《企業(yè)所得稅法 》PPT課件

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1、第十講 企業(yè)所得稅法,2020/10/5,2,自20世紀(jì)80年代到2007年年底，為適應(yīng)改革開放的需要，我國(guó)按不同的資金來源和企業(yè)性質(zhì)分別立法，實(shí)行不同的企業(yè)所得稅制度。 演變圖與比例關(guān)系表。,2020/10/5,3,一、統(tǒng)一納稅主體制度,（一）納稅主體的分類居民稅收管轄權(quán) 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 1居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 2非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中

2、國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。,2020/10/5,4,（1）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 （2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 （3）機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。,2020/10/5,5,（4）實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。 3納稅主體的

3、具體范圍：依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。 4個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。,2020/10/5,6,（二）分類標(biāo)準(zhǔn) 法人注冊(cè)成立地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的雙重標(biāo)準(zhǔn)。 原內(nèi)企稅法下的納稅人：實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，即同時(shí)具備以下三項(xiàng)條件的單位：在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；獨(dú)立建帳，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧。 企業(yè)所得稅法第50條第2款 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。,2020/10/5,7,1實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)

4、性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 2對(duì)境外注冊(cè)的中資控股企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“境外中資企業(yè)”）依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)判定為中國(guó)居民企業(yè)的問題： （1）境外中資企業(yè)：是指由中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國(guó)（地區(qū)）法律注冊(cè)成立的企業(yè)。 （2）境外中資企業(yè)同時(shí)符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第2條第2款和實(shí)施條例第4條規(guī)定，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)（以下稱“非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)”），并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理，就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。,2020/10/5,8,企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi)； 企業(yè)的財(cái)

5、務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)； 企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境內(nèi)； 企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi)。,2020/10/5,9,（3）對(duì)于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。 2011年7月27日，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第45號(hào)）。,2020/10/5,10,（三）所得來源地稅收管轄權(quán) 來源于中國(guó)境

6、內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： 1銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定； 2提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； 3轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； 4股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； 5利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確,2020/10/5,11,定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定； 6其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。,2020/10/5,12,二、統(tǒng)一稅率,（一）一般稅率

7、1企業(yè)所得稅的稅率為25%。 2非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的（簡(jiǎn)稱“預(yù)提所得”），適用稅率為20%。,2020/10/5,13,（二）小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收。 1符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元；,2020/10/5,14,（3）“從

8、業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。 2小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。 2009年12月2日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅2009133號(hào)）： 一、自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。,2020/10/5,15,2011年1月27日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20114號(hào)）： 一、自20

9、11年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。,2020/10/5,16,（三）高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收。 1國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)： （1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍； （2）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例； （3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例； （4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；,2020

10、/10/5,17,（5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。 22008年4月14日，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法第10條，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足以下條件： （1）在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)； （2）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍； （3）具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上； （4）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）,2020/10/5,18,新知識(shí)，創(chuàng)

11、造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求： 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%； 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%； 最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。 其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；,2020/10/5,19,（5）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上； （6）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水

12、平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的要求。 （四）非居民企業(yè)的優(yōu)惠稅率 非居民企業(yè)取得預(yù)提所得，減按10%的稅率征收。,2020/10/5,20,三、統(tǒng)一征稅客體（稅基）,（一）收入總額 1企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 2企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 3收入總額的范圍： （1）銷售貨物收入； （2）提供勞務(wù)收入； （3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； （4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；,2020/10/5,21,（5）利息收入； （

13、6）租金收入：是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入； （7）特許權(quán)使用費(fèi)收入：是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入； （8）接受捐贈(zèng)收入； （9）其他收入。 4不征稅收入：收入總額中的下列收入為不征稅收入： （1）財(cái)政撥款：是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理,2020/10/5,22,的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 （2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。 （3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)

14、院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。,2020/10/5,23,（二）扣除的一般規(guī)則 1企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 除另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 2支出的界定： （1）有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出； （2）合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 3扣除具體項(xiàng)目的界定：,2020/10/5,24,（1）成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 （2）費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中

15、發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 （3）稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。 （4）損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定,2020/10/5,25,扣除。 （5）其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。,2020/10/5,26,（三）準(zhǔn)予實(shí)際扣除的項(xiàng)目 1固定資

16、產(chǎn)折舊。 2無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。 3長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 4存貨成本。 5轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值。 6虧損結(jié)轉(zhuǎn)：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。,2020/10/5,27,（四）準(zhǔn)予限額扣除項(xiàng)目 1公益性捐贈(zèng)支出：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （1）公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 （2）公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體： （一）依法登記，具有法人資格； （二）以發(fā)展公

17、益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的； （三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；,2020/10/5,28,（四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)； （五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織； （六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； （七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； （八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配； （九）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。 （3）年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。,2020/10/5,29,2008年12月31日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知（財(cái)稅

18、2008160號(hào)）。 2009年7月15日，民政部關(guān)于印發(fā)社會(huì)團(tuán)體公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格認(rèn)定工作指引的通知（民發(fā)2009100號(hào)）頒布了社會(huì)團(tuán)體公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格認(rèn)定工作指引。 2工資薪金支出及“三費(fèi)”支出等： （1）工薪支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 （2）“三費(fèi)”支出： 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。,2020/10/5,30,企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

19、。 工資薪金總額，是指企業(yè)依有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的合理工資薪金的總和。 （3）各種符合規(guī)定的保險(xiǎn)費(fèi)： 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予,2020/10/5,31,扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 2009年6月2日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅200927號(hào)）： 自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為

20、在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。,2020/10/5,32,除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 3利息支出：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （2）非金

21、融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。,2020/10/5,33,4業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等： （1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（交際應(yīng)酬費(fèi)）：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。 （2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （3）手續(xù)費(fèi)及傭金：略。,2020/10/5,34,（五）不得扣除的項(xiàng)目 1概括性規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額

22、時(shí)，下列支出不得扣除： （1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （2）企業(yè)所得稅稅款； （3）稅收滯納金； （4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； （5）企業(yè)所得稅法第9條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； （6）贊助支出； （7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；,2020/10/5,35,（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。 2管理費(fèi)、租金和特許權(quán)使用費(fèi)等：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。,2020/10/5,36,（六）稅收抵免制度的完善 1境外稅收直接限額抵免制度： （1）概念：簡(jiǎn)稱直接抵免法，是指居住國(guó)對(duì)同一居民納稅人

23、在來源地國(guó)繳納的稅額，在依居住國(guó)稅法計(jì)算出來的應(yīng)納稅額限度內(nèi)可以用來直接抵扣該居民納稅人所應(yīng)匯總繳納的居住國(guó)的相應(yīng)稅額，從而避免法律上的雙重征稅的制度。一般輔之以延期抵免制度。 （2）具體規(guī)則：企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余,2020/10/5,37,額進(jìn)行抵補(bǔ)： 居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得； 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 （3）解釋性規(guī)定： 已在境外繳納的所

24、得稅稅額：是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。 抵免限額：是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門另有規(guī)定外，該抵,2020/10/5,38,免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下： 抵免限額中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 5個(gè)年度：是指從企業(yè)取得的來源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。 可以抵免的

25、外國(guó)稅收的其他限定條件： A.允許抵扣的外國(guó)稅收必須是納稅人就來源于中國(guó)境外的所得被外國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的所得稅性質(zhì)的稅收。,2020/10/5,39,B.企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第23、24條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。 2境外稅收間接限額抵免制度： （1）概念：簡(jiǎn)稱間接抵免法，是指母公司所在的居住國(guó)允許母公司以間接通過其外國(guó)子公司繳納的相應(yīng)于股息所得的那部分外國(guó)公司所得稅來抵扣母公司應(yīng)繳其居住國(guó)公司所得稅的一部分，但最多只能在依居住國(guó)稅法計(jì)算出來的應(yīng)納稅額限度內(nèi)抵免，從而消除經(jīng)濟(jì)性雙重征稅的制度。 （2）具體規(guī)則：居民企業(yè)從其直接或者間接控

26、制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所,2020/10/5,40,得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅法第23條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份； 間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。 2009年12月25日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2009125號(hào)）。,2020/10/5,41,2010年7月2日，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第

27、1號(hào)）頒布了企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南。,2020/10/5,42,四、以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的普適性稅收優(yōu)惠制度,（一）產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠 1產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的概括性規(guī)定：國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 2特定產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠：企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得。 實(shí)施條例第86條分別規(guī)定了免征和減半征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目。 2008年10月17日，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的通知（國(guó)稅函2008850號(hào)）。,2020/10/5,43,（2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得：自項(xiàng)

28、目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，三免三減半。 （3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得：自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，三免三減半。 （4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 （5）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。,2020/10/5,44,下列所得可以免征企業(yè)所得稅： 外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得； 國(guó)際金融組織向中國(guó)

29、政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得； 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。 3創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月）以上，凡符合以下條件的，可以按照其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。,2020/10/5,45,（二）免稅收入 1國(guó)債利息收入。 2符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 3在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非

30、居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。,2020/10/5,46,4符合條件的非營(yíng)利組織的收入： （1）符合條件的非營(yíng)利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：略。 （2）符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。,2020/10/5,47,（三）加計(jì)扣除與加速折舊 1加計(jì)扣除：企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除： （1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用； （2）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他

31、就業(yè)人員所支付的工資。 2加速折舊：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的,2020/10/5,48,方法的固定資產(chǎn)，包括： （1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； （2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 2009年4月16日，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國(guó)稅發(fā)200981號(hào)）。,2020/10/5,49,（四）減計(jì)收入與稅額抵免 1減計(jì)收入：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 減計(jì)收入，是指

32、企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。 2008年8月20日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知（財(cái)稅2008117號(hào)）。 2008年9月23日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200847號(hào)）。,2020/10/5,50,2稅額抵免：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。 稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)

33、惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。,2020/10/5,51,（五）稅收優(yōu)惠措施的授權(quán)立法規(guī)定 1民族自治機(jī)關(guān)的稅收減免權(quán)：民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。 2稅收優(yōu)惠具體辦法的授權(quán)立法條款：企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 3專項(xiàng)稅收優(yōu)

34、惠政策的授權(quán)立法條款：根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。,2020/10/5,52,（六）本土化的企業(yè)信賴?yán)姹Ｕ现贫?1過渡性稅收優(yōu)惠安排： （1）原則性規(guī)定：企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在該法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到該法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在該法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從該法施行年度起計(jì)算。 （2）具體規(guī)定：2007年1

35、2月26日，國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國(guó)發(fā)200739號(hào)）： 新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法：,2020/10/5,53,A.自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。 其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。 B.自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按

36、原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。,2020/10/5,54,C.享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表（見附表）執(zhí)行。 D.對(duì)按照國(guó)發(fā)200739號(hào)文件有關(guān)規(guī)定適用15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照國(guó)發(fā)200739號(hào)文第1條第2款規(guī)定的過渡稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，即2008年按18%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2009年按20%稅率計(jì)算的應(yīng)納

37、稅額實(shí)行減半征稅，2010年按22%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2011年按24%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2012年及以后年度按25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。,2020/10/5,55,對(duì)原適用24%或33%企業(yè)所得稅率并享受國(guó)發(fā)200739號(hào)文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，2008年及以后年度一律按25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。 E.執(zhí)行國(guó)發(fā)200739號(hào)文規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。

38、繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策：根據(jù)國(guó)務(wù)院實(shí)施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知（財(cái)稅2001202號(hào)）中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。,2020/10/5,56,2009年7月27日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用目錄問題的批復(fù)（國(guó)稅函2009399號(hào)）。 實(shí)施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定：享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實(shí)施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按第（1）部分規(guī)定計(jì)算享受稅收優(yōu)惠。 企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠

39、的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。 2009年4月24日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財(cái)稅200969號(hào)）第2條：,2020/10/5,57,不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。 企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。 2特定區(qū)域的過渡性稅收優(yōu)惠安排： （1）原則性規(guī)定：法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企

40、業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 （2）具體規(guī)定：,2020/10/5,58,2007年12月26日，國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知（國(guó)發(fā)200740號(hào)）： 法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)，是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)；國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)，是指上海浦東新區(qū)。 對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照2

41、5%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。,2020/10/5,59,經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。,2020/10/5,60,五、體系化的反避稅制度,2020/10/5,61,（一）獨(dú)立交易原則-Arms Length Principle 1概念：是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。 2基本規(guī)定及其含義：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅

42、收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?（1）關(guān)聯(lián)方：是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人： 在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷等方面存在直接或者間接的,2020/10/5,62,控制關(guān)系； 直接或者間接地同為第三者控制； 在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 （2）關(guān)聯(lián)關(guān)系：主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系： （一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對(duì)另一方間接

43、持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。 （二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借,2020/10/5,63,貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。 （三）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。 （四）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董

44、事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。,2020/10/5,64,（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。 （六）一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。 （七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。 （八）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。 （3）合理方法： 可比非受控價(jià)格法（Comparable uncontrolled price metho

45、d，CUP），是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行,2020/10/5,65,定價(jià)的方法； 再銷售價(jià)格法（Resale price method），是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法； 成本加成法（Cost plus method，也稱成本加價(jià)法），是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法； 交易凈利潤(rùn)法（Transactional net margin method，TNMM），是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法； 利潤(rùn)分割法（Profit

46、split method），是指將企業(yè),2020/10/5,66,與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法； 其他符合獨(dú)立交易原則的方法。 3成本分?jǐn)倕f(xié)議：企業(yè)可以依法按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反上述規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,2020/10/5,67,（二）預(yù)約定價(jià)安排-Advance Pricing Arrangement or Advance

47、Pricing Agreement，APA 1概念：是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。 2基本程序：企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。 3適用對(duì)象： （1）主體對(duì)象：一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)： 年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上；,2020/10/5,68,依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)； 按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。 （2）關(guān)聯(lián)交易： 適用于自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易； APA的談簽

48、不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)安排正式書面申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整； 如果企業(yè)申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與APA適用年度相同或類似，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可將預(yù)約定價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法適用于申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評(píng)估和調(diào)整。,2020/10/5,69,4核定方法：企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。 方法包括： （1）參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定； （2）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定； （3）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；

49、（4）按照其他合理方法核定。,2020/10/5,70,（三）受控外國(guó)企業(yè)稅制-Corporation of Foreign Control，CFC 1CFC稅制：由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第4條第1款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。 2受控外國(guó)企業(yè)：是指根據(jù)企業(yè)所得稅法第45條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人（以下統(tǒng)稱中國(guó)居民股東，包括中國(guó)居民企業(yè)股東和中國(guó)居民個(gè)人股東）控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于企業(yè)所得稅法第4

50、條第1款規(guī)定稅率水平50%的國(guó)家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營(yíng)需,2020/10/5,71,要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。 3控制標(biāo)準(zhǔn)： （1）中國(guó)居民股東在納稅年度任何一天單層直接或者多層間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份； （2）中國(guó)居民股東持股比例沒有達(dá)到第（1）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。 4地域范圍： （1）實(shí)際稅負(fù)低于企業(yè)所得稅法第4條第1款規(guī)定稅率的50%。實(shí)繳稅額對(duì)比法的變形 （2）中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國(guó)企,2020/10/5,7

51、2,業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得： 設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）； 主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得； 年度利潤(rùn)總額低于500萬元人民幣。 5適用所得的范圍：“上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分”，即采取交易法下的“瑕疵所得”范圍。 6CFC所得的計(jì)征：“應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入”。 （1）CFC所得的計(jì)算：計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同CFC股息分配的所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算：,2020/10/5,73,中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得視同股息分配額實(shí)際持股天數(shù)CFC納稅年度天數(shù)股東持股比例 中國(guó)居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股

52、比例相乘計(jì)算。 （2）CFC所得的歸并： 劃歸所得的時(shí)間：CFC與中國(guó)居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的，應(yīng)將視同股息分配所得計(jì)入CFC納稅年度終止日所屬的中國(guó)居民企業(yè)股東的納稅年度。 劃歸所得的比例：股東持股比例。 劃歸所得的性質(zhì)：視同股息所得。 （3）虧損的處理：采取交易法時(shí)不考慮虧損的扣除。,2020/10/5,74,7重復(fù)征稅的處理： （1）計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。 （2）CFC實(shí)際分配的利潤(rùn)已根據(jù)企業(yè)所得稅法第45條規(guī)定征稅的，不再計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得。 8CFC稅制適用的例外： （1）合理經(jīng)營(yíng)需要； （

53、2）主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得； （3）年度利潤(rùn)總額低于500萬元人民幣。,,2020/10/5,75,9CFC稅制與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的沖突：符合CFC稅制中控制標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)可能同時(shí)也符合實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，因而在成為受控外國(guó)公司的同時(shí)又成為中國(guó)稅法上的居民企業(yè)。 （1）非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照企業(yè)所得稅法第26條和實(shí)施條例第83條的規(guī)定，作為其免稅收入。 非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益，根據(jù)實(shí)施條例第7條第4款的規(guī)定，屬于來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅；該權(quán)益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法第26條和

54、實(shí)施條例第83條規(guī)定的部分，可作為收益人的免稅收入。,2020/10/5,76,（2）非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)投資設(shè)立的企業(yè)，其外商投資企業(yè)的稅收法律地位不變。 （3）境外中資企業(yè)被判定為非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的，按照企業(yè)所得稅法第45條以及受控外國(guó)企業(yè)管理的有關(guān)規(guī)定，不視為受控外國(guó)企業(yè)，但其所控制的其他受控外國(guó)企業(yè)仍應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。 （4）境外中資企業(yè)可向其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地或中國(guó)主要投資者所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其居民企業(yè)身份進(jìn)行初步審核后，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)；境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請(qǐng)的，其中國(guó)主要投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)所掌握的情況對(duì)其是

55、否屬于中國(guó)居民企業(yè)做出初步判定，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)。,2020/10/5,77,（5）境外中資企業(yè)被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)后成為雙重居民身份的，按照中國(guó)與相關(guān)國(guó)家（或地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定（或安排）的規(guī)定執(zhí)行。,2020/10/5,78,（四）資本弱化稅制-Thin-Capitalization 1債務(wù)與股本固定比例法：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （1）債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y； 企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)

56、方獲得的債權(quán)性投資，包括： 關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資； 無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；,2020/10/5,79,其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。 （2）權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。 （3）比例標(biāo)準(zhǔn)： 企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例： 金融企業(yè)，為5：1 其他企業(yè)，為2：1。 企業(yè)如果能夠依法提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān),2020/10/5,80,聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)

57、準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按第項(xiàng)有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 2利息支出： （1）范圍：包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。 （2）不得扣除的利息支出：,2020/10/5,81,計(jì)算公式：不得扣除利息支出年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例） 關(guān)聯(lián)債資比例是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（簡(jiǎn)稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性

58、投資。,2020/10/5,82,（五）一般反避稅條款-General Anti-Avoidance Rule 1合理商業(yè)目的原則（Reasonable Business purpose Test）：企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 2適用范圍：?jiǎn)?dòng)一般反避稅調(diào)查的對(duì)象為存在以下避稅安排的企業(yè)： （1）濫用稅收優(yōu)惠； （2）濫用稅收協(xié)定； （3）濫用公司組織形式；,2020/10/5,83,（4）利用避稅港避稅； （5）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。 3調(diào)整原則：

59、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排。 4處理方式：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對(duì)于沒有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的企業(yè)，特別是設(shè)在避稅港并導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在。 5審批權(quán)限：一般反避稅調(diào)查及調(diào)整須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。,2020/10/5,84,（六）法律責(zé)任 1稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳（預(yù)繳）稅款入庫之日止的期間，按日加收利息；前述加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 2利息率： （1）加收的利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按一年365天折算日利息率。,2020/10/5,85,（2）企業(yè)依法提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者符合有關(guān)規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。 3企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)做出特別納稅調(diào)整決定前預(yù)繳稅款的，收到調(diào)整補(bǔ)稅通知書后補(bǔ)繳稅款時(shí)，按照應(yīng)補(bǔ)繳稅款所屬年度的先后順序確定已預(yù)繳稅款的所屬年度，以預(yù)繳入庫日為截止日，分別計(jì)算應(yīng)加收的利息額。,