核定征收的企業(yè)，一般無法準(zhǔn)確得到企業(yè)的資產(chǎn)總額，也就無法享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。 １1、

7、問：房地產(chǎn)當(dāng)年預(yù)售收入是否可以作為招待費(fèi)、廣告費(fèi)的依據(jù)？ 答：按照國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)與客戶簽訂房地產(chǎn)銷售合同（包括預(yù)售合同），應(yīng)為企業(yè)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費(fèi)、廣告費(fèi)應(yīng)該累計(jì)，待企業(yè)取得銷售收入年度起，按照稅法規(guī)定計(jì)算招待費(fèi)、廣告費(fèi)扣除比例。 １２、問：根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號(hào)文，第十四條中規(guī)定"已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本=已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積X可售面積單位工程成本"。如果某間房子已完工，可售面積是120平方米，總價(jià)是100萬，采取銀行按揭方式銷售。至當(dāng)年12月31日止，僅收到首付款30萬。請問當(dāng)年"已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積"是120平方米還是36平

8、方米？ 答：根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號(hào)文第六條第（三）款規(guī)定，如果采取按揭方式銷售房地產(chǎn)，應(yīng)按照合同的約定確定收入。一般情況下，首付和銀行應(yīng)同時(shí)進(jìn)行，即使由于跨年度導(dǎo)致首付時(shí)間和銀行轉(zhuǎn)賬時(shí)間的差距，也應(yīng)按照銷售合同約定的時(shí)間確定收入。所以，上述可售面積應(yīng)按120米計(jì)算。 １３、問：國稅發(fā)[2006]31號(hào)文（即舊31號(hào)文）第五條第二款"企業(yè)、單位以股權(quán)的形式，將土地使用權(quán)投資房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：1.企業(yè)、單位在投資交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)將其分解為銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。上述土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的比例如超

9、過50%，可從投資交易發(fā)生年度起，按5個(gè)納稅年度均攤至各年度的應(yīng)納稅所得額。"，請問新31號(hào)文實(shí)施后對上述業(yè)務(wù)是如何規(guī)定？ 答：按照有關(guān)規(guī)定，國稅發(fā)[2006]31號(hào)文已經(jīng)作廢。有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和股權(quán)投資等收益征稅問題，考慮到此類投資收益沒有現(xiàn)金流收入，如果在當(dāng)年全額征稅，將給企業(yè)造成現(xiàn)金困難。我們計(jì)劃在今后給予明確，對收益較大，企業(yè)當(dāng)年納稅有困難的，允許給予分幾年均勻分?jǐn)偧{稅。 １４、問：跨期列支的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)勞動(dòng)保險(xiǎn)性質(zhì)的開支，是否都應(yīng)該納稅調(diào)整？ 答：如果按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行支付，經(jīng)常出現(xiàn)跨期支付，考慮到與會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性，可以不進(jìn)行調(diào)整。對非經(jīng)常性發(fā)生的，則要納稅調(diào)整。

10、 １５、問：1.請問我是一個(gè)分支機(jī)構(gòu)企業(yè)納稅人，經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍與總機(jī)構(gòu)經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍不同，該如何申報(bào)繳納納企業(yè)所得稅。 2.能否享受稅收的優(yōu)惠政策。 答：非法人分支機(jī)構(gòu)不是一個(gè)獨(dú)立企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算繳納所得稅。除過渡優(yōu)惠政策以外，在新稅法框架下一般不得獨(dú)立享受優(yōu)惠政策，應(yīng)由整個(gè)企業(yè)法人來計(jì)算享受。 １６、問：以前年度收到的政府補(bǔ)助收入（在其他應(yīng)付款中核算）在08年度才作為補(bǔ)貼收入并入應(yīng)納稅所得額，? 是否還需要補(bǔ)交以前年度的稅率差（因?yàn)槭歉咝录夹g(shù)企業(yè)）；如果? 稅務(wù)檢查時(shí)是否還要補(bǔ)交滯納金？ 答：應(yīng)按08年以前企業(yè)所適用的稅率補(bǔ)稅，并加收滯納金。 １７、問：對建筑施

11、工企業(yè)（企業(yè)所得稅核定征收）承建的商品房，因開發(fā)商無力支付工程款，經(jīng)人民法院判決用在建的商品房抵付工程款。建筑施工企業(yè)將抵債的商品房銷售后的收入，應(yīng)當(dāng)怎么計(jì)算企業(yè)所得稅？是分別建筑工程款收入、銷售不動(dòng)產(chǎn)收入各自計(jì)算一次企業(yè)所得稅呢？還是將二者作為一次收入計(jì)算核定征收？懇請解惑。 答：二者作為一次收入計(jì)算核定征收。 １８、問：我是一名基層國稅工作者，根據(jù)國稅發(fā)（2009）31號(hào)文件第十二條規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。而該文件第二十八條第（五）款，對本期未完工和尚未建造的成本對象應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，應(yīng)按分別建立明細(xì)臺(tái)帳，待開發(fā)

12、產(chǎn)品完工后再予結(jié)算。請問：第九條? 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，能否扣除企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅。若能扣除，扣除環(huán)節(jié)在哪兒，是計(jì)算在毛利額前，還是直接扣減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額？ 答：根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得收入，應(yīng)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)該納稅所得額。同時(shí)，企業(yè)在計(jì)算繳納當(dāng)期所得稅時(shí)，可以扣除當(dāng)期發(fā)生的期間費(fèi)用、營業(yè)稅、土地增值稅等。這是這次房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)處理重大變化。 １９、問：自2008年新企業(yè)所得稅法施行以后，處于優(yōu)惠期內(nèi)的外資企業(yè)如發(fā)生分立、合并等變化，如何享受優(yōu)惠政策？國稅發(fā)（

13、1997）71號(hào)文件是否繼續(xù)有效？或是有新文件替代？ 答：財(cái)政部和稅務(wù)總局正在抓緊研究企業(yè)重組這些問題，文件有望四月底出臺(tái)，屆時(shí)可以參閱具體規(guī)定。國稅發(fā)（1997）71號(hào)文件將被替代。 ２０、問：關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知(國稅發(fā)〔2008〕116號(hào))中研發(fā)費(fèi)的范圍和關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知（國科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）中研發(fā)費(fèi)的歸集范圍有差異，所得稅前扣除如何把握？ 答：企業(yè)在高新企業(yè)認(rèn)定時(shí)，應(yīng)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法》（國科發(fā)火[2008]172號(hào)）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號(hào)）規(guī)定的范圍，

14、歸集研究開發(fā)費(fèi)用。企業(yè)在計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)按照國稅發(fā)[2008]116號(hào)文件規(guī)定歸集，后者的政策口徑較前者略緊一些。 ２１、問：不跨地區(qū)的總分機(jī)構(gòu)是否可以核定征收？ 答：根據(jù)《稅收征管法》和國稅發(fā)[2008]30號(hào)文件規(guī)定，不跨地區(qū)的總分機(jī)構(gòu)符合核定征收條件的，可以實(shí)行核定征收。 ２２、問：西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策與環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)設(shè)備按投資額的10%抵免當(dāng)年所得稅政策能否同時(shí)享受？ 答：上述兩項(xiàng)優(yōu)惠政策可以同時(shí)享受。 ２３、問：房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)成本中的招待費(fèi)、廣告費(fèi)等開支? 是在匯算清繳期內(nèi)與期間費(fèi)用中的招待費(fèi)等一并測算，還是應(yīng)該在項(xiàng)目完工后清算時(shí)再測算？ 答：

15、根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號(hào)文規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的招待費(fèi)、廣告費(fèi)等開支，如果企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入銷售年度，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)年計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用。 2４、問：請問控股母公司從其100%控股子公司手中取得100%控股的孫公司股權(quán)，原孫公司調(diào)整為子公司，請問是否可以按孫公司在子公司的賬面計(jì)稅成本價(jià)（歷史成本）轉(zhuǎn)移給母公司？如何轉(zhuǎn)？母公司和子公司持股時(shí)間都超過一年。 ?　　答：這個(gè)問題不久就會(huì)出臺(tái)文件明確，總的原則是：如果是100%的控股，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是以股權(quán)方式支付的，并達(dá)到規(guī)定的比例，可以按照子公司的賬面計(jì)稅成本價(jià)（歷史成本），作為母公司股權(quán)投資成本。否則，將按公允價(jià)格確定他們的交易價(jià)格。 2５、問：固定

16、資產(chǎn)等資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)中使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出的范圍是否包括為此發(fā)生的差旅費(fèi)、餐費(fèi)等？是否包含試生產(chǎn)發(fā)生的殘次品支出？如果包含，又沒有計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的話，這屬于什么性質(zhì)？是否受到處罰？對固定資產(chǎn)沒有最低金額的限制了，是否意味著低值易耗品也應(yīng)該當(dāng)成固定資產(chǎn)了？怎么處理才不違法？實(shí)施條例67條第3款是否意味著無形資產(chǎn)的攤銷年限可以低于10年？ ?　　答：固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)為直接歸屬使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出（如安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等），不包括員工的差旅費(fèi)、餐費(fèi)。 試生產(chǎn)發(fā)生的殘次品支出，應(yīng)作為正常損失處理，不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)格。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第57條的規(guī)定，

17、固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)資產(chǎn)的使用時(shí)間確定，沒有價(jià)格要求。低值易耗品使用年限超過一年的，應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理。 2６、問：根據(jù)財(cái)稅（2008）104號(hào)文，對于企業(yè)為汶川地震災(zāi)害的捐贈(zèng)允許全額扣除，如果2008年年度企業(yè)虧損，對四川汶川地震災(zāi)害的捐贈(zèng)還能否全額扣除？虧損能否用以后年度的利潤彌補(bǔ)？ 答：企業(yè)為汶川地震災(zāi)害的捐贈(zèng)，不論企業(yè)是否盈虧，均可以全額扣除，不受稅法規(guī)定的比例限制。 2７、問：工資稅前列支，新舊法強(qiáng)調(diào)的都是“實(shí)際發(fā)放數(shù)”，2007年的計(jì)稅工資超支，在2008年度實(shí)際發(fā)放時(shí)可否在2008年度稅前扣除？2007年12月的工資會(huì)計(jì)未計(jì)提，在2008年1月實(shí)際發(fā)放時(shí)，可否計(jì)入2008

18、年度的費(fèi)用？可否在2008年度稅前扣除？可否這樣理解，企業(yè)的工資薪金扣除時(shí)間為實(shí)際發(fā)放的納稅年度，而不管其所屬期？如何理解? 財(cái)稅[1996]79號(hào)、 國稅發(fā)［1997］191號(hào)中規(guī)定的“應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提”的費(fèi)用？如工資的稅前扣除強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際發(fā)生數(shù)，是否受該兩文件的限制？屬于2008年度所得稅事項(xiàng)，還是屬于2009年度所得稅事項(xiàng)？ 答：?2007年以前，對企業(yè)的工資薪金扣除有限制。2007年的計(jì)稅工資超支的部分，不得再在以后年度稅前扣除。 根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的工資稅前列支，是指在支付時(shí)扣除。如果屬于2007年12月的工資，在2008年1月份發(fā)放，可以扣除?？紤]到企業(yè)的工資一般都采取

19、后發(fā)制，為了與會(huì)計(jì)保持一致，減少不必要的調(diào)整，稅法規(guī)定在支付時(shí)扣除。所以，凡屬于合理的工資，可以在實(shí)際支付時(shí)扣除，而不論屬于哪個(gè)月份的。 2８、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在2006年至2007年期間取得的預(yù)售收入，未按原31號(hào)文的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，至2008年開發(fā)項(xiàng)目完工結(jié)算時(shí)，按實(shí)際毛利額計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額小于在取得預(yù)售收入時(shí)按預(yù)計(jì)毛利額計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。企業(yè)是應(yīng)該按實(shí)際毛利額計(jì)算的稅額補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并加收滯納金，還是應(yīng)該還原到當(dāng)期按預(yù)計(jì)毛利計(jì)算的稅額補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并加收滯納金，同時(shí)超出實(shí)際稅額多繳的部分用于抵減以后應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？ ?　　答：2006年至2007年期間取

20、得的預(yù)售收入沒有按照老的規(guī)定繳納稅款的，在2008年開發(fā)項(xiàng)目完工結(jié)算時(shí)，其應(yīng)統(tǒng)一按照實(shí)際利潤計(jì)算繳納稅款，其中，屬于2006年至2007年期間取得的預(yù)售收入應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)按規(guī)定加收滯納金；差額部分可以不繳納滯納金。 2９、問：請問開辦的攤銷年限我可以選擇為5年嗎？ 答：可以 ３０、問：我單位因歷史原因未給職工繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，現(xiàn)全額對以前年度未繳納的保險(xiǎn)金全額補(bǔ)繳，并在2008年會(huì)計(jì)年度已向所在地社保局全部補(bǔ)繳，請問：我單位在2008年度企業(yè)所得稅匯算時(shí)是否可在稅前扣除？ ?　　答：可以。 3１、問：企業(yè)在銷售或轉(zhuǎn)讓其不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)時(shí)，無法提供其購置時(shí)的發(fā)票，但附有法院判

21、決書、裁定書、調(diào)解書以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書，或者是附有購進(jìn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓方或受讓方完稅憑證的，企業(yè)以法院判決書、裁定書、調(diào)解書以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書上載明的金額；或者是完稅憑證上載明的"計(jì)稅金額或銷售收入"、未載明的，依據(jù)稅款繳納金額倒算出其購進(jìn)金額作為成本入賬。企業(yè)按上述方法確認(rèn)的成本能否稅前？ 　　如企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)，無法提供取得土地使用權(quán)時(shí)的合法有效憑證，但交易已經(jīng)完成，土地使用權(quán)已經(jīng)過戶給受讓方，如何核定其土地成本？核定比例多少？ 　　如企業(yè)轉(zhuǎn)讓舊房時(shí)，既不能取得評(píng)估價(jià)格，又不能提供購房發(fā)票的，如何核定其購進(jìn)價(jià)格（計(jì)稅成本）？核定比例多

22、少？ 答：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)成本應(yīng)該有合法的憑證，包括發(fā)票、各種合同協(xié)議等，如果企業(yè)沒有合法憑證證明其成本費(fèi)用情況，可以按照征管法的規(guī)定處理。 3２、問：?國有企業(yè)在改制過程中，為補(bǔ)償職工，將土地作為量化資產(chǎn)劃撥給由被補(bǔ)償職工集體所成立的公司（即以土地作價(jià)補(bǔ)償），土地產(chǎn)權(quán)清晰，過戶在該公司名下，未有相關(guān)土地轉(zhuǎn)讓發(fā)票和契稅完稅憑證等，補(bǔ)償?shù)牧炕Y產(chǎn)金額（土地作價(jià)）能否確定為該土地計(jì)稅成本？ 答：土地使用權(quán)沒有完成交易，不能作為受讓處理。只能視為無償使用土地。 3３、問：實(shí)行新稅法后，部分固定資產(chǎn)折舊根據(jù)新稅法已不需再做調(diào)整，請問2008年以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)仍需調(diào)整嗎？如不需調(diào)整，以

23、前年度調(diào)整的部分是一次性調(diào)回，還是分年度？ 答：新稅法實(shí)施后，有關(guān)新稅法實(shí)施前購買的固定資產(chǎn)折舊調(diào)整問題，國稅發(fā)[2009]98號(hào)文件已經(jīng)作出規(guī)定，請參閱該文件。 3４、問：企業(yè)已設(shè)置賬簿，但由于某種原因（如會(huì)計(jì)資料被盜，有報(bào)案記錄），導(dǎo)致成本、費(fèi)用憑證部分丟失、殘缺不齊，難以準(zhǔn)確核算成本。對于這種情況，能否適應(yīng)國稅發(fā)[2009]31號(hào)文第4條的規(guī)定進(jìn)行核定征收？如適應(yīng)，是核定應(yīng)稅所得，還是核定毛利額（毛利率為20%）？ 答：要視丟失、殘缺不齊程度情況，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。根據(jù)征管法規(guī)定，如果成本費(fèi)用不全，應(yīng)核定應(yīng)稅所得。 3５、問：企業(yè)發(fā)生的借款在計(jì)算利息支出時(shí)，原稅法規(guī)定，在參考銀

24、行同期利率時(shí)，還可以再按浮動(dòng)利率計(jì)算利息支出，一并核算利息支出。新的企業(yè)所得稅法下還執(zhí)行浮動(dòng)利率嗎?? 答：執(zhí)行。 3６、?問：現(xiàn)在我們對清算所得是否能彌補(bǔ)以前年度虧損，有幾種不同的觀點(diǎn)：? 1）清算所得不能彌補(bǔ)以前年度虧損，因?yàn)榍逅闼貌皇墙?jīng)營所得，所以不能彌補(bǔ)經(jīng)營虧損；? 2）清算所得可以彌補(bǔ)以前5年內(nèi)的虧損；? 3）清算所得可以彌補(bǔ)以前年度虧損，沒有時(shí)間限制。? 那種處理是正確的？相關(guān)的法規(guī)依據(jù)是什么呢？? 　　答：按第2執(zhí)行。清算所得，也是企業(yè)應(yīng)納稅所得。 3７、問：?資產(chǎn)損失如何扣除？聽說財(cái)稅已經(jīng)簽發(fā)，可否將文件放到網(wǎng)上？ 答：有關(guān)資產(chǎn)損失稅前扣除問題，財(cái)

25、政部和稅務(wù)總局已經(jīng)作出規(guī)定，很快就會(huì)發(fā)布。 3８、?問：請問：以前按５年攤銷的開辦費(fèi)０８年尚未攤銷完，能否在０８年將剩余開辦費(fèi)一次攤銷？ ?　　答：根據(jù)國稅發(fā)[2009]98號(hào)文件規(guī)定，可以在08年一次性攤銷。 3９、問：?國稅發(fā)[2000]118號(hào)，國稅發(fā)[2000]119號(hào)，如無效，相應(yīng)的合并分立業(yè)務(wù)有無新的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠文件出臺(tái)？如沒有，我們的企業(yè)合并和分立就沒法操作了嗎？難道要等到新文件出臺(tái)才能做嗎？這樣會(huì)存在一個(gè)無合并分立稅收優(yōu)惠政策的真空期，勢必影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 ?　　答：新的規(guī)定很快發(fā)布。2008年1月1日后發(fā)生的業(yè)務(wù)可按新規(guī)定處理。 ４０、問：貴局（國稅函〔200

26、9〕3號(hào)）第三條第二款中將職工交通補(bǔ)貼作為職工福利費(fèi)處理，而國家統(tǒng)計(jì)局國統(tǒng)字（1994）37號(hào)文第二條第七款（“7、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工作人員工資制度改革后，原統(tǒng)計(jì)在保險(xiǎn)福利費(fèi)用中的洗理衛(wèi)生費(fèi)、上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼已納入工資總額，因此對企業(yè)工資總額的統(tǒng)計(jì)口徑作作適當(dāng)調(diào)整，從1994年起企業(yè)的洗理衛(wèi)生費(fèi)、上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼一律計(jì)入工資總額中“津貼和補(bǔ)貼”中的津貼項(xiàng)內(nèi)?！保┟鞔_將“上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼”一律計(jì)入工資總額，不知貴局的“職工交通補(bǔ)貼”是否與國家統(tǒng)計(jì)局的“上下班交通補(bǔ)貼”含義不同？如果含義相同，這是否說明貴局要將職工交通補(bǔ)貼從工資薪金扣除改作職工福利費(fèi)扣除？ 　　另會(huì)計(jì)核算上“非貨幣性福利”是指“企

27、業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利……”（見《企業(yè)會(huì)計(jì)講解2006》第十章P146，財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組），貴局國稅函〔2009〕3號(hào)文第三條第二款“非貨幣性福利”是否與此相同？與此有關(guān)的一個(gè)具體問題是：企業(yè)發(fā)放給職工的節(jié)日物資一般作職工薪酬處理，而貴局在上述文件中并未枚舉此種情形，不知能否作職工福利費(fèi)或工資薪金扣除？ 　　答：職工福利費(fèi)本來就是工資薪酬的組成部分。稅法中將此分成兩部分，是獨(dú)立的概念，與統(tǒng)計(jì)概念無關(guān)。 4１、問：關(guān)于向個(gè)人的借款究竟能不能稅前扣除？大連及遼寧地稅均發(fā)文明確不能扣除，且不能代開發(fā)票？但也有些地方明確可以扣除，請總局給個(gè)明確的說法，否則同在一個(gè)中國，為什么

28、企業(yè)有不同的待遇？ 答：?借貸屬于金融業(yè)務(wù)，需要經(jīng)過批準(zhǔn)才能進(jìn)行。所以未經(jīng)批準(zhǔn)個(gè)人從事借貸業(yè)務(wù)不符合金融監(jiān)管規(guī)定，這部分利息也不能扣除。 但個(gè)人購買企業(yè)債券，企業(yè)支付給個(gè)人的利息可以扣除。 隨著民間資金借貸業(yè)務(wù)的客觀發(fā)展，總局下一步將會(huì)同財(cái)政部進(jìn)一步研究此問題。 4２、問：我是一家連鎖企業(yè)，在省內(nèi)不同地級(jí)市均有獨(dú)立核算的分公司，? ? 請問匯總繳納中跨區(qū)域指的是跨省嗎，如果在省內(nèi)不同地級(jí)市有分公司的話，分公司是按照總機(jī)構(gòu)所定的分?jǐn)偙壤U納，還是在當(dāng)?shù)貑为?dú)匯算繳納 答：按照國稅發(fā)【2008】28號(hào)文件的規(guī)定，一省內(nèi)設(shè)立的總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅征收管理辦法由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體規(guī)定，請具

29、體咨詢所在省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，按其具體規(guī)定執(zhí)行。 4３、問：國稅發(fā)[2009]31號(hào)文第34條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。這里的"再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本"是指調(diào)減實(shí)際取得合法憑據(jù)當(dāng)年所得，還是指還原到應(yīng)當(dāng)取得合法憑據(jù)當(dāng)期調(diào)減所得，重新計(jì)算企業(yè)所得稅？ 答：如果采取預(yù)計(jì)成本的，應(yīng)該扣除預(yù)計(jì)成本后，再按規(guī)定計(jì)入實(shí)際取得合法憑據(jù)當(dāng)年的計(jì)稅成本。 4４、問：在外省的分支機(jī)構(gòu)已經(jīng)被要求預(yù)交了所得稅,但總機(jī)構(gòu)匯算清繳后是虧損,預(yù)交的部分退不了,并且今后分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)部門可能仍然會(huì)要求預(yù)交所得稅,應(yīng)怎樣

30、處理? 答：應(yīng)按照國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件執(zhí)行。虧損多繳部分可以在總機(jī)構(gòu)所在地申請退還。 4５、問：請問天然氣管道的折舊年限是多少？ 答：?按20年折舊。 4６、外商獨(dú)資公司外籍員工子女教育費(fèi)（學(xué)費(fèi)）可否所得稅前列支？ ?推定為福利費(fèi)，按規(guī)定處理。 47、問：您好，我想咨詢關(guān)于相關(guān)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前列支的問題： 企業(yè)為職工租房，相應(yīng)的房屋租金，是否可以稅前扣除？是否需要區(qū)分外籍員工與中國籍員工？ ?　　答：可以在職工福利費(fèi)列支。不需要。 48、問：面粉加工企業(yè)其他業(yè)務(wù)利潤是否免征企業(yè)所得稅？ 答：按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍

31、（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號(hào)）規(guī)定，對小麥初加工，通過對小麥進(jìn)行清理、配麥、磨粉、篩理、分級(jí)、包裝等簡單加工處理，制成的小麥面粉及各種專用粉，屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工?？梢愿鶕?jù)企業(yè)所得稅法第27條第一項(xiàng)及企業(yè)所得稅實(shí)施條例第86條第一項(xiàng)第7點(diǎn)的規(guī)定，可以免征企業(yè)所得稅。 49、問：高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率,其符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入所得500萬以上部分是按15%還是按25%稅率減半征收. 答：高新技術(shù)企業(yè)享受15%稅率，同時(shí)又享受符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減半優(yōu)惠時(shí)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入要單獨(dú)核算。對技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減半是按照25%稅率減半的。 ５０、問：您好：我們是一家全國性公司，一個(gè)總公

32、司下面有若干分公司（非法人資格的）。經(jīng)常會(huì)遇到這樣情況，發(fā)生一筆費(fèi)用，總公司需要和供方統(tǒng)一結(jié)算款項(xiàng)，取得一張?zhí)ь^為總公司的發(fā)票，請問可否做一個(gè)內(nèi)部費(fèi)用分割單直接分?jǐn)偟礁鞣止境挟?dāng)？ ?　　答：新稅法框架下，總公司和分支機(jī)構(gòu)都不是獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人，由整個(gè)企業(yè)法人統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，所以企業(yè)法人的內(nèi)部費(fèi)用分割不影響整個(gè)企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。 5１、問：?總公司2008年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，那么其非獨(dú)立法人的分公司（跨地區(qū)分公司）可否享受15%的所得稅率。 答：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定是以整個(gè)法人進(jìn)行的，高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠15%的稅率也是以整個(gè)法人來確認(rèn)，因此，非獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)不單獨(dú)享

33、受15%的稅率，由整個(gè)法人統(tǒng)一計(jì)算享受. 5２、問：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》（財(cái)稅字[1996]79號(hào)）規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。此規(guī)定在新稅法下是否有效？如果上述項(xiàng)目在申報(bào)期內(nèi)發(fā)現(xiàn)是否允許扣除？ ?　　答：文件作廢。 53、問：?我公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2003年由于當(dāng)?shù)卣猩桃Y的原因，我公司與當(dāng)?shù)氐囊患壹揖吖竞炗喠撕贤贤s定對其家具廠進(jìn)行拆遷，建設(shè)商住樓。建成后返還其商業(yè)面積2.8萬

34、平方米，除此沒有支付其他土地款。請問：在計(jì)算土地增值稅和所得稅時(shí)，地方稅務(wù)局對2.8萬平方米面積的處理意見有二種：第一種：認(rèn)為2.8萬平方米的面積的建安成本不能計(jì)算扣除數(shù)、同時(shí)對該面積也不計(jì)算收入，但要按成本價(jià)征收營業(yè)稅，且不計(jì)算土地成本。第二種：認(rèn)為2.8萬平方米的面積的建安成本可以計(jì)算扣除數(shù)，但要按商業(yè)面積的平均價(jià)計(jì)算收入，同時(shí)要按成本價(jià)征收營業(yè)稅，且不計(jì)算土地成本。我公司認(rèn)為以上二種計(jì)算方法都不對，應(yīng)該是2.8萬平方米的面積的建安成本可以計(jì)算扣除數(shù)，因?yàn)檫@是項(xiàng)目的建筑成本。同時(shí)該面積按成本價(jià)征收營業(yè)稅、但不視同收入，也不計(jì)算成本。或者2.8萬平方米的面積的建安成本可以計(jì)算扣除數(shù)、同時(shí)該面

35、積按成本價(jià)征收營業(yè)稅、且視同收入，但也按視同收入的相同金額計(jì)算土地成本。以上正確計(jì)算方法應(yīng)該如何？ 答：2.8萬平方的建安成本可以扣除；該面積按公允價(jià)值視同銷售，計(jì)征營業(yè)稅和所得稅。 5４、問：?我公司是一家房地產(chǎn)企業(yè)，06年開業(yè)，07年預(yù)售，按預(yù)售收入×0.2（預(yù)計(jì)利潤率）×0.33（07年所得稅率）預(yù)交所得稅，該筆收入對應(yīng)項(xiàng)目08年完工交付使用，確認(rèn)收入。請問這筆收入實(shí)際適用的稅率應(yīng)該是07年的33％還是08年的25％？ 答：?25%。 5５、?問：我公司在08年進(jìn)行股份制改制，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)，存貨減值180萬元，固定資產(chǎn)評(píng)估增值300萬元，公司已按評(píng)估后的價(jià)值調(diào)賬，公司原股東按

36、評(píng)估后的凈資產(chǎn)重新確定股份并變更了注冊資本，進(jìn)行了工商登記。公司按調(diào)賬后的固定資產(chǎn)價(jià)值繼續(xù)計(jì)提折舊?，F(xiàn)在要進(jìn)行所得稅匯算清繳工作，請問，這種情況下，評(píng)估增值、減值如何調(diào)整應(yīng)納稅所得額？可否按凈增加值120萬，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 答：企業(yè)連續(xù)經(jīng)營，計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)保持不變。 5６、?問：企業(yè)接受政府科技部門資助，進(jìn)行技術(shù)開發(fā)。如技術(shù)成果為政府所有的，能進(jìn)行技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除嗎？ 答：《關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）文件中“研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表”中第36行“從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)撥款，不能實(shí)行加計(jì)扣除”。 5

37、７、問：?我想問一下關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)2008年之前預(yù)交的企業(yè)所得稅在08年匯算時(shí)怎么處理，我們有一個(gè)項(xiàng)目正好是在2008年完工，08年的所得稅是利潤總額按照新稅率25%計(jì)算，我們理解匯算時(shí)應(yīng)交稅金數(shù)為：利潤總額按照新稅率25%計(jì)算的應(yīng)交金額-2008年及以前年度預(yù)交的所得稅額（07年及以前按33%稅率預(yù)交）。但現(xiàn)在有一個(gè)說法是要求對07年及以前的預(yù)交收入部分按照確定的利潤率算出利潤后仍按33%交稅，只對08年收到的部分收入產(chǎn)生的利潤按25%交稅。請問我們匯算時(shí)應(yīng)該按照哪種方式？或者相關(guān)的政策文件依據(jù)是哪些？ ?　　答：25%。? 國稅發(fā)[2009]31號(hào)。 ５８、問：財(cái)政部? 國家稅務(wù)總局關(guān)

38、于發(fā)布《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法》（修訂）的通知（財(cái)稅字［1997］116號(hào)）中，? “六、境外減免稅處理　　納稅人境外投資、經(jīng)營活動(dòng)按所在國（地區(qū)）稅法規(guī)定或政府規(guī)定獲得的減免所得稅，應(yīng)區(qū)別不同情況按以下辦法處理：（一）納稅人在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按所在國稅法及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已交所得稅進(jìn)行抵免。（二）對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)承攬中國政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）的政府項(xiàng)目；世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲當(dāng)?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已交所得稅

39、進(jìn)行抵免?！? 這一規(guī)定是否仍然有效？ 答：考慮到支持中國企業(yè)對外走出去的戰(zhàn)略，允許稅收饒讓是有必要的。 ５９、?問：我是一家從事工業(yè)污水集中處理的企業(yè)，2007年成立并當(dāng)年運(yùn)營，能否享受新所得稅法三免三減半？如能，則是從2008年起算三免三減半，還是從2008年起剩余年限享受，即兩年免三減半？ 答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第27條及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第88條的規(guī)定，公共污水處理屬于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，但這些項(xiàng)目應(yīng)是2008年以后投資新建的項(xiàng)目。故2007年的污水處理項(xiàng)目，應(yīng)按原企業(yè)所得稅法的規(guī)定處理，不能享受新稅法的優(yōu)惠規(guī)定。 ６０、問：關(guān)于境外所得抵免的問題，總局會(huì)很快有文件下發(fā)嗎

40、？因?yàn)閷?008年匯算清繳很重要。 ?　　答：關(guān)于境外所得稅抵免的問題，國家稅務(wù)總局正在會(huì)同財(cái)政部制訂有關(guān)規(guī)定，擬于匯算清繳期結(jié)束前下發(fā)。 6１、問：?企業(yè)在境外投資取得的境外所得，在匯繳時(shí)需提供哪些東西來證明境外的稅率及納稅情況？ 答：目前尚無具體規(guī)定，但根據(jù)所得稅管理的一般原則可大致要求如下： 第一、企業(yè)在境外設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表； 第二、企業(yè)在境外投資設(shè)立具有獨(dú)立納稅地位的組織及企業(yè)在該組織的權(quán)益擁有和變化情況； 第三、境外所得的完稅憑證（復(fù)印件）； 第四、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 6２、問：《所得稅實(shí)施條例》第八十八條　企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱

41、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。請問此項(xiàng)目的條件和范圍是否還沒出臺(tái)，現(xiàn)在09年3月份都過去了，我公司是09年投產(chǎn)的垃圾處理企業(yè)，2008年是否還能享受此政策的稅收優(yōu)惠。 　　答：財(cái)政部、發(fā)改委、國稅總局目前正在加緊制定《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目優(yōu)惠目錄》，相信該目錄近期將公布，公布后，符合目錄條件的環(huán)保節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目優(yōu)惠，可從2008年1月1日開始享受。 6３、問：企業(yè)租入的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的日常耗費(fèi)可否在所得稅前扣除? ?

42、　　答：可以扣除。 6４、問：?由于國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件的出臺(tái)，企業(yè)在2009年度的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定當(dāng)中，是否仍然可以按照財(cái)稅[2006]88號(hào)文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)歸集企業(yè)技術(shù)研發(fā)費(fèi)？還是只能按照國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件規(guī)定的有關(guān)加計(jì)扣除新標(biāo)準(zhǔn)歸集企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用，申報(bào)2009年度高新技術(shù)企業(yè)？或者是申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)按照財(cái)稅[2006]88號(hào)標(biāo)準(zhǔn)歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)，申報(bào)加計(jì)扣除按照國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)標(biāo)準(zhǔn)歸集企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用？因?yàn)槲移髽I(yè)正在進(jìn)行2009年高新企業(yè)認(rèn)定準(zhǔn)備工作，發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用扣除范圍不相一致，真不知按照那個(gè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行？ 答：企業(yè)在2009年度的高新技術(shù)

43、企業(yè)認(rèn)定當(dāng)中，仍然依照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號(hào)）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號(hào)）的規(guī)定準(zhǔn)備資料和歸集企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用；國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件規(guī)定歸集的是企業(yè)可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用，較《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的口徑略緊一些。 6５、?問：本公司已于2008年取得高新技術(shù)企業(yè)證書，我們的問題是，由于高新技術(shù)企業(yè)是以企業(yè)法人實(shí)體作為單位申請的，即申請時(shí)包含了所有分、子機(jī)構(gòu)的收入和研發(fā)費(fèi)用，同時(shí)新的高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)沒有原來的區(qū)域限制，那么不管分支機(jī)構(gòu)所處何地，都應(yīng)該和總機(jī)構(gòu)一樣享受15%的優(yōu)惠稅率，這樣的理解對嗎？

44、迫切希望能看到您的答復(fù)，因?yàn)楸竟灸壳罢谶M(jìn)行2008年的匯算清繳工作，謝謝！ ?　　答：對。 6６、問：請問：對國家級(jí)貧困縣、太行山革命老區(qū)新成立的小額貸款公司有什么稅收優(yōu)惠政策。 答：小額貸款公司目前還沒有所得稅方面的優(yōu)惠政策。 ６７、問：請問企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中資產(chǎn)折舊表資產(chǎn)原值列填那個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)？是年末賬面值么？ ?　　答：資產(chǎn)原值第一列填報(bào)開始計(jì)提折舊或攤銷時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)賬面價(jià)值金額，第二列計(jì)稅基礎(chǔ)填報(bào)準(zhǔn)予開始計(jì)提折舊或攤銷額并稅前扣除時(shí)點(diǎn)的金額。 ６８、問：我公司向汶川災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的設(shè)備是否要按視同銷售計(jì)入所得稅應(yīng)稅收入，如果計(jì)入，如何計(jì)算其收入額和成本額？ ?　　答：向

45、汶川災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的設(shè)備要視同銷售收入，同時(shí)要作為企業(yè)捐贈(zèng)支出。 ６９、問：行政、事業(yè)單位有差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，差旅費(fèi)能稅前扣除。問：企業(yè)也能規(guī)定差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)嗎，這標(biāo)準(zhǔn)超過行政、事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)，須稅前調(diào)整嗎？ ?　　答：企業(yè)可以參照國家有關(guān)規(guī)定制訂差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的差旅費(fèi)，可以稅前扣除。 ７０、?問：我單位符合安置一定殘疾人就業(yè)的規(guī)定，但在2008年的換算清繳中，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求我們?nèi)〉玫脑鲋刀愅硕愐U納企業(yè)所得稅？我想咨詢繆副司長我單位是否還享受財(cái)稅（2007）92號(hào)文件規(guī)定的安置殘疾人就業(yè)企業(yè)免增企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策？是否屬于財(cái)稅[2008]151號(hào)文中的

46、不征稅收入？如何理解“對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除”？財(cái)稅（2007）92號(hào)文現(xiàn)在還有效嗎？謝謝! ?　　答：財(cái)稅[2007]92號(hào)文件中涉及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠是在“老稅法”框架下制定的，因此，《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日實(shí)施后，財(cái)稅[2007]92號(hào)文件中企業(yè)所得稅的優(yōu)惠部分不再生效，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中保留了財(cái)稅[2007]92號(hào)文件中企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資100％加計(jì)扣除的優(yōu)惠，并放寬了人員比例的限制。目前，國稅總局正會(huì)同財(cái)政部加緊研究財(cái)稅[2007]92號(hào)文件中

47、涉及的增值稅退稅的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，傾向性意見是保持該政策的延續(xù)性，近期將以文件的形式明確。 7１、問：在08年的所得稅匯算清繳中未申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，可否在09年的所得稅匯算清繳中再行申請加計(jì)扣除？ ?　　答：不允許。 7２、問：請問保險(xiǎn)公司的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金可以稅前扣除嗎？扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么？ 答：總局和財(cái)政部已經(jīng)發(fā)文明確，請上網(wǎng)查詢。 7３、問：預(yù)繳企業(yè)所得稅問題，企業(yè)前一季度未按利潤總額為計(jì)稅基礎(chǔ)（按A? 類季度申報(bào)表報(bào)稅時(shí)沒有納稅調(diào)整項(xiàng)，企業(yè)按小于利潤數(shù)）繳納企業(yè)所得稅是否構(gòu)成偷稅 答：未按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例

48、的規(guī)定進(jìn)行預(yù)繳的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則進(jìn)行處理。 7４、問：對于企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)改造，生產(chǎn)能力提高，比如紡絲由原先分絲板12處，進(jìn)行技術(shù)改造，設(shè)備紡絲能力提高，變化為24處，這是否費(fèi)用發(fā)生適用加計(jì)扣除；企業(yè)內(nèi)部設(shè)備改造，對于電力利用進(jìn)一步加強(qiáng)，生產(chǎn)能力提高，產(chǎn)生了節(jié)能效果，這發(fā)生的費(fèi)用是否適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；企業(yè)動(dòng)力設(shè)備更新，由原先以電力為能源，更新為以熱煤為能源，生產(chǎn)成本降低，這是否適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？? 答：根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件規(guī)定，研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而

49、持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。 　　創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。 　　同時(shí)，企業(yè)從事的研究開發(fā)活動(dòng)還應(yīng)限于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》的規(guī)定項(xiàng)目。 　　你單位的上述活動(dòng)如符

50、合上述定義和范圍，可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；如不符合上述定義和范圍，則不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。 7５、問：請問:國稅函2009年3號(hào)文提到的住房補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)的項(xiàng)目,而08年住房補(bǔ)貼是否執(zhí)行? 答：按照國稅函[2009]3號(hào)文規(guī)定，08年有關(guān)住房補(bǔ)貼均按國稅函[2009]3號(hào)文執(zhí)行。 7６、?問：在2007年3月16以前成立的外資企業(yè)，在2007年3月16以后進(jìn)行合并、分立，那么該合并、分立后的外資企業(yè)能否享受兩免三減半過渡？ 原合并后分段享受兩免三減半的企業(yè)，08年起能否繼續(xù)分段享受兩免三減半過渡？合并后企業(yè)，如果2008年一部分處于全征期，另一部分處于免稅期，同時(shí)該企

51、業(yè)又被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，該如何享受優(yōu)惠政策？免稅期，同時(shí)該企業(yè)又被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，該如何享受優(yōu)惠政策？ 　　答：?企業(yè)在享受過渡稅收優(yōu)惠過程中發(fā)生合并、分立、重組等情形的，按照財(cái)稅部門即將公布的有關(guān)企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。 7７、問：我司是一家經(jīng)營廈門至金門（小三通）客運(yùn)的運(yùn)輸公司，符合2007-08-12發(fā)布的財(cái)稅「2007」91號(hào)文規(guī)定，其所得可享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。請問財(cái)稅「2007」91號(hào)文中“自2007年5年1日起，對上述船運(yùn)公司從事上述業(yè)務(wù)取得的所得，免征企業(yè)所得稅?！眱?yōu)惠是否還有效？我司是否要每年向當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門報(bào)批后，才可享受該政策；還是只要報(bào)備就可

52、以？另外報(bào)備，或者報(bào)批是否有時(shí)間限制？ ?　　答：2007年財(cái)政部? 國稅總局聯(lián)合發(fā)布的財(cái)稅「2007」91號(hào)文件明確了為推動(dòng)兩岸直航，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2007年5月1日起對船運(yùn)公司福建沿海與金門、媽祖、澎湖海上直航業(yè)務(wù)取得的收入免征企業(yè)所得稅。2008年1月1日新實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，該文件不再有效。 ７８、問：我是一家鐵礦公司，我們按照財(cái)政部和安監(jiān)局下發(fā)的《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)提時(shí)列入了生產(chǎn)成本，同時(shí)計(jì)入其他應(yīng)付款，實(shí)際使用時(shí)沖減其他應(yīng)付款。08年我公司執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照新規(guī)定計(jì)提安全費(fèi)用計(jì)入盈余公積，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入

53、成本費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。請問按規(guī)定計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除？如果能夠扣除按照新的會(huì)計(jì)處理規(guī)定在納稅申報(bào)時(shí)是否作為納稅調(diào)減處理？ 按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用相當(dāng)于對股東的分配，不屬于企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，也不同于準(zhǔn)備金，所以企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用不得在稅前扣除。但企業(yè)為了保證安全生產(chǎn)，相應(yīng)增加的安全設(shè)施相關(guān)支出可以直接扣除。 ７９、?問：請問我公司的財(cái)政撥款入科技三項(xiàng)費(fèi)用和創(chuàng)新基金是否需要繳納所得稅。 ?　　答：財(cái)政部、稅務(wù)總局就不征稅收入已經(jīng)作出明確規(guī)定，近期我們接到一些企業(yè)反映，有關(guān)政府及其部門為企業(yè)撥付一些專用基金，用在特定用途。這些基金是

54、否征稅，我們正在研究，不久將會(huì)有明確的規(guī)定。 8０、問：我單位為注冊地在北京的高新技術(shù)企業(yè)，下設(shè)兩家分公司，一家在外地，一家在北京，請問2008年度匯算清繳時(shí)，分公司也能適用15%的稅率么？ 答：你單位如果是2008年以后依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)[2008]172號(hào)）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)[2008]362號(hào)）的規(guī)定并按照法人口徑申請認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，整個(gè)法人均適用15%的稅率。 8１、問：我公司是一家跨省市的總分機(jī)構(gòu)企業(yè)，請問，2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，省級(jí)分公司是否還需要進(jìn)行年度申報(bào)？地市分公司是否還需要進(jìn)行年度申報(bào)？如果省、地公

55、司需要年度申報(bào)，在法人所得稅下，對于全國性統(tǒng)一稅前扣除比例的項(xiàng)目（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)等）省、地分公司是否不需要進(jìn)行調(diào)整而由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行計(jì)算并進(jìn)行納稅處理？ 答：根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，跨省市經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)不需要進(jìn)行匯算清繳，由總機(jī)構(gòu)匯算清繳并統(tǒng)一進(jìn)行納稅調(diào)整。 8２、問：我公司屬內(nèi)資企業(yè)，在2008年度購買了符合財(cái)稅〔2008〕115號(hào)文中的《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和財(cái)稅〔2008〕118號(hào)文中的《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的專用設(shè)備，該項(xiàng)目于2008年11月份投了產(chǎn)，并且

56、取得了增值稅專用發(fā)票，鑒于我公司項(xiàng)目屬于新建項(xiàng)目，有一個(gè)該項(xiàng)目的立項(xiàng)批復(fù)文件，立項(xiàng)時(shí)設(shè)備預(yù)算極不準(zhǔn)確，沒有《符合產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書》，建設(shè)期間也沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案審批，但購買的設(shè)備確實(shí)完全符合專用設(shè)備目錄，請問繆司長：如上情況，我公司在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，是否按照財(cái)稅〔2008〕48號(hào)及其有關(guān)文件，就可以在直接按照所購買專用設(shè)備金額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額呢？現(xiàn)在是否不需要《符合產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書》？也不需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案審批呢？ [ 答：如果你公司反映的情況屬實(shí)，按照財(cái)稅【2008】48號(hào)、國稅發(fā)【2008】111號(hào)和你公司所在省級(jí)稅務(wù)部門發(fā)布的

57、稅收管理規(guī)定，你公司應(yīng)就購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予備案的書面通知后，可在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)按規(guī)定進(jìn)行稅額抵免。現(xiàn)行文件并沒有規(guī)定，執(zhí)行該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策需要《符合產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書》。 8３、問：請問單位成本列支的通訊費(fèi)（我們單位每月給職工200元通訊費(fèi)，在額度內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷，封頂200元）如何扣除，有參考文件和扣除標(biāo)準(zhǔn)么？ 答：企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼，按照規(guī)定應(yīng)作為企業(yè)職工福利費(fèi)，在不超過工資總額14%范圍內(nèi)扣除。 8４、問：對于在香港上市的紅籌股公司，今年稅收政策有何規(guī)定？ ?　　答：關(guān)于對香港上市的紅籌股

58、公司，請參閱最近出臺(tái)《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2009]82號(hào)）。 8５、問：?兩稅合并后，企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)是否需要進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳，如果需要，如何申報(bào)？對于匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)，其虧損應(yīng)該如何彌補(bǔ)？ 答：按照國稅發(fā)【2008】28號(hào)文件第二十二條的規(guī)定，各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。 　　實(shí)行匯總納稅的企業(yè)，其分支機(jī)構(gòu)以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損，由法人統(tǒng)一彌補(bǔ)統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅額，不需要由分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立來彌補(bǔ)。 8６、問：?以前年度因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤，在當(dāng)年未計(jì)提的折舊，是否可以在以后年度

59、補(bǔ)扣？如果不允許，該怎樣處理，可以申請稅務(wù)機(jī)關(guān)退還多繳稅款嗎？ 答：?按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。 ８７、問：我司是商業(yè)企業(yè)，采購了一些空氣調(diào)節(jié)設(shè)備，各項(xiàng)性能參數(shù)均符合《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，但目錄中規(guī)定應(yīng)用領(lǐng)域?yàn)楣I(yè)制冷。請問我商業(yè)企業(yè)是否可就此設(shè)備享受所得稅抵免優(yōu)惠？ 答：享受符合《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所得稅優(yōu)惠時(shí)，必須同時(shí)滿足目錄中規(guī)定的性能參數(shù)和應(yīng)用領(lǐng)域的相關(guān)條件。 ８８、問：《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》第二十三條? 總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職

60、工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30……? ? ? ? ? ? ? 請問：如果其中一分支機(jī)構(gòu)是2008年2月才開業(yè)經(jīng)營的，那么在2009年第一季度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，按規(guī)定1-6月應(yīng)按上上年度三個(gè)因素權(quán)重分?jǐn)偅?007年該分支機(jī)構(gòu)還未經(jīng)營，請問如何分?jǐn)偅? 　　答：根據(jù)國稅函【2008】958號(hào)文件第二條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年新設(shè)立的跨地區(qū)經(jīng)營分支機(jī)構(gòu)在次年上半年可不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 ８9、問：居民企業(yè)實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，如符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的，其適用稅率可否執(zhí)行20%稅率，并請說出法條或具體文件的出處

61、？ 答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，適用20%稅率的小型微利企業(yè)應(yīng)該在年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額三方面符合規(guī)定條件。根據(jù)國稅發(fā)【2008】30號(hào)文件的規(guī)定，實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，一般是不設(shè)賬或難以準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的企業(yè)。所以，實(shí)行核定征收的企業(yè)，一般無法準(zhǔn)確得到企業(yè)的資產(chǎn)總額，也就無法享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局將于近期發(fā)文對這一情況進(jìn)行明確。 9０、問：請問：新的資產(chǎn)折舊攤納稅調(diào)整銷明細(xì)表中的折舊、攤銷年限，若稅法規(guī)定折舊年限為五年的固定資產(chǎn)，而會(huì)計(jì)上是按六至八年，會(huì)計(jì)比稅法計(jì)提的折舊少，此種情況需要作納稅調(diào)減嗎？ ?　　答：可以。但一經(jīng)

62、確認(rèn)調(diào)整，不得變更，同時(shí)，應(yīng)建立資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整臺(tái)賬。 9１、問：我是非法人省級(jí)分支機(jī)構(gòu)（二級(jí)分支機(jī)構(gòu)），上面有集團(tuán)公司（一級(jí)），下面有市分公司（三級(jí)機(jī)構(gòu)），2009年一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅，集團(tuán)公司給省分公司出具分批表，省分就地預(yù)繳。請問市分公司如何操作？（實(shí)際情況是有的市分只申報(bào)了所得稅預(yù)繳表，而有的市分主管局連申報(bào)表也不要了，到底應(yīng)該怎么做） 答：根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，跨省市經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，在二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 9２、問：請問08年成立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按規(guī)定為獨(dú)立申報(bào)季度企業(yè)所得稅。在年度匯算清繳時(shí)是否匯總到總公

63、司統(tǒng)一計(jì)算？如果是，則其當(dāng)年繳納的所得稅是否應(yīng)在主表第37行？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號(hào)）第十三條規(guī)定：“新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅?！睂?008年成立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行所得稅進(jìn)行按月或按季預(yù)繳，新成立的分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)。根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號(hào)第七條規(guī)定，在年度匯算清繳時(shí)，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯繳，按月或按季預(yù)繳稅款填報(bào)在年度納稅申報(bào)表主表第37行。 9３、問：總分機(jī)構(gòu)適用不同稅率應(yīng)該怎樣匯算清繳？還是繼續(xù)適用國稅發(fā)[2008]第28號(hào)文件嗎？有沒有更新的文件出臺(tái)？是不

64、是和預(yù)繳一樣，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額之后再按不同地區(qū)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額？ 答：預(yù)繳時(shí)，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額。然后再按照國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。 9４、問：同一省內(nèi)居民企業(yè)匯總納稅問題：國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行

65、辦法》中規(guī)定，居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照本辦，國家稅務(wù)總局對此有無要求，目前不知各地稅務(wù)局如何執(zhí)行的？ 答：請具體咨詢所在省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，按其具體規(guī)定執(zhí)行。 9５、問：總分機(jī)構(gòu)匯總納稅，年度終了總機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行匯算清繳？ ?　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）第十三條規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)匯總納稅企業(yè)匯算清繳的要求： 第一，實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計(jì)算

66、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳。 第二，分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 第三，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 ９６、問：?將外購禮品用于業(yè)務(wù)招待所得稅申報(bào)表如何填列？企業(yè)已經(jīng)將外購的禮品支出計(jì)入了管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在稅前已經(jīng)做扣除，在填表時(shí)做了視同銷售處理，請問所對應(yīng)的視同銷售成本是否還要填寫？如果填寫視同銷售成本是否存在重復(fù)扣除問題？例如? 企業(yè)購買100元禮品支出計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅已前扣除60%即60元，做視同銷售處理調(diào)增100元，再做? 視同銷售成本調(diào)減100元，這樣做不是相當(dāng)于100元的視同銷售收入對應(yīng)了100元的視同銷售成本和60元的管理費(fèi)用，實(shí)際扣除160元么？ 答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額60%扣除，但最高不超過銷售收入5‰；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置