財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)：第五章 持有至到期投資及長期股權(quán)投資 習(xí)題及解答

《財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)：第五章 持有至到期投資及長期股權(quán)投資 習(xí)題及解答》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)：第五章 持有至到期投資及長期股權(quán)投資 習(xí)題及解答（13頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 第五章 持有至到期投資與長期股權(quán)投資 習(xí)題解答 三、單項(xiàng)選擇題 1．D。印花稅、手續(xù)費(fèi)作為交易費(fèi)用，計(jì)入“持有至到期投資—利息調(diào)整”。實(shí)際價(jià)款中包含的分期付息(已到期未支付、未到期)的利息記入“應(yīng)收利息”。 2．C。借：應(yīng)收利息；貸：投資收益。 3．A。 分期付息債券的溢價(jià)攤銷 =票面利息-實(shí)際利息 =票面利息-攤余成本×實(shí)際利率 第n期末攤余成本=面值+溢價(jià)-至第n期末累計(jì)攤銷溢價(jià) 隨著溢價(jià)的攤銷，攤余成本逐期減少→實(shí)際利息逐期減少，票面利息不變，→溢價(jià)攤銷逐期增加。如：教材P121例5-8。 4．A。 分期付息債券的折價(jià)攤銷 =實(shí)際利息-票面利息 =攤余成

2、本×實(shí)際利率-票面利息 第n期末攤余成本=面值-折價(jià)+至第n期末累計(jì)攤銷溢價(jià) 隨著折價(jià)的攤銷，攤余成本逐期增加→實(shí)際利息逐期增加，票面利息不變，→折價(jià)攤銷逐期增加。如：教材P120例5-7。 5．不做。 6．B。實(shí)際利率法下，各期投資收益額即實(shí)際利息(=期初攤余成本×實(shí)際利率)隨著攤余成本變動(dòng)而變動(dòng)，但投資收益率即實(shí)際利率不變。 7．C。 借：持有至到期投資—成本 1 000 —利息調(diào)整 104 應(yīng)收利息 46 貸：銀行存款 1 150 8．A。 借：持有

3、至到期投資—成本 1 000 —利息調(diào)整 35 應(yīng)收利息 70 貸：銀行存款 1 105 9．D。 借：長期股權(quán)投資—乙公司(成本) 160 ????貸：銀行存款 160 購買日支付的投資成本160萬元＜取得乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額180萬元=600×30%，差額20萬元計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入，并調(diào)增長期股權(quán)投資成本。 借：長期股權(quán)投資—乙公司(成本) 20 貸：營業(yè)外收入 20

4、 10．C。 ①2006.1.1購入 借：持有至到期投資—成本 100 000 貸：持有至到期投資—利息調(diào)整 8 111 銀行存款 91 889 ②2006.6.30收取利息、確認(rèn)投資收益、攤銷折價(jià) 借：銀行存款 3 000 (100 000×6%/2) 持有至到期投資—利息調(diào)整 675.56 (3 675.56-3 000) 貸：投資收益 3 675.56 (91 889×8%/2) 2006.6.30

5、攤余成本=100 000-8 111+675.56=92 564.56 ③2006.12.31收取利息、確認(rèn)投資收益、攤銷溢價(jià) 借：銀行存款 3 000 持有至到期投資—利息調(diào)整 702.58 (3 702.58-3 000) 貸：投資收益 3 702.58 (92 564.56×4%) 2006.12.31攤余成本=92 564.56+702.58=93 267.14 11．D。 12．C。“借：長期股權(quán)投資—某公司(其他權(quán)益變動(dòng))；貸：資本公積—其他資本公積”。 13．C。作為投資成本的收回，沖減長

6、期股權(quán)投資?！敖瑁簯?yīng)收股利；貸：長期股權(quán)投資—某公司(損益調(diào)整)” 14．C。 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤→被投資企業(yè)股東權(quán)益增加→投資企業(yè)長期股權(quán)投資增加； 被投資企業(yè)發(fā)生虧損、宣告分派現(xiàn)金股利→被投資企業(yè)股東權(quán)益減少→投資企業(yè)長期股權(quán)投資減少。 被投資企業(yè)分派股票股利→被投資企業(yè)股東權(quán)益不變→投資企業(yè)長期股權(quán)投資不變。 15．B？購入股票的傭金、手續(xù)費(fèi)記入長期股權(quán)投資成本。 借：長期股權(quán)投資 9 600 (10 100-500) 應(yīng)收股利 500 ????貸：銀行存款 10 100 (10 000+100) 16．B。投資收益=180

7、 000×30%=54 000元。 17．B。 借：長期股權(quán)投資 40 400 (48 400-8 000) 應(yīng)收股利 8 000 (40 000×0.2) ????貸：銀行存款 48 400 (48 000+400) 18．B。300+100×40%-20×40%=332萬元。 購入時(shí)，“借：長期股權(quán)投資—B公司(成本)300；貸：銀行存款300”。 B公司實(shí)現(xiàn)凈利時(shí)，“借：長期股權(quán)投資—B公司(損益調(diào)整)40；貸：投資收益40”。 B公司發(fā)放股利時(shí)，“借：銀行存款8；長期股權(quán)投資—B公司(損益調(diào)整)8”。 四、多項(xiàng)選擇題 1

8、．DE。 A、B：持有至到期投資實(shí)付價(jià)款中包含的印花稅、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用，計(jì)入“持有至到期投資—利息調(diào)整”。長期股權(quán)投資實(shí)付價(jià)款中包含的印花稅、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用記入“長期股權(quán)投資”。 C：到期付息債券實(shí)付價(jià)款中包含的應(yīng)計(jì)利息記入“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”。 D：分期付息債券實(shí)付價(jià)款中包含的未到期利息或已到期未支付利息均記入“應(yīng)收利息”。 E：購入股票實(shí)付價(jià)款中包含的已宣告未支付現(xiàn)金股利記入“應(yīng)收股利”。 2．ABCD。 A：記入“持有至到期投資—成本”。 B、C、D：“持有至到期投資—利息調(diào)整”。 E：記入“應(yīng)收利息”。 3．BC。 溢價(jià)購入的分期付息債券：投資收益即實(shí)際

9、利息=攤余成本×實(shí)際利率=[(面值+溢價(jià))-∑溢價(jià)攤銷]×實(shí)際利率=(面值+未攤銷溢價(jià))×實(shí)際利率，即=(“持有至到期投資—成本”借方余額+“持有至到期投資—利息調(diào)整”借方余額)×實(shí)際利率。 折價(jià)購入的分期付息債券：投資收益即實(shí)際利息=攤余成本×實(shí)際利率=[(面值-折價(jià))+∑折價(jià)攤銷]×實(shí)際利率=(面值-未攤銷折價(jià))×實(shí)際利率，即=(“持有至到期投資—成本”借方余額-“持有至到期投資—利息調(diào)整”貸方余額)×實(shí)際利率。 4．ABCDE。 5．CD。A、B、E的后續(xù)計(jì)量采用成本法。C、D的后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法。 6．BCDE。 A：現(xiàn)金股利作為投資收益入賬的是成本法，現(xiàn)金股利沖減投資成本的

10、是權(quán)益法。 C：以長期股權(quán)投資及近似股權(quán)投資的長期應(yīng)收款為限承擔(dān)投資損失，“借：投資收益；貸：長期股權(quán)投資—某公司(損益調(diào)整)；貸：長期應(yīng)收款”。 D：“借：長期股權(quán)投資—某公司(損益調(diào)整)；貸：投資收益”。 E：“長期股權(quán)投資—某公司(其他權(quán)益變動(dòng))；貸：資本公積—其他資本公積”。 7．ABCDE。 8．CE。 A：被投資企業(yè)股東權(quán)益(未分配利潤)減少→投資企業(yè)“長期股權(quán)投資—某公司(損益調(diào)整)”減少。 B、D：被投資企業(yè)股東權(quán)益不變→投資企業(yè)“長期股權(quán)投資”不變。 C：被投資企業(yè)股東權(quán)益(資本公積)增加：“借：××負(fù)債；貸：股本、資本公積—股本溢價(jià)”→投資企業(yè)“長期股權(quán)投資

11、—某公司(其他權(quán)益變動(dòng))”增加。 E：被投資企業(yè)股東權(quán)益(未分配利潤)增加→投資企業(yè)“長期股權(quán)投資—某公司(損益調(diào)整)”增加。 9．ACDE。 A：“借：資產(chǎn)減值損失，貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備”。 B：“借：應(yīng)收利息；貸：投資收益”。 C：“借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息；貸：投資收益”。 D：“借：銀行存款，貸：持有至到期投資—成本”。 E：“借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備，貸：資產(chǎn)減值損失”。 A、D引起持有至到期投資賬面價(jià)值減少；C、E引起持有至到期投資賬面價(jià)值增加。B不影響持有至到期投資賬面價(jià)值。 五、核算題 1．到期一次還本付息債券 (1)溢價(jià) ①2006.1

12、.1購入 借：持有至到期投資—成本 100 000 借：持有至到期投資—利息調(diào)整 4 000 貸：銀行存款 104 000 ②2006.12.31計(jì)提利息、確認(rèn)投資收益、攤銷溢價(jià) 票面利息=100 000×6%=6 000 終值=100 000×(1+2×6%)=112 000 ∵104 000=112 000/(1+i)2 ∴實(shí)際利率i=(112 000/104 000)1/2-1=3.7749% 實(shí)際利息=104 000×3.7749%=3 926 攤銷溢價(jià)=6 000-3 926=2 074 借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息

13、 6 000 貸：持有至到期投資—利息調(diào)整 2 074 投資收益 3 926 2006.12.31攤余成本即持有至到期投資余額即“持有至到期投資”科目借方余額 =100 000+4 000+6 000-2 074=104 000+6 000-2 074=107 926 ③2007.12.31計(jì)提利息、確認(rèn)投資收益、攤銷溢價(jià) 實(shí)際利息=107 926×3.7749%=4 074 攤銷溢價(jià)=6 000-4 074=1 926 借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 6 000 貸：持有至到期投資—利息調(diào)整 1

14、 926 投資收益 4 074 2007.12.31攤余成本=107 926+6 000-1 926=112 000 ④2008.1.1收回本息 借：銀行存款 112 000 貸：持有至到期投資—成本 100 000 貸：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 12 000 持有至到期投資—利息調(diào)整 持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 2006.1.1： 4 000 2006.12.31：6 000 2006.12.31： 2 07

15、4 2007.12.31：6 000 2007.12.31： 1 926 2008.1.1： 12 000 (2)折價(jià) ①2006.1.1購入 借：持有至到期投資—成本 100 000 貸：持有至到期投資—利息調(diào)整 5 000 銀行存款 95 000 ②2006.12.31計(jì)提利息、確認(rèn)投資收益、攤銷折價(jià) 票面利息=100 000×6%=6 000 終值=100 000×(1+2×6%)=112 000 ∵95 000=112 000/(1+i)2

16、 ∴實(shí)際利率i=(112 000/95 000)1/2-1=8.5793% 實(shí)際利息=95 000×8.5793%=8 150 攤銷折價(jià)=8 150-6 000=2 150 借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 6 000 借：持有至到期投資—利息調(diào)整 2 150 貸：投資收益 8 150 2006.12.31攤余成本即持有至到期投資余額即“持有至到期投資”科目借方余額 =100 000-5 000+6 000+2 150=95 000+6 000+2 150=103 150 ③2007.12.31計(jì)提利息、確認(rèn)投資收益、攤銷折價(jià) 實(shí)際利

17、息=103 150×8.5793%=8 850 攤銷折價(jià)=8 850-6 000=2 850 借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 6 000 借：持有至到期投資—利息調(diào)整 2 850 貸：投資收益 8 850 2007.12.31攤余成本=103 150+6 000+2 850=112 000 ④2008.1.1收回本息 借：銀行存款 112 000 貸：持有至到期投資—成本 100 000 貸：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 12 000 持有至到期投資—利息調(diào)整

18、持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 2006.1.1： 5 000 2006.12.31：6 000 2006.12.31：2 150 2007.12.31：6 000 2007.12.31：2 850 2008.1.1： 12 000 2．見學(xué)習(xí)指導(dǎo)書P71-73 3．分期付息、到期還本債券，折價(jià) (1)折價(jià)攤銷表：見學(xué)習(xí)指導(dǎo)書P74 持有至到期投資—利息調(diào)整 2006.1.1： 1 089 2006.6.30： 256 2006.12.31：267

19、 2007.6.30： 277 2007.12.31：289 (2)會計(jì)處理： ①2006.1.1購入 借：持有至到期投資—成本 30 000 貸：持有至到期投資—利息調(diào)整 1 089 銀行存款 28 911 ②2006.6.30收取利息、確認(rèn)投資收益、攤銷折價(jià) 票面利息=面值×票面利率=30 000×6%/2=900 投資收益即實(shí)際利息=2006年初投資余額×實(shí)際利率=28 911×8%/2=1 156 折價(jià)攤銷=實(shí)際利息-票面利息=1 156-900=256 借：銀

20、行存款 900 持有至到期投資—利息調(diào)整 256 貸：投資收益 1 156 2006.6.30攤余成本即持有至到期投資余額即“持有至到期投資”科目借方余額 =06.1.1投資余額+06上半年折價(jià)攤銷=28 911+256=29 167 ③2006.12.31收取利息、確認(rèn)投資收益、攤銷折價(jià) 投資收益即實(shí)際利息=2006.6.30投資余額×實(shí)際利率=29 167×8%/2=1 167 折價(jià)攤銷=實(shí)際利息-票面利息=1 167-900=267 借：銀行存款 900 持有至到

21、期投資—利息調(diào)整 267 貸：投資收益 1 167 2006.12.3攤余成本即持有至到期投資余額即“持有至到期投資”科目借方余額 =06.6.30投資余額+06下半年折價(jià)攤銷=29 167+267=29 434 ④2007.6.30、2007.12.31略。見學(xué)習(xí)指導(dǎo)書P74 ⑤2008.1.1收回本金 借：銀行存款 30 000 貸：持有至到期投資—成本 30 000 4．分期付息、到期還本債券，溢價(jià) 持有至到期投資—利息調(diào)整 2006.4.1： 1 881 2006.9.

22、30： 453 2006.12.31： 232 2007.3.31： 232 2007.9.30： 476 2007.12.31： 244 2008.3.31： 244 (1)2006.4.1購入 借：持有至到期投資—成本 100 000 —利息調(diào)整 1 881 貸：銀行存款 101 881 (2)2006.9.30收取利息、確認(rèn)投資收益、攤銷溢價(jià) 票面利息=100 000×

23、6%/2=3 000 實(shí)際利息即投資收益=101 881×5%/2=2 547 攤銷溢價(jià)=3 000-2 547=453 借：銀行存款 3 000 貸：持有至到期投資—利息調(diào)整 453 投資收益 2 547 2006.9.30攤余成本\投資余額\“持有至到期投資”科目借方余額=101 881-453=101 428 (3)2006.12.31計(jì)提利息、確認(rèn)投資收益、攤銷溢價(jià) 應(yīng)收利息(3個(gè)月)=3 000/2=1 500 實(shí)際利息即投資收益=101 428×5%/4=1 268 攤銷

24、溢價(jià)=1 500-1 268=232 借：應(yīng)收利息 1 500 貸：持有至到期投資—利息調(diào)整 232 投資收益 1 268 2006.12.31攤余成本\投資余額\“持有至到期投資”科目借方余額=101 428-232=101 196 (4)2007.3.31收取利息、確認(rèn)投資收益、攤銷溢價(jià) 收取利息(6個(gè)月)=3 000 實(shí)際利息即投資收益(按半年實(shí)際利息的50%計(jì)算)=101 428×5%/4=1 268 攤銷溢價(jià)=1 500-1 268=232 借：銀行存款

25、 3 000 貸：應(yīng)收利息 1 500 持有至到期投資—利息調(diào)整 232 投資收益 1 268 2007.3.31攤余成本\投資余額\“持有至到期投資”科目借方余額=101 428-2×232=100 964 (5)2007.9.30、(6)2007.12.31、(7)2008.3.31略。見學(xué)習(xí)指導(dǎo)書P75-76 (8)2008.4.1收回本金 借：銀行存款 100 000 貸：持有至到期投資—成本 100 000 5．該

26、業(yè)務(wù)為同一控制下的控股合并，合并日乙公司取得丙公司股權(quán)投資入賬： 借：長期股權(quán)投資—丙公司 8 400 000 (12 000 000×70%) 貸：銀行存款 8 000 000 資本公積—股本溢價(jià) 400 000 (8 400 000-8 000 000) 借：管理費(fèi)用 15 000 貸：銀行存款 15 000 6．(1)2007.1.1購入 借：長期股權(quán)投資—B公司(成本) 4 500 000 ????貸：銀行存款 4 500 000 (2)2007

27、.1.1調(diào)整投資成本 購買日支付的投資成本與取得的被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額 =4 500 000-10 500 000×45%=-225 000 借：長期股權(quán)投資—B公司(成本) 225 000 貸：營業(yè)外收入 225 000 (3)2007年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)，A公司應(yīng)享有的份額 =[1 500 000-(300 000-200 000)]×45%=630 000 借：長期股權(quán)投資—B公司(損益調(diào)整)? 630 000 貸：投資收益??? 630 000 7．長期股權(quán)投資—A公

28、司(成本)： 1 000 000 —A公司(損益調(diào)整)：200 000 2007.12.31長期股權(quán)投資： 1 200 000 即長期股權(quán)投資賬面價(jià)值 長期應(yīng)收款—B公司： 300 000 (1)2007.12.31：2007年度以購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的虧損為5 300 000元，A公司應(yīng)承擔(dān)5 300 000×35%=1 855 000元，可確認(rèn)1 500 000元，未確認(rèn)投資損失355 000元在備查薄中登記。 借：投資收益 1 500 000 貸：長期

29、股權(quán)投資 1 200 000 長期應(yīng)收款 300 000 (2)2008.12.31：2008年度以購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤為700 000元，A公司應(yīng)享有700 000×35%=245 000元，用于彌補(bǔ)未確認(rèn)投資損失后，期末未確認(rèn)投資損失余額為355 000-245 000=110 000元。 (3)2009.12.31：2009年度以購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤為800 000元，A公司應(yīng)享有800 000×35%=280 000元，用于彌補(bǔ)未確認(rèn)投資損失110 000元后，應(yīng)確認(rèn)投資收益170 000

30、元，恢復(fù)長期應(yīng)收款。 借：長期應(yīng)收款 170 000 貸：投資收益 170 000 2009年末“長期應(yīng)收款—B公司”借方余額：170 000，“長期股權(quán)投資—B公司”借方余額：0。 8．(1)2007.1.1購入 借：長期股權(quán)投資—乙公司(成本) 380 ????貸：銀行存款 380 購買日支付的投資成本與取得的被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額 =380-2 000×20%=-20，調(diào)整投資成本： 借：長期股權(quán)投資—乙公司(成本) 20 貸：營業(yè)外收入 20 (2)200

31、7.5.10，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利10萬元 借：應(yīng)收股利 2 貸：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整) 2 (10×20%) (3)2007.5.20，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 2 貸：應(yīng)收股利 2 (4)2007.12.31：乙公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤，甲公司確認(rèn)投資收益 =[200-(20-16)]*20%=39.2萬元 借：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整) 39.2 貸：投資收益 39.2 9．10．見學(xué)習(xí)指導(dǎo)書P7

32、8 11.1)A公司： (1)處置投資 借：銀行存款　　　　　　　　　　　4 400 　　　　貸：長期股權(quán)投資—B公司　　　3 000 (9 000/3) 　　　　投資收益 1 400 (2)處置投資后，持有B公司股權(quán)從60%(控制)→40%(重大影響)，剩余持股40%長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量應(yīng)從成本法追溯調(diào)整為權(quán)益法。 ①剩余長期股權(quán)投資成本6 000萬元＞原投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額5 400萬元(13 500*40%)，差額600萬元為商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 借：長期股權(quán)投資—B公司(成本) 6

33、000 貸：長期股權(quán)投資—B公司 6 000 ②原投資日至處置日：B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)=21 000-13 500=7 500萬元，全部源于B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤7 500萬元，按A公司應(yīng)享有的份額3 000萬元(7 500*40%)，調(diào)增長期股權(quán)投資與留存收益。 借：長期股權(quán)投資—B公司(損益調(diào)整)　 3 000 　　　　貸：盈余公積 300 　　　　　　利潤分配—未分配利潤　 2 700 2)C公司： (1)追加投資 借：長期股權(quán)投資—B公司(成本)　 4 400 　　　　貸：銀行存款

34、 4 400 (2)追加投資后，持有B公司股權(quán)從10%(無影響)→30%(重大影響)，原持股10%長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量應(yīng)從成本法追溯調(diào)整為權(quán)益法。 ①原長期股權(quán)投資成本1 500萬元＞原投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1 350萬元(13 500*10%)，差額150萬元為商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 借：長期股權(quán)投資—B公司(成本) 1 500 貸：長期股權(quán)投資—B公司 1 500 追加投資成本4 400萬元＞追加投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4 200萬元(21 000*20%)，差額200萬元為商譽(yù)

35、，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ②原投資日至追加投資日：B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)=21 000-13 500=7 500萬元，全部源于B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤7 500萬元，按C公司應(yīng)享有的份額750萬元(7 500*10%)，調(diào)增長期股權(quán)投資與留存收益。 借：長期股權(quán)投資—B公司(損益調(diào)整)　 750 　　　　貸：盈余公積 75 　　　　　　利潤分配—未分配利潤　 675 12.1)A公司： (1)持股30%：權(quán)益法 2008.1.1取得投資 借：長期股權(quán)投資—B公司(成本) 4 500 　　　　貸：銀行存款

36、 4 500 長期股權(quán)投資成本4 500萬元＞原投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4 050萬元(13 500*30%)，差額450萬元為商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 2008.12.31確認(rèn)投資收益 借：長期股權(quán)投資—B公司(損益調(diào)整) 300 (1 000*30%) 　　　　貸：投資收益 300 (2)2009.1.1處置投資 借：銀行存款　　　　　　　　　　　 3 500 　　　　貸：長期股權(quán)投資—B公司(成本)　 　3 000 (4 500*2/3) —B公司(損

37、益調(diào)整) 200 (300*2/3) 　　　　投資收益 300 (3)處置投資后，持有B公司股權(quán)從30%(重大影響)→10%(無影響)，剩余持股10%長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量應(yīng)從權(quán)益法調(diào)整為成本法。 借：長期股權(quán)投資—B公司 1 500 (4 500-3 000) 貸：長期股權(quán)投資—B公司(成本) 1 500 處置投資后，“長期股權(quán)投資—B公司”借方余額：1 500萬元；“長期股權(quán)投資—B公司(損益調(diào)整)”借方余額：300-200=100萬元， 以轉(zhuǎn)換日“長期股權(quán)投資—B公司”賬面價(jià)值1 600萬元

38、作為成本法下長期股權(quán)投資初始成本。 以后期間，以投資企業(yè)分得的現(xiàn)金股利沖減(原權(quán)益法)“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目借方余額后，剩余部分確認(rèn)投資收益。 2)C公司： (1)持股40%：權(quán)益法 ①2008.1.1取得投資 借：長期股權(quán)投資—B公司(成本) 6 000 　　　　貸：銀行存款 6 000 長期股權(quán)投資成本6 000萬元＞原投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額5 400萬元(13 500*40%)，差額600萬元為商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ②2008.12.31確認(rèn)投資收益 借：長期股權(quán)投資—B公司(損益調(diào)整)

39、 400 (1 000*40%) 　　　　貸：投資收益 400 (2)2009.1.1追加投資20% 借：長期股權(quán)投資—B公司 3 500 　　　　貸：銀行存款 3 500 (3)2009.1.1追加投資后，持有B公司股權(quán)從40%(重大影響)→60%(控制)，60%長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量應(yīng)從權(quán)益法調(diào)整為成本法： 借：長期股權(quán)投資—B公司 6 000 貸：長期股權(quán)投資—B公司(成本) 6 000 追加投資后，“長期股權(quán)投資—B公司”借方余額：6 000+3 500=9 500萬元

40、；“長期股權(quán)投資—B公司(損益調(diào)整)”借方余額：400萬元。 以轉(zhuǎn)換日“長期股權(quán)投資—B公司”賬面價(jià)值9 900萬元作為成本法下長期股權(quán)投資初始成本。 以后期間，以投資企業(yè)分得的現(xiàn)金股利沖減(原權(quán)益法)“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目借方余額后，剩余部分確認(rèn)投資收益。 教材練習(xí)題 1．折價(jià)攤銷表：見學(xué)習(xí)指導(dǎo)書P83 持有至到期投資—利息調(diào)整 2006.1.1： 8 111 2006.6.30： 675.56 2006.12.31：702.58 2007.6.30： 730.69 2007.12.31：759.91 2008.6.30： 790

41、.31 2008.12.31：821.92 2009.6.30： 854.80 2009.12.31：888.99 2010.6.30： 924.55 2010.12.31：961.53 (1)2006.1.1購入 借：持有對到期投資—成本 100 000 貸：持有對到期投資—利息調(diào)整 8 111 貸：銀行存款 91 889 (2)2006.6.30收到利息、確認(rèn)投資收益、攤銷折價(jià) 借：銀行存款 3 000 (100 000*6%/2) 借：持

42、有對到期投資—利息調(diào)整 675.56 (3 675.56-3 000) 貸：投資收益 3 675.56 (91 889*8%/2) 2006.6.30攤余成本=100 000-8 111+675.56=91 889+675.56=92 564.56 (3)2006.12.31收到利息、確認(rèn)投資收益、攤銷折價(jià) 借：銀行存款 3 000 借：持有對到期投資—利息調(diào)整 702.58 (3 675.56-3 000) 貸：投資收益 3 702.58 (92 564.56*

43、4%) 2006.12.31攤余成本=92 564.56+702.58=93 267.14 2007.6.30-2010.6.30收到利息、確認(rèn)投資收益、攤銷折價(jià)略。 (4)2010.12.31收到利息、確認(rèn)投資收益、攤銷折價(jià) 借：銀行存款 3 000 借：持有對到期投資—利息調(diào)整 961.53 (3 961.53-3 000) 貸：投資收益 3 961.53 (99 038.31*4%) 20010.12.31攤余成本=99 038.31+961.53=100 000 2011.1.1收回本金 借：

44、銀行存款 100 000 貸：持有對到期投資—成本 100 000 2．(1)2006.1.1購入 借：持有對到期投資—成本 80 000 (80*1 000) 借：持有對到期投資—利息調(diào)整 4 400 (84 400-80 000) 貸：銀行存款 84 400 (80*1 050+400) 票面利息按單利計(jì)算： (80 000+80 000*12%*5)/(1+i)5=84 400 實(shí)際利率i=8.686% 溢價(jià)攤銷表：見學(xué)習(xí)指導(dǎo)書P84 持有至到期投資—利息調(diào)

45、整 2006.1.1： 4 400 持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 2006.12.31： 2 269.02 2006.12.31：9 600 2007.12.31： 1 632.25 2007.12.31：9 600 2008.12.31： 940.17 2008.12.31：9 600 2009.12.31： 187.97 2009.12.31：9 60

46、0 2010.12.31： 629.55 2010.12.31：9 600 48 000 (2)2006.12.31計(jì)提利息、確認(rèn)投資收益、攤銷溢價(jià) 借：持有對到期投資—應(yīng)計(jì)利息 9 600 (80 000*12%) 貸：持有對到期投資—利息調(diào)整 2 269.02 (9 600-7 330.98) 貸：投資收益 7 330.98 (84 400*8.686%) 2006.12.31攤余成本=80 000+4 400+9 600-2 269.02=84 40

47、0+9 600-2 269.02=91 730.98 (3)2007.12.31計(jì)提利息、確認(rèn)投資收益、攤銷溢價(jià) 借：持有對到期投資—應(yīng)計(jì)利息 9 600 (80 000*12%) 貸：持有對到期投資—利息調(diào)整 1 632.25 (9 600-7 967.75) 貸：投資收益 7 967.75 (91 730.98*8.686%) 2007.12.31攤余成本=91 730.98+9 600-1 632.25=99 698.74 (4)2008.12.31計(jì)提利息、確認(rèn)投資收益、攤銷溢價(jià) 借：持有對到期

48、投資—應(yīng)計(jì)利息 9 600 貸：持有對到期投資—利息調(diào)整 940.17 (9 600-8 659.83) 貸：投資收益 8 659.83 (99 698.74*8.686%) 2008.12.31攤余成本=99 698.74+9 600-940.17=108 358.57 (5)2009.12.31計(jì)提利息、確認(rèn)投資收益、攤銷溢價(jià) 借：持有對到期投資—應(yīng)計(jì)利息 9 600 貸：持有對到期投資—利息調(diào)整 187.97 (9 600-9 412.03) 貸：投資收益

49、 9 412.03 (108 358.57*8.686%) 2009.12.31攤余成本=108 358.57+9 600-187.97=117 770.59 (6)2010.12.31計(jì)提利息、確認(rèn)投資收益、攤銷溢價(jià) 借：持有對到期投資—應(yīng)計(jì)利息 9 600 借：持有對到期投資—利息調(diào)整 629.55 (10 229.55-9 600) 貸：投資收益 10 229.55 (117 770.59*8.686%) 2010.12.31攤余成本=117 770.59+9 600+629.55=128 000=

50、80 000+48 000 (7)2011.1.1收回本息 借：銀行存款 128 000 貸：持有對到期投資—成本 80 000 貸：持有對到期投資—應(yīng)計(jì)利息 48 000 3．見學(xué)習(xí)指導(dǎo)書P85-86 4．(1)2006.1.1購入 借：長期股權(quán)投資—乙公司(成本) 500 000 貸：銀行存款 500 000 (2)2006.5乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 300 000

51、貸：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整) 300 000 (1 000 000*30%) (3)2006年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 借：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整) 585 000 [(2 000 000-1 000 000/20)*30%] 貸：投資收益 585 000 (4)2006年乙公司資本公積增加 借：長期股權(quán)投資—乙公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 90 000 (300 000*30%) 貸：資本公積—其他資本公積 90 000 2006.12.31 “長期股權(quán)投資—乙公司(成本)”借

52、方余額： 500 000 “長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)”借方余額： 285 000=585 000-300 000 “長期股權(quán)投資—乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))”借方余額：90 000 “長期股權(quán)投資—乙公司”借方余額： 875 000 長期股權(quán)投資總結(jié) (一)長期股權(quán)投資初始投資成本： 長期股權(quán)投資初始投資成本 后續(xù)計(jì)量 控股 合并 對子公司的長投 同一控制 取得子公司股東權(quán)益賬面價(jià)值的份額 成本法 非同一控制 支付對價(jià)的公允價(jià)值 非 控股 合并 對共同控制的合營企業(yè)的長投 支付對價(jià)的

53、公允價(jià)值+交易費(fèi)用 權(quán)益法 對重大影響的聯(lián)營企業(yè)的長投 對無影響\無公允價(jià)值企業(yè)長投 成本法 (二)投資相關(guān)費(fèi)用會計(jì)處理 項(xiàng)目 為取得投資而支付的 直接相關(guān)費(fèi)用、稅金 發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等 發(fā)行債券支付的 手續(xù)費(fèi)、傭金等 長期股 權(quán)投資 同一控制下控股合并 計(jì)入管理費(fèi)用 從股票發(fā)行溢價(jià)中扣除；溢價(jià)不足的，沖減盈余公積和未分配利潤。借記“資本公積—股本溢價(jià)、留存收益”。 沖減債券發(fā)行溢價(jià)或增加債券發(fā)行折價(jià)，即計(jì)入應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額。借記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”。 非同一控制下控股合并 計(jì)入管理費(fèi)用 控股合并以外其他方式 計(jì)入初始投資成本： “長期股權(quán)投資” 交易性金融資產(chǎn) 計(jì)入投資收益 持有至到期投資 計(jì)入初始投資成本： “持有至到期投資—利息調(diào)整” 可供出售金融資產(chǎn) 計(jì)入初始投資成本： “可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”