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1、西方財(cái)務(wù)會計(jì)FINANCIAL ACCOUNTING,陳德球 對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系,1,第五章 流動(dòng)資產(chǎn),學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解現(xiàn)金管理的基本原則和內(nèi)部控制的基本要求 掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 掌握應(yīng)收賬款的確認(rèn)和壞賬會計(jì)處理的備抵法 掌握應(yīng)收票據(jù)及其貼現(xiàn)的會計(jì)處理 了解存貨類別、范圍的界定和成本構(gòu)成 掌握定期盤存制和永續(xù)盤存制及其會計(jì)處理 掌握各種存貨計(jì)價(jià)方法并說明不同方法對財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅的影響 了解存貨計(jì)價(jià)的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,2,流動(dòng)資產(chǎn)包括 現(xiàn)金 交易性金融資產(chǎn) （第九章） 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付款項(xiàng) 存貨等,3,,金融資產(chǎn)：代表未來收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的合同，也稱金融工具。
2、,第五章 流動(dòng)資產(chǎn),第一節(jié) 現(xiàn)金,1.1 現(xiàn)金的內(nèi)容 現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)第一位 指企業(yè)可以自由運(yùn)用、具有購買力、可以立即用于支付的交換媒介 包括： 庫存現(xiàn)金：存放在會計(jì)部門，由出納保管的現(xiàn)金 銀行存款：存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的 現(xiàn)金，通常是活期存款 其他貨幣資金：銀行可接收并存入賬戶的其他票據(jù)，如銀行本票存款、銀行匯票存款、信用保證保證金存款等。,4,第一節(jié) 現(xiàn)金,1.1 現(xiàn)金的管理 加快應(yīng)收賬款的回收速度 保持低存貨水平 延遲償還負(fù)債 為大額現(xiàn)金支出安排時(shí)間 閑置現(xiàn)金投資,5,第一節(jié) 現(xiàn)金,1.2 現(xiàn)金的內(nèi)部控制 內(nèi)部控制：一個(gè)組織內(nèi)為保護(hù)資產(chǎn)安全、保證會計(jì)記
3、錄的可靠性、提高經(jīng)營效率以及促進(jìn)對法律法規(guī)的遵守而設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。 內(nèi)部控制的基本原則： 建立崗位責(zé)任 職責(zé)分離 憑證傳遞程序 實(shí)物控制 獨(dú)立的內(nèi)部審核 人力資源控制,6,第一節(jié) 現(xiàn)金,1.2 現(xiàn)金的內(nèi)部控制 現(xiàn)金內(nèi)部控制的基本要求 將經(jīng)辦現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和記賬分開 將現(xiàn)金收入與支出業(yè)務(wù)分開 所有現(xiàn)金收入應(yīng)每天及時(shí)存入銀行 所有現(xiàn)金支出，超過一定限額都應(yīng)使用支票 對零星小額開支，應(yīng)設(shè)置定額預(yù)付“備用金” 定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行核對賬目,7,第一節(jié) 現(xiàn)金,1.2 現(xiàn)金的內(nèi)部控制 現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的控制 只有經(jīng)授權(quán)的出納人員才能處理現(xiàn)金收款 由不同人員負(fù)責(zé)收款、記錄現(xiàn)金和保管現(xiàn)金 收款業(yè)
4、務(wù)使用憑證 保證現(xiàn)金存放安全：收銀機(jī)、保險(xiǎn)柜等 獨(dú)立的審核人員每天清點(diǎn)現(xiàn)金收據(jù)，會計(jì)主管每天將收款總額與銀行存款核對,8,第一節(jié) 現(xiàn)金,1.2 現(xiàn)金的內(nèi)部控制 現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的控制 由經(jīng)授權(quán)的制定人員簽發(fā)支票及核準(zhǔn)供應(yīng)商 由不同的人員負(fù)責(zé)批準(zhǔn)和支付，支票簽發(fā)人員不記錄現(xiàn)金支出 使用事先編號的支票，支票附有經(jīng)核準(zhǔn)發(fā)票，發(fā)票蓋“付訖”章 將空白支票存入保險(xiǎn)柜并限制其他人員接觸 由獨(dú)立的審核人員核對支票和發(fā)票，每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,9,第一節(jié) 現(xiàn)金,1.3 備用金 備用金：會計(jì)部門單獨(dú)撥付給企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用現(xiàn)金。 管理方式：定額管理，對使用部門事先核定金額，一次性領(lǐng)取，實(shí)際使用后根據(jù)
5、憑證報(bào)銷，由會計(jì)部門予以補(bǔ)足。 備用金的設(shè)置： 借：備用金 貸：現(xiàn)金 備用金仍為現(xiàn)金的一部分,10,第一節(jié) 現(xiàn)金,1.3 備用金 備用金的使用 每次支付時(shí)，不做分錄，只登記備用金現(xiàn)金憑單(Petty cash ticket) 備用金的補(bǔ)充(月末報(bào)銷) 借：有關(guān)費(fèi)用賬戶 貸：現(xiàn)金,11,第一節(jié) 現(xiàn)金,1.4 借助銀行對現(xiàn)金進(jìn)行控制 銀行對賬單(bank statement)，列示信息： 本期支付的支票及其他減少存款人賬戶余額的借記事項(xiàng) 本期增加的存款及其他增加存款人賬戶余額的貸記事項(xiàng) 存款人賬戶的期初余額和期末余額 從銀行角度編制，企業(yè)作為資產(chǎn)的“現(xiàn)金”賬戶是銀行的負(fù)債類賬戶,12,第一節(jié) 現(xiàn)金
6、,1.4 借助銀行對現(xiàn)金進(jìn)行控制 銀行對賬單的余額與企業(yè)現(xiàn)金賬戶余額不相符的原因包括 (1) 因時(shí)間之后導(dǎo)致雙方中一方不能在同期間記錄業(yè)務(wù)，(2)記賬失誤， 具體分為 企業(yè)已入賬而銀行未記錄的收入 在途存款(deposits in transit) 應(yīng)調(diào)增銀行余額 企業(yè)已入賬而銀行未記錄的支出 未兌現(xiàn)支票 (outstanding checks) 應(yīng)調(diào)減銀行余額,13,第一節(jié) 現(xiàn)金,1.4 借助銀行對現(xiàn)金進(jìn)行控制 銀行已入賬而企業(yè)未記錄的收入 銀行代收款(bank collections):銀行代收到期的本票、匯票等 應(yīng)調(diào)增企業(yè)賬戶余額 銀行已入賬而企業(yè)未記錄的支出 銀行代支款項(xiàng)，如電子資金轉(zhuǎn)
7、賬 應(yīng)調(diào)減企業(yè)賬戶余額 銀行服務(wù)費(fèi)（service charge) 應(yīng)調(diào)減企業(yè)賬戶余額 利息收入與利息費(fèi)用 應(yīng)相應(yīng)調(diào)增/調(diào)減企業(yè)賬戶余額,14,第一節(jié) 現(xiàn)金,1.4 借助銀行對現(xiàn)金進(jìn)行控制 存款不足的退票（non-sufficient funds, NSF) 例，企業(yè)存入銀行A客戶50萬元支票，A客戶賬戶只有40萬元不足支付而遭拒付，導(dǎo)致支票被銀行“退票”，此時(shí)企業(yè)已經(jīng)在賬面上記錄了來自A企業(yè)的現(xiàn)金50萬，而銀行未記錄 調(diào)減企業(yè)賬戶余額 銀行記入錯(cuò)誤的賬戶 調(diào)整銀行對賬單余額 企業(yè)記賬錯(cuò)誤 調(diào)整企業(yè)賬戶余額,15,第一節(jié) 現(xiàn)金,1.4 借助銀行對現(xiàn)金進(jìn)行控制 調(diào)節(jié)方法【教材P117， 5-1】
8、 在企業(yè)現(xiàn)金賬面余額和銀行對賬單余額的基礎(chǔ)上，加、減各自的未達(dá)賬項(xiàng)，并改正各自的記賬錯(cuò)誤。 如果調(diào)整后的銀行余額等于調(diào)整后的企業(yè)現(xiàn)金賬戶余額，則調(diào)節(jié)表編制完成。 調(diào)節(jié)后的余額即為銀行存款實(shí)際余額，也就是列入資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金金額。,16,第二節(jié) 應(yīng)收賬款,應(yīng)收款項(xiàng)包括 A應(yīng)收賬款 B應(yīng)收票據(jù) C其他應(yīng)收款 其中A和B來自正常銷售業(yè)務(wù)，通常又被稱為“商業(yè)應(yīng)收款” C包括應(yīng)收員工借款、應(yīng)收的各種賠款或罰款及應(yīng)收退稅款等，由于不是因企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)引起的，因此在資產(chǎn)負(fù)債表中作為單獨(dú)項(xiàng)目歸類列報(bào)。,17,第二節(jié) 應(yīng)收賬款,2.1 應(yīng)收賬款的確認(rèn) 范圍： 因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括其他應(yīng)收款 流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)
9、的短期商業(yè)債權(quán)，不包括長期債權(quán) 企業(yè)應(yīng)收顧客的款項(xiàng) 初始確認(rèn)(凈商業(yè)折扣發(fā)票面值) 借：應(yīng)收賬款 貸： 營業(yè)收入 收到還款時(shí)分錄(現(xiàn)金折扣，銷售退回折讓，墊付運(yùn)費(fèi)） 借：現(xiàn)金 (財(cái)務(wù)費(fèi)用) 貸： 應(yīng)收賬款,18,第二節(jié) 應(yīng)收賬款,2.2 應(yīng)收賬款的計(jì)量 賒銷存在風(fēng)險(xiǎn)，因擴(kuò)大信用而無法正常收回的應(yīng)收賬款稱為壞賬（bad debts/uncollectable accounts) 發(fā)生壞賬時(shí)： 應(yīng)收賬款賬面金額可回收金額，會計(jì)上稱為資產(chǎn)減值 壞賬損失也就是資產(chǎn)減值損失 壞賬的會計(jì)處理方法： 直接注銷法 備抵法(重點(diǎn)掌握),19,第二節(jié) 應(yīng)收賬款,2.2 應(yīng)收賬款的計(jì)量 直接注銷法：企業(yè)確定某客
10、戶的應(yīng)收賬款無法收回時(shí)，將損失直接記入當(dāng)期損益，同時(shí)注銷該項(xiàng)應(yīng)收賬款。 壞賬損失反應(yīng)實(shí)際形成的損失 企業(yè)期末按應(yīng)收賬款總額報(bào)告 優(yōu)點(diǎn)：處理簡單 缺點(diǎn)： 在壞賬發(fā)生前不做任何處理，忽略壞賬與當(dāng)期銷售之間聯(lián)系，高估利潤 按應(yīng)收賬款總額報(bào)告，高估資產(chǎn) 【補(bǔ)充】不符合配比原則，實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)記錄壞賬損失的期間，未必是銷售期間,20,第二節(jié) 應(yīng)收賬款,2.2 應(yīng)收賬款的計(jì)量 備抵法(allowance method)：期末，根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，對當(dāng)期賒銷收入中可能無法收回的壞賬金額進(jìn)行估計(jì)。 處理步驟 A 會計(jì)期末對賒銷額中無法收回部分進(jìn)行估計(jì)，將估計(jì)的壞賬損失借記“資產(chǎn)減值損失”，同時(shí)貸記“壞賬準(zhǔn)本”：
11、借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 *資產(chǎn)減值損失：在營業(yè)費(fèi)用下作為單獨(dú)項(xiàng)目列報(bào) *壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)收賬款備抵賬戶，發(fā)生額在貸方; *應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)收賬款凈值,21,第二節(jié) 應(yīng)收賬款,2.2 應(yīng)收賬款的計(jì)量 B 壞賬的注銷：當(dāng)信用部門確認(rèn)某客戶賬款無法收回時(shí)，應(yīng)注銷該客戶應(yīng)收賬款 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款客戶 *不涉及費(fèi)用類賬戶“資產(chǎn)減值損失”，不影響當(dāng)期損益 *雖然涉及資產(chǎn)負(fù)債表賬戶，但應(yīng)收賬款凈額不改變，即不影響流動(dòng)資產(chǎn)總額，例，2010年5萬元應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5000元，2011年實(shí)際發(fā)生壞賬5000元： 2010年12月31應(yīng)收賬款凈值=50000-5000=45000 2011年
12、12月31應(yīng)收賬款凈值=45000-0=45000,22,第二節(jié) 應(yīng)收賬款,2.2 應(yīng)收賬款的計(jì)量 C 已注銷的壞賬有時(shí)因客戶經(jīng)營狀態(tài)改善得以收回，此時(shí)要做兩個(gè)調(diào)整分錄 C-1恢復(fù)應(yīng)收賬款的賬面值及相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款公司 貸：壞賬準(zhǔn)備 * 壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)被沖減，故調(diào)回 * 應(yīng)收賬款應(yīng)反映真實(shí)額度，故調(diào)回 C-2記錄現(xiàn)金收入 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款XX公司,23,第二節(jié) 應(yīng)收賬款,2.2 應(yīng)收賬款的計(jì)量 壞賬損失的估計(jì)方法 A 銷售收入百分比法： 按當(dāng)期賒銷額乘以一定百分比來估計(jì)各期的壞賬損失金額 著眼于“利潤表” 百分比的計(jì)提依據(jù)過去經(jīng)驗(yàn)以及環(huán)境的分析 將按銷售額百分比估計(jì)的壞賬金額全
13、部入賬，不考慮壞賬準(zhǔn)備調(diào)整前余額，因此估計(jì)的資產(chǎn)減值損失與壞賬準(zhǔn)備期末余額一般不相等,24,第二節(jié) 應(yīng)收賬款,2.2 應(yīng)收賬款的計(jì)量 A 銷售收入百分比法： 缺點(diǎn)： 忽略了當(dāng)期賒銷額中已經(jīng)收回的部分 管理層必須對估計(jì)的壞賬百分比不斷調(diào)整,25,第二節(jié) 應(yīng)收賬款,2.2 應(yīng)收賬款的計(jì)量 B 應(yīng)收賬款法： B-1 應(yīng)收賬款余額百分比法：按“應(yīng)收賬款”賬戶期末余額一定百分比估計(jì)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末余額 著眼于“資產(chǎn)負(fù)債表” 百分比的計(jì)提依據(jù)過去經(jīng)驗(yàn)以及環(huán)境的分析 “資產(chǎn)減值損失”入賬金額要根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前的余額情況來確定： 壞賬準(zhǔn)備賬戶為貸方余額，則入賬金額為兩者之差 壞賬準(zhǔn)備賬戶為借方余額，
14、則入賬金額為兩者之合,26,第二節(jié) 應(yīng)收賬款,2.2 應(yīng)收賬款的計(jì)量 B 應(yīng)收賬款法： B-2 應(yīng)收賬款賬齡分析法：根據(jù)每個(gè)客戶每筆應(yīng)收賬款已經(jīng)賒欠期間的長短來估計(jì)壞賬，具體步驟 對每個(gè)客戶的應(yīng)收賬款按賒欠期間長短進(jìn)行分組（如按30天期間分組），編制賬齡分析表(aging schedule) 確定各個(gè)組別估計(jì)壞賬百分比 編制壞賬損失估算表，計(jì)算壞賬準(zhǔn)備期末余額 【例教材P124，表5-4】 依據(jù)：賬齡越長，成為壞賬的可能越大。,27,第二節(jié) 應(yīng)收賬款,2.2 應(yīng)收賬款的計(jì)量 備抵法的優(yōu)點(diǎn)： 在每個(gè)會計(jì)期末將無法收回的壞賬損失作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，與收入在同一個(gè)會計(jì)期間得以配比，防止了高估利潤的情況 資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款以可回收金額列報(bào)，避免高估資產(chǎn)，符合謹(jǐn)慎性要求 可回收金額：公司預(yù)期從應(yīng)收賬款中可以收回的現(xiàn)金凈額，等于應(yīng)收賬款減去壞賬準(zhǔn)備 在以后會計(jì)期間確認(rèn)和注銷實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，不影響注銷期間的利潤和資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款凈值及流動(dòng)資產(chǎn)總額,28,29,
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