中級(jí)會(huì)計(jì)-資產(chǎn)減值.ppt

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第八章資產(chǎn)減值第一部分 考情分析1 本章是考試重點(diǎn) 難點(diǎn)章節(jié) 在考試中既可能出現(xiàn)在客觀(guān)題中 也可能單獨(dú)出主觀(guān)題或與所得稅 前期差錯(cuò)更正 合并報(bào)表等內(nèi)容相結(jié)合 出現(xiàn)在主觀(guān)題中 從整個(gè)考試的趨勢(shì)來(lái)看 本章是比較重要的一章 本章最近三年考試題型 分值分布 2 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有 1 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量 2 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 3 總部資產(chǎn)減值測(cè)試與處理 4 商譽(yù)減值測(cè)試與處理等 第二部分 重點(diǎn) 難點(diǎn)的講解 知識(shí)點(diǎn)1 資產(chǎn)減值概念及其范圍一 資產(chǎn)減值是指資產(chǎn) 單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組 的可收回金額低于其賬面價(jià)值 資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的 應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 確認(rèn)減值損失 提示 減值測(cè)試方法是賬面價(jià)值與可收回金額孰低 要區(qū)別于存貨 金融資產(chǎn)等 二 資產(chǎn)減值范圍1 本章涉及的范圍 主要是非流動(dòng)資產(chǎn) 1 對(duì)子公司 聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 3 固定資產(chǎn) 4 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 5 無(wú)形資產(chǎn) 6 商譽(yù) 7 探明石油天然氣礦區(qū)的權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施 2 資產(chǎn)減值不涉及的資產(chǎn)范圍 1 存貨 2 以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 3 消耗性生物資產(chǎn) 4 建造合同形成的資產(chǎn) 5 遞延所得稅資產(chǎn) 6 融資租賃中出租人未擔(dān)保余值 7 金融資產(chǎn)等 提示 之所以注意新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍 是因?yàn)樾沦Y產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)定的 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn) 在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 僅適用于本準(zhǔn)則范圍內(nèi)的資產(chǎn) 知識(shí)點(diǎn)2 資產(chǎn)減值測(cè)試資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提 1 只有資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí) 才進(jìn)行減值測(cè)試 計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額 可收回金額低于賬面價(jià)值的 應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額 計(jì)提減值準(zhǔn)備 2 因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)論是否存在減值跡象 每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試 3 對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)由于其價(jià)值具有較大的不確定性 也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試 4 減值跡象的存在并不意味著一定要重新計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額 資產(chǎn)的可收回金額在以前期間遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值 沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備 在以后期間又沒(méi)有出現(xiàn)減值跡象 則不需要再進(jìn)行減值測(cè)試 以前期間的計(jì)算和分析表明 資產(chǎn)的可收回金額對(duì)一些減值跡象反應(yīng)不敏感 在本報(bào)告期又沒(méi)有出現(xiàn)別的跡象 則本報(bào)告期不需要再進(jìn)行減值測(cè)試 知識(shí)點(diǎn)3 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量一 估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法1 資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定 提示 兩者孰高 反映了資產(chǎn)的實(shí)體特定價(jià)值 反映不為外部所指的內(nèi)部因素 和市場(chǎng)公認(rèn)價(jià)值 反映外部因素 的權(quán)衡 既可以做到穩(wěn)健 同時(shí)又可避免出現(xiàn)超穩(wěn)健的情況 2 計(jì)算確定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)以下步驟 第一步 計(jì)算確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 第二步 計(jì)算確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 第三步 比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額 3 下列情況下 可以有例外或作特殊考慮 1 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值 就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值 不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額 2 沒(méi)有確鑿證據(jù)或者理由表明 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額 例如企業(yè)持有待售的資產(chǎn)就屬于這種情況 3 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無(wú)法估計(jì)的 應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額 提示 實(shí)務(wù)中 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額更容易取得 而資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值不好預(yù)測(cè)和計(jì)算 且人為干擾因素較大 所以 通常會(huì)認(rèn)為用公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額作為其可收回金額 二 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì) 一 公允價(jià)值的確定 1 存在銷(xiāo)售協(xié)議的 按照銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格確定 2 不存在資產(chǎn)的銷(xiāo)售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的 按照資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格 買(mǎi)方出價(jià) 確定 3 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格 注 企業(yè)按照上述要求仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的 應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回的金額 二 處置費(fèi)用處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本 包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用 相關(guān)稅費(fèi) 搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等 但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi) 三 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì) 一 資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)1 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上 2 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)包括 資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出 如果是在建工程或開(kāi)發(fā)過(guò)程中的無(wú)形資產(chǎn) 則應(yīng)包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù) 資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí) 處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量 即 公平交易下資產(chǎn)預(yù)期的處置收入 減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額 注 未來(lái)現(xiàn)金流量是指每期凈現(xiàn)金流量 它等于現(xiàn)金流入減去現(xiàn)金流出后凈額 2 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量 a 未來(lái)的重組對(duì)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的影響不考慮 b 過(guò)去已經(jīng)承諾的重組 對(duì)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的影響需要考慮 c 對(duì)固定資產(chǎn)未來(lái)的改良導(dǎo)致現(xiàn)金流量的變化不考慮 d 對(duì)資產(chǎn)未來(lái)維修發(fā)生的現(xiàn)金流量的變化需要考慮 e 如果將來(lái)為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn) 正常產(chǎn)出水平而發(fā)生的必要支出或資產(chǎn)維護(hù)支出 應(yīng)包括在內(nèi) 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致 即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量所包含的通漲因素與折現(xiàn)率相一致 即 折現(xiàn)率如果考慮了通貨膨脹因素 那么預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量也應(yīng)考慮通貨膨脹因素 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整 應(yīng)將內(nèi)部交易價(jià)格調(diào)整為公允價(jià)值 作為未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的基礎(chǔ) 答案 D 解析 預(yù)計(jì)2010年未來(lái)現(xiàn)金流量 500 100 5 395 萬(wàn)元 預(yù)計(jì)2011年未來(lái)現(xiàn)金流量 300 150 20 2 132 萬(wàn)元 例 某公司于2009年12月31日對(duì)其下屬的某酒店進(jìn)行減值測(cè)試 該酒店系公司于4年前貸款1億元建造的 貸款年利率6 利息按年支付 期限20年 公司擬于2011年3月對(duì)酒店進(jìn)行全面改造 預(yù)計(jì)發(fā)生改造支出2000萬(wàn)元 改造后每年可增加現(xiàn)金流量1000萬(wàn)元 酒店有30 的顧客是各子公司人員 對(duì)子公司人員的收費(fèi)均按低于市場(chǎng)價(jià)30 的折扣價(jià)結(jié)算 公司為減值測(cè)試目的而預(yù)測(cè)酒店未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí) 下列處理中 不正確的有 A 將改造支出2000萬(wàn)元調(diào)減現(xiàn)金流量B 將每年600萬(wàn)元的貸款利息支出調(diào)減現(xiàn)金流量C 將改造后每年增加的現(xiàn)金流量1000萬(wàn)元調(diào)增現(xiàn)金流量D 將向子公司人員的收費(fèi)所導(dǎo)致的現(xiàn)金流入按照市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)E 將向子公司人員的收費(fèi)所導(dǎo)致的現(xiàn)金流入按照內(nèi)部?jī)r(jià)格預(yù)計(jì) 答案 ABCE 解析 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素 1 以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量 2 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 3 對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致 4 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整 所以 D選項(xiàng)正確 3 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法 1 傳統(tǒng)法 最可能現(xiàn)金流量法 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè) 即使用單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 2 期望現(xiàn)金流量法在期望現(xiàn)金流量法下 資產(chǎn)未來(lái)每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加權(quán)計(jì)算求得 二 折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)1 基本要求 計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率 該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率 提示 期望 必要 報(bào)酬率 無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率 風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率或 實(shí)際利率 通脹風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià) 違約風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià) 流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià) 到期風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià) 如果企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)的特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整 折現(xiàn)率的估計(jì)不需要考慮這些特定的風(fēng)險(xiǎn) 如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的 應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率 以便與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)基礎(chǔ)相一致 2 方法折現(xiàn)率的確定 應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù) 如果該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率無(wú)法從市場(chǎng)獲得的 可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率 替代利率 可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本 增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定 估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率 三 外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì) 提示 先折現(xiàn) 再折算 最后比較 知識(shí)點(diǎn)4 資產(chǎn)減值損失的確定與會(huì)計(jì)處理一 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的一般原則1 資產(chǎn)可收回金額確定后 如果可收回金額低于其賬面價(jià)值的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額 減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失 計(jì)入當(dāng)期損益 同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借 資產(chǎn)減值損失貸 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊 或累計(jì)攤銷(xiāo) 和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額 2 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后 減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整 以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi) 系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值 扣除預(yù)計(jì)凈殘值 如直線(xiàn)法下的固定資產(chǎn)折舊 年折舊額 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 凈殘值 剩余使用壽命 3 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn) 在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 但是 遇到資產(chǎn)處置 出售 對(duì)外投資 以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出 在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況 同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷(xiāo) 解析 1 本規(guī)定僅適用于持有期間內(nèi)的資產(chǎn) 持有期間價(jià)值的回升不予確認(rèn) 2 本規(guī)定僅適用于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定的資產(chǎn) 并不是所有資產(chǎn)的減值損失都是一經(jīng)確認(rèn) 在價(jià)值恢復(fù)時(shí)不得轉(zhuǎn)回的 3 不表示資產(chǎn)減值損失永遠(yuǎn)不能轉(zhuǎn)回 只是將資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回時(shí)間延后到資產(chǎn)處置時(shí) 也就是終止確認(rèn)時(shí) 包括出售 報(bào)廢 對(duì)外投資 債務(wù)重組抵債 非貨幣性資產(chǎn)換出等 4 視為永久性減值 本身價(jià)值回升的可能性較小 所以規(guī)定在持有期內(nèi)不能轉(zhuǎn)回 知識(shí)點(diǎn)5 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理一 資產(chǎn)組的認(rèn)定 一 資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合 其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組 資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成 二 認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素1 認(rèn)定的依據(jù)資產(chǎn)組的認(rèn)定 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù) 因此 資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素 結(jié)論 在資產(chǎn)組的認(rèn)定中 企業(yè)幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品 或者其他產(chǎn)出 存在活躍市場(chǎng)的 無(wú)論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對(duì)外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用 均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入 在符合其他相關(guān)條件的情況下 應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組 2 應(yīng)考慮的因素 包括 企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式 如生產(chǎn)線(xiàn) 業(yè)務(wù)類(lèi)型 區(qū)域等 管理層按生產(chǎn)線(xiàn)管理企業(yè) 各生產(chǎn)線(xiàn)作為資產(chǎn)組管理層按業(yè)務(wù)類(lèi)型管理企業(yè) 各類(lèi)業(yè)務(wù)中所用資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組管理層按區(qū)域管理企業(yè) 各區(qū)域所用資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組 對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等 如一體化決策使用 三 資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定后 在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致 不得隨意變更 即資產(chǎn)組的各項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成通常不能隨意變更 但是 如果由于企業(yè)重組 變更資產(chǎn)用途等原因 導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的 企業(yè)可以進(jìn)行變更 企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的 并應(yīng)在附注中作相應(yīng)說(shuō)明 例 甲上市公司由專(zhuān)利權(quán)X 設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線(xiàn) 專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品W 該生產(chǎn)線(xiàn)于2004年1月投產(chǎn) 至2010年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年 甲公司按照不同的生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行管理 產(chǎn)品W存在活躍市場(chǎng) 生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)的產(chǎn)品W 經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售 與產(chǎn)品W生產(chǎn)線(xiàn)及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下 1 專(zhuān)利權(quán)X于2004年1月取得 專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品W 該專(zhuān)利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外 無(wú)其他用途 2 設(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專(zhuān)門(mén)訂制的 除生產(chǎn)產(chǎn)品W外 無(wú)其他用途 3 包裝機(jī)H系甲公司于2003年12月18日購(gòu)入 用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品 包括產(chǎn)品W 進(jìn)行外包裝 該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車(chē)間使用 公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車(chē)間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi) 除用于本公司產(chǎn)品的包裝外 甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝 收取包裝費(fèi) 包裝機(jī)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額及未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值能夠合理確定 答案 1 本例中 包裝機(jī)H的可收回金額能夠單獨(dú)計(jì)算確定 可作為一單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 2 專(zhuān)利權(quán)X 設(shè)備Y以及設(shè)備Z均無(wú)法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入 該三項(xiàng)資產(chǎn)共同產(chǎn)生現(xiàn)金流入 應(yīng)將三項(xiàng)資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組 3 如果包裝機(jī)H只對(duì)產(chǎn)品W進(jìn)行包裝 無(wú)法獨(dú)立產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金流量 則包裝機(jī)H應(yīng)和專(zhuān)利權(quán)X 設(shè)備Y以及設(shè)備Z共同組成一個(gè)資產(chǎn)組 二 資產(chǎn)組減值測(cè)試 一 資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定1 資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定 2 資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值 通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值 但如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外 注意 資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債 如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等 該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值 而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的 為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額 在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí) 應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除 例8 8 答案 1 資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 1600 萬(wàn)元 2 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值2400 恢復(fù)費(fèi)用1000 1400 萬(wàn)元 3 資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)兩者之間較高者1600萬(wàn)元 4 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 礦山的賬面價(jià)值2000萬(wàn)元 恢復(fù)費(fèi)用1000 1000萬(wàn)元 5 資產(chǎn)組的可收回金額1600萬(wàn)元 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值1000萬(wàn)元 沒(méi)有發(fā)生減值 二 資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理第一步 比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值與其可收回金額 以確定資產(chǎn)減值損失金額 第二步 將已確定的減值損失先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值 第三步 根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比例 抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 應(yīng)關(guān)注限制條件 提示 如果各資產(chǎn)的使用年限不一致 則應(yīng)考慮以使用壽命計(jì)算的權(quán)數(shù)來(lái)調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值 減值損失抵減資產(chǎn)賬面價(jià)值的限制條件 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者中的最高者 1 該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 如可確定的 2 該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 如可確定的 3 零 第四步 因受限制而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額 按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行再次分?jǐn)?例8 9 A B C三部機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量 但整條生產(chǎn)線(xiàn)構(gòu)成完整的產(chǎn)銷(xiāo)單元 屬于一個(gè)資產(chǎn)組 丙公司估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為30萬(wàn)元 根據(jù)孰高原則 A機(jī)器計(jì)提減值最多為10萬(wàn)元 生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為120萬(wàn)元 由于無(wú)法合理估計(jì)整條生產(chǎn)線(xiàn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 丙公司以該生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為其可收回金額 在20 9年12月31日 該生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元 可收回金額為120萬(wàn)元 生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額 該生產(chǎn)線(xiàn)發(fā)生了減值 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失80萬(wàn)元 并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線(xiàn)的A B C三部機(jī)器中 由于A(yíng)機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為30萬(wàn)元 因此 A機(jī)器分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于30萬(wàn)元 即確認(rèn)的減值損失最多為10萬(wàn)元 具體分?jǐn)傔^(guò)程見(jiàn)表 提示 按照分?jǐn)偙壤?機(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失16萬(wàn)元 80萬(wàn)元 20 但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為30萬(wàn)元 因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失10萬(wàn)元 40萬(wàn) 30萬(wàn) 未能分?jǐn)偟臏p值損失6萬(wàn)元 16萬(wàn) 10萬(wàn) 應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)?假定生產(chǎn)線(xiàn)的可收回金額為180萬(wàn)元 此時(shí)資產(chǎn)組總的減值損失是20萬(wàn)元 機(jī)器A只需要分?jǐn)倻p值損失4萬(wàn)元 20萬(wàn) 20 而不是10萬(wàn)元 三 總部資產(chǎn)減值測(cè)試 一 總部資產(chǎn)及其特點(diǎn)企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓 電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備 研發(fā)中心等資產(chǎn) 總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入 而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組 總部資產(chǎn)一般難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試 需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行 提示 減值測(cè)試的基本思路 單項(xiàng)資產(chǎn) 資產(chǎn)組 資產(chǎn)組組合 即在分配總部資產(chǎn)和商譽(yù)的賬面價(jià)值時(shí) 若無(wú)法分配到各個(gè)資產(chǎn)組 才需要采用資產(chǎn)組組合這個(gè)概念 即總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值先分配到下面的各項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組 若資產(chǎn)組無(wú)法負(fù)擔(dān) 則在資產(chǎn)組組合中分配 二 資產(chǎn)組組合資產(chǎn)組組合是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合 包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合 以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分 三 總部資產(chǎn)減值損失的處理思路1 先解決能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的問(wèn)題 對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分 1 應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組 2 再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分 和可收回金額 可收回金額低的計(jì)提減值準(zhǔn)備 此減值準(zhǔn)備是該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值準(zhǔn)備總額 3 將該總的減值準(zhǔn)備金額再分配給各相關(guān)的資產(chǎn) 計(jì)算總部資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的部分 計(jì)算資產(chǎn)組本身負(fù)擔(dān)的部分 從資產(chǎn)組往下分配 計(jì)算每個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的部分 且仍要遵循 分配后資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于三者之中最高者 的規(guī)定 2 再考慮不可以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的問(wèn)題 1 先確定第一個(gè)層次中減值測(cè)試之后各項(xiàng)資產(chǎn)新的賬面價(jià)值 即都扣除了各自應(yīng)分配的減值 2 用上面 1 中得出的新的賬面價(jià)值加上不可按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值 得出一個(gè)新的資產(chǎn)組組合 進(jìn)一步擴(kuò)大 的總賬面價(jià)值注 目的尋找一個(gè)讓將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偟暮侠砗鸵恢碌幕A(chǔ) 3 比較上述 2 中所認(rèn)定的新資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值和其對(duì)應(yīng)的可回收金額 來(lái)考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備 4 如果經(jīng)過(guò)上述 3 比較計(jì)提了減值準(zhǔn)備 此減值準(zhǔn)備是整個(gè)資產(chǎn)組組合的減值準(zhǔn)備總額 再分配給各個(gè)具體的資產(chǎn) 具體分配方法同上 例8 10 丁公司屬于高科技企業(yè) 擁有A B和C三條生產(chǎn)線(xiàn) 分別認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組 在20 9年末 A B C三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為400萬(wàn)元 600萬(wàn)元和800萬(wàn)元 預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年 20年和20年 采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊 不存在商譽(yù) 由于丁公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新開(kāi)發(fā)出了技術(shù)含量最高的新產(chǎn)品 且廣受市場(chǎng)歡迎 從而對(duì)丁公司生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響 用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的A B C生產(chǎn)線(xiàn)可能發(fā)生減值 為此 丁公司于20 9年末對(duì)A B C生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行減測(cè)試 解析 首先 丁公司在對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí) 應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn) 丁公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由公司總部負(fù)責(zé) 總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心 研發(fā)中心的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元 辦公大樓的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元 研發(fā)中心的賬面價(jià)值可在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組 但是辦公大樓和賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組 其次 丁公司根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤?分?jǐn)傃邪l(fā)中心的賬面價(jià)值 資產(chǎn)組B減值損失分?jǐn)?資產(chǎn)組 分?jǐn)傤~ 179 0992 600 825 130 2540 萬(wàn)元 研發(fā)中心分?jǐn)傤~ 179 0992 225 825 48 8452 萬(wàn)元 資產(chǎn)組C減值損失分?jǐn)?資產(chǎn)組C分?jǐn)傤~ 4 8832 800 1100 3 5514 萬(wàn)元 研發(fā)中心分?jǐn)傤~ 4 8832 300 1100 1 3318 萬(wàn)元 研發(fā)中心減值 48 8452 1 3318 50 1770 萬(wàn)元 經(jīng)過(guò)上述減值測(cè)試后的結(jié)果如下 分析 假設(shè)包含辦公樓在內(nèi)的資產(chǎn)組可收回金額低于2416 0176萬(wàn)元 比如為1416 0176萬(wàn)元 應(yīng)計(jì)提1000萬(wàn)元的減值 按資產(chǎn)組A B C 辦公大樓和研發(fā)中心這五項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)?8 10 會(huì)計(jì)處理 借 資產(chǎn)減值損失 生產(chǎn)B1302540 生產(chǎn)C35514 研發(fā)中心501770貸 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 生產(chǎn)線(xiàn)B1302540 生產(chǎn)線(xiàn)C35514 研發(fā)中心501770 知識(shí)點(diǎn)7 商譽(yù)減值的處理 一 商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求1 企業(yè)合并所形成的商譽(yù) 至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試 2 商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試 3 對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組 難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的 應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合 提示 在將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合時(shí) 應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的 按照各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?對(duì)于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合 不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象 每年都應(yīng)當(dāng)通過(guò)比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行減值測(cè)試 二 非同一控制下的吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí) 應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理 1 對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試 確認(rèn)相應(yīng)的減值損失 2 對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試 確認(rèn)相應(yīng)的減值損失 3 減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值 再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重 按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 相關(guān)減值損失的處理順序和方法與有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致 商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理如下 借 資產(chǎn)減值損失貸 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 三 非同一控制下的控股合并產(chǎn)生的商譽(yù) 存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值測(cè)試1 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù) 不包括子公司歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù) 2 將子公司作為一個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí) 子公司的可收回金額通常指的是整個(gè)子公司的可收回金額 這個(gè)可收回金額既包含了母公司購(gòu)買(mǎi)部分所產(chǎn)生的商譽(yù)影響 也包括了少數(shù)股東的商譽(yù)影響 3 為了是賬面價(jià)值和可收回金額的確定方式保持一致 進(jìn)行減值測(cè)試時(shí) 應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi) 調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較 以確定商譽(yù)的減值 具體來(lái)說(shuō) 先確定屬于母公司的商譽(yù) 再按照投資比例計(jì)算未確認(rèn)的歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù) 將包括歸屬少數(shù)股東商譽(yù)在內(nèi)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值 與其可收回金額比較 以確定資產(chǎn)組減值與否 如果資產(chǎn)組減值 則確定其中的商譽(yù)應(yīng)承擔(dān)的減值損失 再將所確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額在母公司與少數(shù)股東之間按投資比例分?jǐn)?以確定歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失 借 資產(chǎn)減值損失貸 商譽(yù) 商譽(yù)減值準(zhǔn)備借 資產(chǎn)減值損失貸 資產(chǎn) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 提示 以上均為合并報(bào)表中的調(diào)整分錄 例8 11 甲公司在20 9年1月1日以3200萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了乙公司80 股權(quán) 在購(gòu)買(mǎi)日 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元 假定乙公司沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債 甲公司在購(gòu)買(mǎi)日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)800萬(wàn)元 3200 3000 80 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)3000萬(wàn)元和少數(shù)股東權(quán)益600萬(wàn)元 3000 20 假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組 由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù) 因此 甲公司至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試 在20 9年末 甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為2000萬(wàn)元 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2700萬(wàn)元 合并日的抵銷(xiāo)分錄 借 子公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)3000商譽(yù)800貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資3200少數(shù)股東權(quán)益600 1 計(jì)算20 9年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù) 3200 3000 80 800 萬(wàn)元 2 計(jì)算乙公司的完整商譽(yù)價(jià)值乙公司商譽(yù) 3200 80 3000 1000 萬(wàn)元 3 計(jì)算少數(shù)股東商譽(yù)少數(shù)股東商譽(yù) 1000 800 200 萬(wàn)元 4 計(jì)算資產(chǎn)組減值損失資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 2700 1000 3700 萬(wàn)元 資產(chǎn)組可收回金額 2000萬(wàn)元資產(chǎn)組減值損失 3700 2000 1700 萬(wàn)元 5 計(jì)算甲公司應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備 1000 80 800 萬(wàn)元 6 假設(shè)乙公司資產(chǎn)均為固定資產(chǎn) 計(jì)算甲公司應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1700 1000 700 萬(wàn)元 7 在合并工作底稿上編制相關(guān)的調(diào)整分錄借 資產(chǎn)減值損失 商譽(yù)800 固定資產(chǎn)700貸 商譽(yù) 商譽(yù)減值準(zhǔn)備800固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備700 三 典型例題分析 1 20 7年12月15日 甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝即可投入使用的設(shè)備 其原價(jià)為1888萬(wàn)元 該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年 預(yù)計(jì)凈殘值為88萬(wàn)元 采用年限平均法計(jì)提折舊 2 11年12月31日 經(jīng)過(guò)檢查 該設(shè)備的可收回金額為1160萬(wàn)元 預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年 預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元 折舊方法不變 2 12年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為 萬(wàn)元 A 180B 228C 232D 214 4 答案 B 解析 2 11年底資產(chǎn)賬面價(jià)值 1888 1888 88 10 4 1168 萬(wàn)元 應(yīng)計(jì)提減值 1168 1160 8 萬(wàn)元 2 12年應(yīng)計(jì)提折舊 1160 20 5 228 萬(wàn)元 2 下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中 在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是 A 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B 持有至到期投資減值準(zhǔn)備C 商譽(yù)減值準(zhǔn)備D 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 答案 B 解析 持有至到期投資減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回并計(jì)入當(dāng)期損益 3 下列各項(xiàng)中 預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有 A 與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量B 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出C 與預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量D 與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 答案 ABCD 解析 企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ) 不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的 尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等 4 下列各項(xiàng)資產(chǎn)中 無(wú)論是否存在減值跡象 都應(yīng)當(dāng)至少于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試的有 A 企業(yè)合并所形成的商譽(yù)B 固定資產(chǎn)C 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)D 長(zhǎng)期股權(quán)投資 答案 AC 解析 因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)以及對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)論是否存在減值跡象 每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試 5 資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù) 答案 6 企業(yè)控股合并形成的商譽(yù) 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表不需進(jìn)行減值測(cè)試 答案 解析 根據(jù) 資產(chǎn)減值 準(zhǔn)則的規(guī)定 商譽(yù)要進(jìn)行減值測(cè)試 企業(yè)控股合并形成的商譽(yù) 應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中做減值測(cè)試 小結(jié) 1 商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)每年年度終了必須進(jìn)行減值測(cè)試 2 掌握資產(chǎn)組的概念及其確定 3 掌握資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理 4 掌握總部資產(chǎn)減值測(cè)試的步驟 5 掌握商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理等 注 后三個(gè)問(wèn)題其實(shí)是密不可分的 學(xué)習(xí)時(shí)把它們作為一個(gè)整體來(lái)看待 因?yàn)榭偛抠Y產(chǎn)和商譽(yù)都不能單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試 需要分配到資產(chǎn)組中