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1、1,,,,新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2,,,,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.1 法位之變,3,,,,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.2 納稅人之變,4,,,,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.3 稅率之變,5,,,,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.4 應納稅所得額概念之變,6,,,,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.5 收入構成之變,7,,,,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.6 稅前扣除項目之變,8,,,,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.6 稅前扣除項目之變工資薪金,9,,,,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.6 稅前扣除項目之變職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費,10,,,,二、
2、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.6 稅前扣除項目之變業(yè)務招待費,11,,,,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.6 稅前扣除項目之變廣告費和業(yè)務宣傳費,12,,,,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.7 稅前不可扣除項目之變,13,,,,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.8 資產(chǎn)處理之變---各項資產(chǎn)的概念比較,14,,,,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.8 資產(chǎn)處理之變---各項資產(chǎn)的概念比較,15,,,,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.8 資產(chǎn)處理之變---不允許計算折舊或攤銷扣除的項目,16,,,,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.8 資產(chǎn)處理之變---固定資產(chǎn)折舊表,17,,,,二、新舊
3、企業(yè)所得稅法差異分析,2.8 資產(chǎn)處理之變---折舊方法,,,18,,,,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.8 資產(chǎn)處理之變---殘值率,,19,,,,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.8 資產(chǎn)處理之變長期待攤費用,,,20,,,,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.8 資產(chǎn)處理之變---無形資產(chǎn)攤銷及加計扣除,,,21,,,,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.9 公益性捐贈之變,22,,,,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.10 計算依據(jù)之變,23,,,,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.11 稅收優(yōu)惠政策之變,24,,,,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.12 稅收優(yōu)惠權之變,25,,,,二
4、、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.13 稅收征管之變,26,,,,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.14 解釋權之變,27,例1：某外國公司實際管理機構不在中國境內，也未在中國設立機構場所，2008年從中國境內某企業(yè)獲得專有技術使用權轉讓收入200萬元，該技術的成本80萬元，從外商投資企業(yè)取得稅后利潤300萬元，適用稅率10%，此外轉讓其在中國境內的房屋一棟，轉讓收入3000萬元，原值1000萬元，已提折舊600萬元。計算該外國公司應當繳納的企業(yè)所得稅。,28,答案： 自2008年起，外國企業(yè)從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤不再免征所得稅，應當繳納10%的預提所得稅，取得的利息、租金、特許權使用費所
5、得，以收入全額為應納稅所得額；轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。 預提所得稅= 200+300+（3000-600）10%=310萬元。,29,例2：某企業(yè)2008年全年取得收入總額為3000萬元，取得租金收入50萬元；銷售成本、銷售費用、管理費用共計2800萬元；“營業(yè)外支出”中列支35萬元，其中，通過希望工程基金委員會向某災區(qū)捐款10萬元，直接向某困難地區(qū)捐贈5萬元，非廣告性贊助20萬元。 計算：該企業(yè)全年應繳納多少企業(yè)所得稅？,30,答案： （1）會計利潤=3000+50-2800-35=215（萬元） （2）公益性捐贈扣除限額=21512%=25.8（萬元）大
6、于10萬元，公益性捐贈的部分可以據(jù)實扣除。 （3）直接捐贈不得扣除，納稅調增5萬元； （4）非廣告性贊助支出20萬元需要做納稅調增。 （5）應納稅所得額=215+5+20=240（萬元） （6）應納所得稅額=24025%=60（萬元）,31,例3：某中型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行財會制度和稅收法規(guī)，2008年企業(yè)會計報表利潤為200000元，未作任何項目調整，已按25%的所得稅率計算繳納所得稅50000元。稅務檢查人員對該企業(yè)進行所得稅納稅審查，經(jīng)查閱有關賬證資料，發(fā)現(xiàn)如下問題：,32,（1）企業(yè)2008年度有正式職工100人，實際列支工資、津貼、補貼、獎金為1200000元； （2）企業(yè)“長期借款”賬
7、戶中記載：年初向中國銀行借款100000元，年利率為5%；向其他企業(yè)借周轉金200000元，年利率10%，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營； （3）全年銷售收入60000000元，企業(yè)列支業(yè)務招待費250000元； （4）該企業(yè)2008年在稅前共計提取并發(fā)生職工福利費168000元，計提了工會經(jīng)費24000元，計提了教育經(jīng)費38000元； （5）2008年6月5日“管理費用”科目列支廠部辦公室使用的空調器一臺，價款6000元（折舊年限按6年計算，不考慮殘值）； （6）年末“應收賬款”借方余額1500000元，“壞賬準備”科目貸方余額6000元（該企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按3%提取壞賬準備金）； （7）其
8、他經(jīng)核實均無問題，符合現(xiàn)行會計制度及稅法規(guī)定。,33,要求： （1）扼要指出存在的問題； （2）計算應補企業(yè)所得稅額；,34,答案: （1）存在的問題： 向其他企業(yè)借款的利息支出超過按中國銀行（金融企業(yè)）同期同類貸款利率計算的利息支出部分在稅前扣除。實施條例38條 業(yè)務招待費扣除超規(guī)定標準。 計提工會經(jīng)費未撥繳不得稅前扣除實施條例41條；計提教育經(jīng)費未發(fā)生支出不得稅前扣除。實施條例42條 固定資產(chǎn)直接列入管理費用，未通過計體提折舊攤銷，稅前多列支費用 提取壞賬準備金按計提，超過稅法規(guī)定5，扣除費用。,35,（2）不得稅前扣除利息支出200000（105）10000元 不得稅前扣除業(yè)務招待費=2
9、50000150000=100000元 業(yè)務招待費扣除限額150000元（60000000530000025000060%=150000） 不得稅前扣除工會經(jīng)費和教育經(jīng)費240003800062000元 不得稅前扣除管理費用中固定資產(chǎn)部分=60006000/(612)65500元 不得扣除壞賬準備金=(15000003%-6000)-(15000005-6000)37500元 應補繳企業(yè)所得稅額（1000010000062000550037500）25%53750元,36,例4：新華化工機械制造有限公司（居民企業(yè)）于2007年1月注冊成立進行生產(chǎn)經(jīng)營，系增值稅一般納稅人，該企業(yè)采用企業(yè)會計制度
10、進行會計核算。2007年應納稅所得額為-50萬元。2008年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：,37,1銷售產(chǎn)品取得不含稅收入9000萬元；從事符合條件的環(huán)境保護項目的收入為1000萬元（第一年取得該項目收入）。,38,22008年利潤表反映的內容如下： （1）產(chǎn)品銷售成本4500萬元；從事符合條件的環(huán)境保護項目的成本為500萬元 （2）銷售稅金及附加200萬元；從事符合條件的環(huán)境保護項目的稅金及附加50萬元 （3）銷售費用2000萬元（其中廣告費200萬元）；財務費用200萬元 （4）投資收益50萬元（投資非上市公司的股權投資按權益法確認的投資收益40萬元，國債持有期間的利息收入10萬元）； （5）管理費
11、用1200萬元（其中業(yè)務招待費85萬元；新產(chǎn)品研究開發(fā)費30萬元）； （6）營業(yè)外支出800萬元（其中通過省教育廳捐贈給某高校100萬元，非廣告性贊助支出50萬元，存貨盤虧損失50萬元）。,39,3全年提取并實際支付工資支出共計1000萬元（其中符合條件的環(huán)境保護項目工資100萬元），職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別按工資總額的2、2.5的比例提取。 4全年列支職工福利性支出120萬元，職工教育費支出15萬元，撥繳工會經(jīng)費20萬元。 5假設除資料所給內容外，無其他納稅調整事項； 從事符合條件的環(huán)境保護項目的能夠單獨核算 期間費用按照銷售收入在化工產(chǎn)品和環(huán)境保護項目之間進行分配 。 要求：計算新華
12、公司2008年應繳納的企業(yè)所得稅。,40,答案： 12008年利潤總額 （90001000）（4500500）（20050）50（20002001200）800 600 22008年收入總額900010001010010 其中：免稅收入10 32008年各項扣除 一般項目 環(huán)保項目 （1）成本 4500 500 合計5000 （2）銷售稅金及附加 200 50 合計 250 （3）期間費用 3028.5 336.5 合計3365 其中：銷售費用 2000 （廣告費在銷售營業(yè)收入15據(jù)實扣除） 財務費用 200 管理費用 1200351165 業(yè)
13、務招待費限額50（10000550856051） 期間費用分配率（20002001165）（90001000）10033.65 （4）營業(yè)外支出 800（10072）50722 公益性捐贈支出扣除限額6001272 （5）工資三項經(jīng)費調整 9 1 合計10 其中：教育經(jīng)費調整251510,41,答案： 42008年應納稅所得額 1001010（5000250336572210）3050（加計扣除）50（07年虧損） 1000092851550608 52008年應納所得稅額 608251000（50050336.51）25 15228.625 123.375萬元,42,例5：某企業(yè)2
14、007年12月1日購入一固定資產(chǎn)并投入使用，購買價款200萬元，支付相關稅費20萬元，該固定資產(chǎn)使用年限5年（與稅法規(guī)定一致），預計殘值為10萬元。由于技術進步等原因，該企業(yè)決定采用加速折舊方法提取固定資產(chǎn)折舊。 請在二種加速折舊方法中任選一種計算該固定資產(chǎn)2008年至2012年五年每年可提取的折舊額。,43,答案： 、采用雙倍余額遞減法每年可提取的折舊額： 年折舊率=2/預計使用年限 年折舊額=固定資產(chǎn)年初余額年折舊率 特點：折舊率不變，凈值逐年減少；開始時折舊額較多，以后年度逐年減少；最后二年凈值扣除預計殘值后平均計算。 2008年：2220/5=88萬元； 2009年：2（220-88）
15、/5=52.80萬元； 2010年：2（220-88-52.80）/5=31.68萬元； 2011及2012年平均各為：(220-88-52.80-31.68-10)/2=18.76萬元。,44,、采用年數(shù)總和法每年可提取的折舊額： 年折舊率=尚可使用年數(shù)/預計使用年限的年數(shù)總和 預計使用年限的年數(shù)總和=預計使用年限（1+預計使用年限）/2 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計殘值）年折舊率 特點：凈值不變，折舊率逐年遞減；開始時折舊額較多，以后年度逐年減少。 2008年：（220-10）5/15=70萬元； 2009年：（220-10）4/15=56萬元； 2010年：（220-10）3/15=4
16、2萬元； 2011年：（220-10）2/15=28萬元； 2012年：（220-10）1/15=14萬元。,45,,,,,46,例6：我縣一家機械制造企業(yè)，2008年實現(xiàn)稅前收入總額2000萬元（其中包括產(chǎn)品銷售收入1800萬元、購買國庫券利息收入100萬元），發(fā)生各項成本費用共計1000萬元，其中包括：合理的工資薪金總額200萬元、業(yè)務招待費100萬元，職工福利費50萬元，職工教育經(jīng)費2萬元，工會經(jīng)費10萬元，稅收滯納金10萬元，提取的各項準備金支出100萬元。另外，企業(yè)當年購置環(huán)境保護專用設備500萬元，購置完畢即投入使用。問：這家企業(yè)當年應納的企業(yè)所得稅額是多少（假定企業(yè)以前年度無未彌補虧損）？,47,答案： 12008年利潤總額200010001000 22008年收入總額2000 其中：免稅收入100 32008年各項扣除調整數(shù) （1）業(yè)務招待費超支額10091 業(yè)務招待費限額9（1800591006060） （2）工資三項經(jīng)費調整額（5010）200（14%2%）28 （3）提取準備金支出調整100 （）稅收滯納金調整10 42008年應納稅所得額 20001001000(912810010) 1129 52008年應納所得稅額 11292550010 282.2550 232.25萬元,
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