新《企業(yè)所得稅法》的變化及納稅籌劃

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1、 新《企業(yè)所得稅法》的變化及納稅籌劃 新《企業(yè)所得稅法》的變化及納稅籌劃 一、引言 2007年3月16日由第十屆全國人民代表大會五次會議通過了新《企業(yè)所得稅法》，同年12月6日由國務院公布了《企業(yè)所得稅法實施條例》，并于2008年1月1日正式實施。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，促進了統(tǒng)一、規(guī)范、公正競爭的市場環(huán)境的建立。與此同時，新企業(yè)所得稅法還進行了一系列的調(diào)整，納稅人類型劃分，適度降低了稅率，擴大了稅前費用扣除，將稅收優(yōu)待政策從“以區(qū)域優(yōu)待為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)待為主、區(qū)域優(yōu)待為輔”，以降低稅收負擔、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構和實現(xiàn)區(qū)域均衡

2、發(fā)展。新企業(yè)所得稅法的巨大變化必定對稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響，原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體，必需盡快地查找新的籌劃方式，有效降低稅負。 二、新企業(yè)所得稅法的變化 新《企業(yè)所得稅法》取代《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅暫行條例》，在納稅人、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)待等方面都有很多變化。 （一）納稅人類型的變化 新《企業(yè)所得稅法》的制定與施行標志著在我國并行了二十多年的內(nèi)外資兩套所得稅法的合并，同時，也宣告了外商投資企業(yè)與外國企業(yè)在中國享受超國民待遇的終結。新法

3、規(guī)定，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。根據(jù)國際通行做法，新法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，并結合我國的實際狀況，采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的方法，作出了明確的界定。居民企業(yè)擔當全面納稅義務，就其境內(nèi)外全部所得納稅，非居民企業(yè)擔當有限納稅義務，就其來源于中國境內(nèi)所得部分納稅。 （二）稅率的變化 新稅法規(guī)定的稅率為25%，同時，明確對非居民企業(yè)取得的應稅所得適用20%的稅率。除此之外，還規(guī)定對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)征收15%企業(yè)所得稅，對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅率的變化對于絕大多數(shù)內(nèi)資

4、企業(yè)來說都在相當大的程度上降低了稅負，而對非居民企業(yè)中，原采用預提所得稅的稅率10%的外資企業(yè)來說，則有一定的增加。 （三）稅前扣除項目的變化 新稅法對于稅前扣除項目的變化體現(xiàn)在：（1）扣除項目規(guī)定更加全面。新稅法規(guī)定，可在所得稅稅前扣除的項目包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。（2）準予扣除項目的范圍和標準更加明確。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準予稅前扣除；以工資薪金總額為標準，計提職工福利費14%、工會經(jīng)費2%和職工教育經(jīng)費2.5%；公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予稅前扣除；對與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務款待費，在不超過當年銷售收入0.5%的

5、范圍內(nèi)，按發(fā)生額的60%稅前扣除；對廣告費和業(yè)務宣傳費的支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除，超過部分，可以在以后納稅年度結轉扣除；企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予稅前扣除。 （四）稅收優(yōu)待的變化 新《企業(yè)所得稅法》在國家重點扶持和鼓舞發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目、第一產(chǎn)業(yè)、國家重點扶持的公共設施項目投資經(jīng)營所得、從事環(huán)保節(jié)能節(jié)水所得、技術轉讓所得、企業(yè)研究開發(fā)費用、安置殘疾人員及國家鼓舞安置的其他就業(yè)人員工資、創(chuàng)業(yè)投資、綜合利用資源生產(chǎn)企業(yè)、環(huán)保節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設備投資等諸多方面的稅收優(yōu)待政策進行了規(guī)定。 （

6、1）保留對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎設施投資的稅收優(yōu)待政策；（2）對符合條件的居民企業(yè)之間和在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構、場全部實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益是免稅的；（3）對企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面所得賜予1—3年免稅，4—6年減半征收，同時對其購置的專業(yè)設備，按投資額的10%可以從當年的應納稅額中抵免；（4）加大對技術轉讓的稅收優(yōu)待，一個納稅年度內(nèi)，500萬元以內(nèi)的免征，超過部分減半征收；（5）擴大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)待，采用股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以根據(jù)其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該企業(yè)的應納

7、稅所得額；（6）對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)待政策，勞服企業(yè)和福利企業(yè)支付給殘疾職工工資在據(jù)實扣除的基礎上，加計100%扣除，資源綜合利用企業(yè)按有關規(guī)定生產(chǎn)的產(chǎn)品收入減按90%計入；（7）對于開發(fā)新技術等發(fā)生的研發(fā)費用，除據(jù)實扣除外，加計50%扣除，該研發(fā)費用形成了無形資產(chǎn)的，按成本的150%攤銷。 三、新《企業(yè)所得稅法》下的納稅籌劃 企業(yè)所得稅的應納稅額等于應納稅所得額乘以稅率，要降低應納稅額，應先從降低稅率和應納稅所得額入手，并充分利用稅收優(yōu)待政策。 （一）納稅人身份的籌劃 依據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定

8、，居民企業(yè)擔當全面納稅義務，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)擔當有限納稅義務，僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅。并且采用了注冊地和實際管理機構所在地相結合的雙重標準來推斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊地標準較易確定，因此，籌劃的關鍵是實際管理機構所在地。實際管理機構一般以股東大會的場所、董事會的場所及行使指揮監(jiān)督權力的場所等來綜合推斷。《實施條例》將其定義為對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質性全面管理和掌握的機構。外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè)，就要留意不僅要在國外注冊，而且還要把實際管理機構設在國外，如股東大會、董事會會議在外國進行，在國外設立重大決策機構等。 （二）稅率

9、適用的籌劃 新《企業(yè)所得稅法》的稅率有四檔：基準稅率25%和三檔的優(yōu)待稅率分別為10%、15%和20%（除直接減免稅額外），企業(yè)應盡可能創(chuàng)造條件以滿意優(yōu)待稅率的標準。 （1）高新技術企業(yè)的籌劃。《實施條例》對于高新技術企業(yè)認定的詳細指標有：擁有核心自主學問產(chǎn)權、研發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術產(chǎn)品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數(shù)的比例等，體現(xiàn)了新稅法稅收優(yōu)待向自主創(chuàng)新性企業(yè)傾斜。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)所得稅籌劃的側重點應從籌劃高新企業(yè)的納稅地點轉移到自主創(chuàng)新、培育核心競爭能力上來，設立自己的研發(fā)機構，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍，自主開發(fā)新產(chǎn)品、新技術，制定中長期研發(fā)計劃。這既符合企業(yè)的發(fā)展需求，又符合新稅法的立法精神。 - 5 -