MBA財務(wù)管理 88頁DOC

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財務(wù)經(jīng)理訓(xùn)練營 財務(wù)會計 第一章 財務(wù)會計概述 一、本章教學(xué)目的：掌握財務(wù)會計的概念、特點、作用、職能及企業(yè)會計準則的內(nèi)容。 二、本章教學(xué)內(nèi)容： 1、財務(wù)會計的內(nèi)涵； 2、財務(wù)會計的對象； 3、財務(wù)會計的職能； 4、財務(wù)會計的特點及作用； 5、企業(yè)會計準則含義 6、企業(yè)會計準則的具體內(nèi)容； 三、本章教學(xué)重點： 1、 2、 3、 5 四、課時安排： 4 課時 第一節(jié) 財務(wù)會計的內(nèi)涵及其特點 一、財務(wù)會計的內(nèi)涵 財務(wù)會計是依據(jù) 企業(yè)會計準則，采用一種專門方法，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供企業(yè)財務(wù)信息，旨在管好、用好企業(yè)資金的一種管理活動。 其目的是： 1 為國家宏觀經(jīng)濟管理提供信息； 2 為企業(yè)外部有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供信息； 3 為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息。 二、財務(wù)會計的對象： 財務(wù)會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容：即各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)（企業(yè)經(jīng)營資金的運動）。 三、職能： 2 1、核算的職能特點及內(nèi)容； 2、監(jiān)督的職能特點及內(nèi)容； 此部分內(nèi)容結(jié)合《會計學(xué)基礎(chǔ)》所學(xué)知識及社會經(jīng)濟實例引導(dǎo)學(xué)生進行課堂討論。 四、財務(wù)會計 的特點及作用 財務(wù)會計的特點可概括如下： 1、財務(wù)會計著重提供財務(wù)信息； 2、財務(wù)會計主要是為外部信息使用者提供財務(wù)信息； 3、財務(wù)會計提供的財務(wù)信息主要由通用財務(wù)報表加以揭示； 4、財務(wù)會計必須遵循公認會計原則； 5、財務(wù)會計以復(fù)式簿記系統(tǒng)為基礎(chǔ)； 6、財務(wù)會計主要堅持實際交易價格計量屬性； 7、財務(wù)會計提供的信息通常以一個會計主體為空間范圍； 8、財務(wù)會計提供信息不能保證絕對精確。（ 組織學(xué)生討論主客觀原因 ） 第二節(jié) 財務(wù)會計準則 一、財務(wù)會計準則 我國企業(yè)會計準則由會計專家制定，國務(wù)院批準，財政部頒布。它是在會計理 論指導(dǎo)下，通過一定的組織機構(gòu)所制定的會計標準，是企業(yè)會計的規(guī)范，是處理會計實物、評價企業(yè)會計工作質(zhì)量的準繩。 其包括基本會計準則、具體會計準則兩部分； （一）基本會計準則： 1、會計核算的基本前提； 2、會計核算的一般原則； 3、會計要素準則； * 4、會計報表準則； （二）具體會計準則： 根據(jù)基本會計準則的要求，就會計核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會計核算工作作出的規(guī)定。它包括： 1、共性業(yè)務(wù)會計準則：對各 行業(yè)會計核算中共同的基本業(yè)務(wù)的會計處理作出的規(guī)定。如：固定資產(chǎn)、累計折舊、成本、收入、應(yīng)收賬款等業(yè)務(wù)。 2、會計報表準則：對各種報表反映的內(nèi)容、列示的方法和報表格式等作出的規(guī)定。 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益 資產(chǎn)負債表 收入、費用、利潤 損益表 現(xiàn)金流量表 及合并報表 3、特殊行業(yè)特殊會計核算準則：對特殊行業(yè)的基本業(yè)務(wù)作出的規(guī)定。郵電通信、電影新聞出版行業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等。 例如：音像制品提成差價的核定、報社廣告費未收到前的財務(wù)管理、電影反映企業(yè)銷售收入的確認等。 （三）企業(yè)會計準則與企業(yè)會計制度的關(guān)系： 3 企業(yè)會計制度：指企業(yè)或行業(yè)根據(jù)會計準則而制定的適用其本身進行會計工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱。由財政部頒布。主要有《工業(yè)企業(yè)會計制度》、《商品流通企業(yè)會計制度》等。 企業(yè)會計制度與企業(yè)會計準則的 聯(lián)系 ：會計準則駕馭會計制度；會計制度是會計準則的具體化。 區(qū)別： 1、企業(yè)會計準則具有宏觀控制的功能，企業(yè)制度具有對本企業(yè)、本行業(yè)會計工作微觀控制的功能； 2、會計準則的核心是會 計報告，會計核算的核心則是帳戶的設(shè)置、會計核算、程序。 前者突出原則確定，后者突出具體操作。 二、基本會計準則的內(nèi)容： 1、會計核算的基本前提； 2、會計核算的一般原則； 3、會計的要素； 4、會計報告。（此四部分內(nèi)容組織學(xué)生討論） 補充介紹： 美國公認會計原則： 國執(zhí)業(yè)會計協(xié)會、財務(wù)會計準則委 員會、證券交易委員會。 國際性組織：國際會計準則委員會（ 國際會計師聯(lián)合會 思考題： 1、什么是財務(wù)會計？其主要特點包括哪幾方面？ 2、什么是會計核算的基本前提？具體包括哪些內(nèi)容？ 3、 會計核算必須遵循哪些一般原則？ 4、會計要素包括哪幾個要素？各要素之間存在什么樣的關(guān)系？ 第二章 現(xiàn)金與應(yīng)收款項 一 、本章教學(xué)目的：使學(xué)生重點熟練掌握現(xiàn)金結(jié)算、各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的有關(guān)規(guī)定和核算方法。 4 二、本章教學(xué)內(nèi)容： 1、現(xiàn)金：現(xiàn)金的收支范圍、內(nèi)部控制制度及核算； 2、銀行存款：轉(zhuǎn)賬結(jié)算的方式；銀行存款收支核算與銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制； 3、其他貨幣資金的核算：外埠存款的核算、銀行匯票存款的核算、銀行本票存款的核算、 在途資金的核算及信用證存款的核算。 4 應(yīng)收及預(yù)付款項概述； 5、應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款的確認、應(yīng)收賬款的核算及壞賬損失的核算； 6、應(yīng)收票據(jù)：應(yīng)收票據(jù)的計價、應(yīng)收票據(jù)的利息和票據(jù)到期日、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會計處理與應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)； 7、預(yù)付賬款的核算； 三、本章教學(xué)重點： 1、 2、 5、 6 四、本章教學(xué)難點： 2、 6 五、課時安排： 6 學(xué)時 第一節(jié) 貨幣資金 一、貨幣資金的概念及內(nèi)容 貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金。按其存放地點和用途不同，可分為現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 現(xiàn)金：企業(yè)存 放在財會部門的庫存現(xiàn)金。人民幣、外幣、用于企業(yè)日常零星開支（差費、向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品、其他物質(zhì)、不足轉(zhuǎn)帳起點開支、工資、福）。 銀行存款：企業(yè)存放于銀行的貨幣資金。結(jié)算戶存款、存入其他金融機構(gòu)的存款。 其他貨幣現(xiàn)金：（ 1）指企業(yè)的外埠存款；（ 2）銀行本票存款；（ 3）銀行匯票存款；（ 4）在途貨幣資金；（ 5）國際信用證存款等。 （ 1）是企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 （ 2）是為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項。 （ 3）是為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的款項。 （ 4）是企業(yè)同 所屬各單位或上下級之間，月終時仍未到達的匯解款項。 （ 5）是采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)未開具信用證而存入中國銀行信用證保證金專戶的款項。 二、結(jié)算方式 （一）結(jié)算的概念及分類：結(jié)算、現(xiàn)金結(jié)算、轉(zhuǎn)帳結(jié)算。 5 （二）轉(zhuǎn)帳結(jié)算的方式 1、 銀行匯票結(jié)算方式：異地、起點： 500 元、一個月、記名、背書轉(zhuǎn)讓、核算、存款入、結(jié)算時核算。 2、銀行本票結(jié)算方式：定額： 500、 1000、 5000、 10000 元，不定額本票：起點： 500 元、記名、可背書轉(zhuǎn)讓、一個月、同城結(jié)算。 銀行匯票結(jié)算程序圖 ⑥銀行清算 付 款 單 位 收 款 單 位 匯 款 單 位 開 戶 銀 行 收 款 單 位 開 戶 銀 行 ③持本票辦理結(jié)算 ①委托辦理匯票 ②簽發(fā)本票 ④持票進賬或取款 ⑤辦妥進賬或付款手續(xù) ⑦退回余款 6 銀行本票結(jié)算程序圖 ⑥銀行清算 3、商業(yè)匯票結(jié)算方式：購銷雙方賒購、銷貨物時可用、同城異地均用、可貼現(xiàn)、期限 9 個月、記名、可轉(zhuǎn)讓。商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。 商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序圖： ③傳遞憑證 ⑤劃轉(zhuǎn)款項 銀行承兌匯票結(jié)算程序圖： 付 款 單 位 收 款 單 位 匯 款 單 位 開 戶 銀 行 收 款 單 位 開 戶 銀 行 ③持本票辦理結(jié)算 ①交存票款申辦本票 ②簽發(fā)本票 ⑤銀行收妥入賬 ④將本票送交銀行轉(zhuǎn)賬 付 款 單 位 收 款 單 位 匯 款 單 位 開 戶 銀 行 收 款 單 位 開 戶 銀 行 ①簽 發(fā)并承兌匯票 ④備付票款 ⑥付款通知 ②委托收款 ⑦通知收款 付 款 單 位 收 款 單 位 ⑤承兌匯票交送收款人 7 ⑧傳遞憑證 ⑨劃轉(zhuǎn)款項 4、支票結(jié)算方式：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票、同城、記名、總銀行批準后可轉(zhuǎn)讓。起點： 100 元、付款期：10 天。 支票結(jié)算程序圖： ③銀行清 算 5、委托收款結(jié)算：同城、異地、不受金額限制。分為郵寄、電報劃回兩種。賒購：賒銷商品、款未付的情況下使用。 委托收款結(jié)算程序圖： 匯 款 單 位 開 戶 銀 行 收 款 單 位 開 戶 銀 行 ⑦到期委托收款 ⑩通知收款 ①簽發(fā)匯票申請承兌 ②訂立承兌契約 ③同意承兌 ④支付手續(xù)費 ⑥到期交存票匯 付 款 單 位 收 款 單 位 匯 款 單 位 開 戶 銀 行 收 款 單 位 開 戶 銀 行 ①開出支票委托付款 ②受理付款 ④通知收款 8 ②傳遞憑證 ⑤劃轉(zhuǎn)款項 6、匯兌結(jié)算方式：異城、電匯、信匯。 匯兌結(jié)算程序圖 ③銀行清算 7、異地托收承付結(jié)算方 式：起點 100 元、驗貨付款 10 天、驗單付款 3 天。 異地托收承付程序圖： 付 款 單 位 收 款 單 位 匯 款 單 位 開 戶 銀 行 收 款 單 位 開 戶 銀 行 ③通知付款 ④同意付款 ⑥通知收款 ①委托銀行收款 付 款 單 位 收 款 單 位 匯 款 單 位 開 戶 銀 行 收 款 單 位 開 戶 銀 行 ①委托付款 ②受理付款 ④通知收款 收 款 單 位 ⑥通知收款 ①委托銀行收款 9 ②傳遞憑證 ⑤劃轉(zhuǎn)款項 中國工商銀行簽發(fā)本票 申 請 書（存 根） ① 申請日期 年 月 日 受款單位或個人名稱 __________________________________ 申請 本票金額（大寫） ______________________________ 簽發(fā) 申請單位或個人名稱 _________________________________ 申請單位或個人地址 (或賬號 )______________________本票號碼 __________ 申請單位或個人（簽章或預(yù)留印鑒） 銀行出納 復(fù)核 經(jīng)辦 中國工商銀行 **市分行 本票號碼 款期 第 號 壹個月 簽發(fā)日期 （大寫） 貳零 年 月 日 付 款 單 位 匯 款 單 位 開 戶 銀 行 收 款 單 位 開 戶 銀 行 ③通知付款 ④同意付款 此聯(lián)由申請簽發(fā)單位或個人留存， 代替記帳憑證。 本 票 1 10 收款人 憑票即付 轉(zhuǎn)賬 現(xiàn)金 科目（付） ______________ 對方科目（付） __________ 兌付日期 年 月 日 出納 復(fù)核 經(jīng)辦 中國工商銀行匯票委托書（存 根） 1 委托日期 年 月 日 收 款 人 賬 號 或 住 址 兌付地點 省 兌付行 匯款用途 匯款金額 人民幣 （大寫） 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 備 注 科 目： _________________________ 對方科目： _________________________ 財務(wù)主管 復(fù)核 經(jīng)辦 中國工商銀行 銀 行 匯 票（ ） 付 款 期 壹 個 月 簽發(fā)日期： 貳零 年 月 日 （大寫） 兌付地點： 兌付行： 行號： 收款人： 賬號或地址： 人民幣 （大寫） 此聯(lián)簽發(fā)行結(jié)清本票時作付出傳票 市 縣 此聯(lián)由匯款人留存作記帳傳票 解訖 通知 第 號 3 11 匯款金額 實際結(jié)算金額 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 匯款人： _________________ 簽發(fā)行： ________ 行號： ________ 匯款用途： _____________________ 兌付行蓋章 復(fù)核 經(jīng)辦 商 業(yè) 承 兌 匯 票 2 發(fā)日期 年 月 日第 號 收款人 全 稱 付款人 全稱 賬 號 賬號 開戶銀行 行號 開戶銀行 行號 匯票金額 人民幣 （大寫） 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 匯票到日期 年 月 日 交易合同號碼 本匯票已經(jīng)本 單位承兌，到期日無條件支付票款。此致 收款人 付款人蓋章 負責(zé) 年 月 日 匯款簽發(fā)人蓋章 負責(zé) 經(jīng)辦 人民幣 （大寫） 人民幣 （大寫） 財號或住址： ____________________ 科目（收） __________ 對方科目（付） ______ 轉(zhuǎn)賬日期 年 月 目 復(fù)核 記賬 多余金額 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 此聯(lián)收款人開戶銀行隨結(jié)算憑證寄付 款人開戶行作付出傳票附件 12 銀 行 承 兌 匯 票 2 發(fā)日期 年 月 日第 號 收款人 全 稱 付款人 全稱 賬 號 賬號 開戶銀行 行號 開戶銀行 行號 匯票金額 人民幣 （大寫） 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 匯票到日期 年 月 日 本匯票送請你行承兌，并確認《銀行結(jié)算法》和承兌協(xié)議的各項規(guī)定。 此致 承兌銀行 承兌申請人蓋章 年 月 日 承兌協(xié)議編號 交易合同號碼 匯票人簽發(fā)蓋章 負責(zé) 經(jīng)辦 科目(付 )___________ 對方科目(付 )_______ 轉(zhuǎn)賬 日期 年 月 復(fù)核 記帳 中國工商銀行信匯憑證（支款憑證） 2 匯款單位編號： 委托日期 20 年 月 日 第 號 收款單位 全 稱 匯款單位 全 稱 賬 號 或住址 賬 號 或住址 此聯(lián)收款人開戶銀行隨結(jié)算憑證寄付 款人開戶行作付出傳票附件 此聯(lián)是匯款單位委托開戶銀行辦理信匯的支款憑證 13 匯 入 地 點 匯 出 地 點 省 匯出行名 稱 金額 人民幣： （大寫） 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 匯款用途： 科目（付） ______________ 對方科目（收） __________ 匯郵行匯出日期 年 月 日 復(fù)核員 記賬員 上列款項請在本單位賬戶內(nèi)支付，并按照匯兌結(jié)算方式規(guī)定撥給收款單位。 （匯款單位蓋章） 支票號碼 國工商銀行 現(xiàn)金支票 簽發(fā)日期： 年 月 日 開戶銀行名稱： 收款人： 簽 發(fā) 人賬 號： 人民幣 （大寫） 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 用途 _______________ 科目（付） _____________ 上列款項請從我賬戶內(nèi)支付 對方科目（收） _________ 付記日期 年 月 日 復(fù)核 記賬 簽發(fā)人蓋章 出納 驗印 中國工商銀行托收承付憑證（回 單） 1 委托日期： 20 年 月 日 托收號碼： 伏 全 稱 收 全 稱 市 縣 ○滬 本支票付款期十天，可以流通轉(zhuǎn)讓。 此聯(lián)是收款人開戶銀行給收款人的回單 14 款人 賬 號 或住址 款人 賬 號 開戶銀行 開戶銀行 行號 金額 人民幣： （大寫） 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 附 件 商 品 發(fā) 運 情 況 合 同 名 稱 號 碼 附寄單證 張數(shù)或冊數(shù) 備注： 款項收妥日期 20 年 月 日 (收款人開戶銀行蓋章 ) 月 日 單位主管 會計 復(fù)核 記帳 委托收款 憑證（回 單） 1 委托日期 20 年 月 日 第 號 付款人 全 稱 收款人 全 稱 賬 號 或住址 賬 號 開戶銀行 開戶銀行 行號 金額 人民幣： （大寫） 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 款 項 內(nèi) 容 委托收款 憑據(jù)名稱 附寄單 證張數(shù) 備注： 款項收妥日期 20 年 月 日 收款人開戶行蓋章 月 日 單位主管 會計 復(fù)核 記賬 委郵 此聯(lián)收款人開戶行給收款人的回單 15 三、其他貨幣資金的核算： “其他貨幣資金”賬戶下設(shè)的明細賬戶有“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“在途資金”和“信用證存款”。其他貨幣資 金增加時記該賬戶的借方，減少時記賬戶的貸方。 第二節(jié) 應(yīng)收款項 指企業(yè)所擁有的將來收取貨幣資金或得到商品和勞務(wù)的各種權(quán)利。包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。 一、應(yīng)收賬款的確認 應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而向顧客收取款項的權(quán)利。其入賬時間的確認應(yīng)符合以下四個條件： （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制； （ 3）與交易有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企 業(yè)； （ 4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 應(yīng)收賬款入賬金額的確認：發(fā)票價格 +代購貨方墊付的運雜費。但是在商業(yè)信用中由于存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的情況，使交換價格發(fā)生變動，從而影響應(yīng)收賬款入賬金額的確認。 （ 1）商業(yè)折扣是在銷售商品或提供勞務(wù)時，從價目單的報價中扣減部分款項，以扣減后的金額作為發(fā)票價格。 （ 2）現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)盡早償還貨款而從發(fā)票價格中讓渡給顧客的一定的款項。其核算方法有總價法和凈價法兩種。我國習(xí)慣上采用總價法。 二、壞帳 企業(yè)無法收回的應(yīng)收帳款稱為壞賬 。因無法收回應(yīng)收帳款，給企業(yè)造成的損失，稱為壞帳損失。 確認壞帳應(yīng)符合的條件： (1) 應(yīng)債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍無法收回的應(yīng)收帳款。 (2)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款。 壞帳損失核算方法有兩種： ①直接轉(zhuǎn)銷法：當(dāng)壞帳發(fā)生時，將實際損失直接從應(yīng)收帳款中轉(zhuǎn)銷。 例：甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè) 10， 000 元，因乙企業(yè)破產(chǎn)（或償債義務(wù)超過三年），確認為壞帳損失。（借：應(yīng)收帳款 —— 乙企業(yè)） 16 借：管理費用 —— 壞帳損失 10,000 貸：應(yīng)收帳款 —— 乙 10,000 若以后又收回時：借：應(yīng)收帳款 —— 乙 10,000 貸：管理費用 —— 壞帳損失 10,000 借：銀行存款 10,000 貸：應(yīng)收帳款 —— 乙 10,000 ②備抵法：在每一個會計期間預(yù)先估計壞帳損失，記入備抵帳戶。 A、提取壞帳準備時，借： 管理費用 —— 壞帳損失 貸：壞帳準備 沖減壞帳準備時，相反分錄。 發(fā)生壞帳損失時，借：壞帳準備 貸：應(yīng)收帳款 后又收回時，借：應(yīng)收帳款 借：銀行存款 貸：壞帳準備 貸：應(yīng)收帳款 B、估算壞帳損失的方法有三種： a. 銷貨百分比法（賒銷百分比法）：按當(dāng)期銷貨應(yīng)收帳款的百分比 估計壞帳的方法。 應(yīng)收帳款余額 *壞帳準備金率（ 3? — 5?） 期末應(yīng)提的壞帳準備 > 壞帳準備的帳面余額（貸），按差額提。 期末應(yīng)提的壞帳準備 < 壞帳準備的帳面余額（貸），按差額沖減。 若壞帳準備帳戶余額在借方，則按應(yīng)提數(shù) +壞帳準備帳戶借方余額之和提。 分析法：按應(yīng)收帳款帳齡長短來估計壞帳的方法。 第三節(jié) 應(yīng) 收 票 據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)涵義 1、概念：是企業(yè)銀銷售商品或提供勞務(wù)而收到票據(jù)所形成的債權(quán)。只用在商業(yè)匯票結(jié)算種。按票據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票；按票據(jù)是否帶息分為帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)。 2、應(yīng)收票據(jù)到期日：分三種（按付款方式不同分） （ 1）見票即付； （ 2）約定若干個月付：出票日期與到期日期相同； 17 4 月 1 日出票、 2 個月、到期日： 6 月 1 日 1 月 31 日出票、 1 個月、到期日： 2 月 28 日 10 月 25 日出票、 1 個月、到期日： 11 月 25 日 （ 3）約定若干天后付款：算尾不算頭 3、應(yīng)收票據(jù)到期值： （ 1）不帶息票據(jù)：到期值 =面值（票面金額） （ 2）帶息票據(jù)：到期值 =本金（面值） *利率 *票據(jù)期限 +本金 一年 12 個月、一年按 365 天計算、利率（年利率） %、同利率 %%。 例：某企業(yè)有一張帶息票據(jù)，面額 10,000，年利率 6%，期限 3 個月，則到期值： 10,000+10,000*6%*1/4=150 元 +10,000 =10,150 元 例：若年利率改為月利率、 6%÷ 12=5%% 則到期值： 10,000+10,000*5%%*3=1,150 元 二、應(yīng)收 票據(jù)的財務(wù)處理 “應(yīng)收票據(jù)”：借記應(yīng)收票據(jù)的金額，貸記到期的（收回、轉(zhuǎn)為應(yīng)收帳款）的各種票據(jù)的金額。余額表示尚未收回的應(yīng)收票據(jù)金額。 （ 1）不帶息票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù) 11,700 貸：主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入） 10,000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 — 銷項稅 1,700 借：銀行存款 11,700 貸：應(yīng)收票據(jù) 11,700 票據(jù)到期，對方無力支付時（特指商業(yè)承兌匯票）： 借：應(yīng)收帳款 11,700 貸：應(yīng)收票據(jù) 11,700 （ 2）帶息票據(jù)： 例：若上題中票據(jù)帶息 6%，三個月，則到期時 借：銀行存款 11,：應(yīng)收票據(jù) 11,700 財務(wù)費用 — 利息收入 11,700*6%*3/12=商業(yè)承兌匯票到期無力支付時： 借：應(yīng)收帳款 11,18 貸：應(yīng)收票據(jù) 11,700 財務(wù)費用 — 利息收入 、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) （ 1）概念：①貼現(xiàn)；②背書；③或有負債。 例：甲將貨物銷售給乙企業(yè)，甲企業(yè)為持票人，乙企業(yè)為付款人。 甲背書人，銀行：貼現(xiàn)銀行 貼 票據(jù)到期，乙企業(yè)無力給銀行付款， 現(xiàn) 甲企業(yè)有責(zé)任代乙償付貸款 甲 銀行 票據(jù)貼現(xiàn)時，甲企業(yè)就有可能發(fā)生的潛在債務(wù)，即或有負債。 付 款 乙 （ 2）貼現(xiàn)的計算：貼現(xiàn)息 =到期值 *貼現(xiàn)率 *貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)實收金額（貼現(xiàn)收入） =票據(jù)到期值 — 貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日至到期日的天數(shù)。貼現(xiàn)日與到期日只算一個，算頭不算尾，算尾不算頭。 例：甲企業(yè)將 2 月 5 日收到的一張面值是 10,000 元，為期 45 天的票據(jù)，于 2 月 25 日到銀行貼現(xiàn)，利率6%，貼現(xiàn)率為 8% 。 10,075*8%*25 天 = 貼現(xiàn)息 =56 360 到期值 =10,000+10,000*6%*45/360=10,075 貼現(xiàn)收入 =10,075— 56=10,019 借：銀行存款 10,019 貸：財務(wù)費用 19 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 票據(jù)到期，付款人支付了貨款，貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶責(zé)任時： 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10,000 票據(jù)到期，付款人無力支付，貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任時： 借：應(yīng)收帳款 10,075 19 貸：銀行存款 10,075 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10,000 若貼現(xiàn)企業(yè)也無力支付時： 借：應(yīng)收帳款 10,075 貸：短期借款 10,075 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10,000 例：若上例票據(jù)為不帶息票據(jù)，則： 到期值 =10000 貼現(xiàn)息 =10,000*8%*25/360=現(xiàn)收入 =10000— ：銀行存款 9,務(wù)費用 ：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 票據(jù)到期，付款人無力支付，貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任時： 借：應(yīng)收帳款 10,000 貸：銀行存款 10,000 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10,000 若貼現(xiàn)企業(yè)也無力支付時： 借：應(yīng)收帳款 10,000 貸：短期借款 10,000 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10,000 附：貼現(xiàn)憑證 （收賬通知 ） 20 貼現(xiàn) 匯票 種類 號碼 申請人 全 稱 發(fā)票日 年 月 日 賬 號 到期日 年 月 日 開戶銀行 匯票承兌人 （或銀行）名稱 賬 號 開戶銀行 匯票金額 （既貼現(xiàn)金額） 人民幣： （大寫） 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 貼現(xiàn)率 每 月 % 貼 現(xiàn) 十 萬 千 百 十 元 角 分 實付貼現(xiàn) 金 額 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 利 息 上述款項已 轉(zhuǎn)入你單位賬號。 此致 銀行蓋章 年 月 日 備注： 第四節(jié) 其 他 應(yīng) 收 款： 除應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。包括向過失人、保險公司收取的賠款；向個人或有關(guān)部門收取的罰款；存出保證金；備用金；問職工收取的應(yīng)收墊付款等。 例 1：某企業(yè)因水災(zāi)毀損材料 5,000 元，由保險公司負責(zé)賠償。 借：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理流動資產(chǎn)損溢 5,850 貸：原材料 5,000 ,應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 — 進項稅額轉(zhuǎn)出 850 借：其他應(yīng)收款 — 保險公司 5,850 貸：待處理財產(chǎn)損溢 — 待??溢 5,850 借：銀行存款 5,850 貸：其他應(yīng)收款 — 保險公司 5,850 例 2：某企業(yè)支付包裝物押金 1,000 元 借：其他應(yīng)收款 — 包裝物押金 1,000 貸：銀行存款（現(xiàn)金） 1,000 例 3：定額備用金制，財務(wù)部門向總務(wù)部門撥付 2,000 元定額備用金。 借：其他應(yīng)收款 — 備用金 — 總務(wù)科 2,000 貸：現(xiàn)金（銀行存款） 2,000 此聯(lián)銀行給貼現(xiàn)申請人的收賬通知 21 總務(wù)科報銷辦公費 800 元： 借：管理費用 800 貸：現(xiàn)金（銀） 800 企業(yè)取消備用金制時： 借：現(xiàn)金 2000 貸： 其他應(yīng)收款 — 備用金 — 總務(wù)科 2,000 例 4：非定額備用金制： 總務(wù)部借款準備購置辦公用品時： 借：其他應(yīng)收款 — 備用金 — 總務(wù)科 2,000 貸：現(xiàn)金（銀） 2,000 報銷 800 元時，借：管理費用 800 現(xiàn)金 1,200 貸：其他應(yīng)收款 — 備用金 — 總務(wù)科 2,000 作業(yè)： 1、 2003 年 1 月 20 日，甲企業(yè)確認乙企業(yè)所欠 5,000 元 ,因?qū)Ψ浇?jīng)濟狀況不好，拖欠時間太長，無法收回。（直接轉(zhuǎn)銷法） 2、 2003 年 3 月 30 日，因乙企業(yè)經(jīng)濟恢復(fù)，又收回了欠款。 3、甲企業(yè) 1998 年末“壞帳準備”帳戶貸方余額為 2,000 元，應(yīng)收帳戶余額為 80萬元，壞帳準備金率 3?； 1999 年 5 月 2 日確認乙企業(yè)所欠 3,000 元無法收回； 1999 年末應(yīng)收帳款余額為 50 萬元，帳準備金率 3? ； 2000 年 3 月 4 日原已沖銷的乙單位應(yīng)收帳款 3， 000 元又收回， 2000 年末應(yīng)收帳款余額為 70萬元，壞帳準備金率 3? ，編制相關(guān)會計分錄。 4、甲企業(yè)將 2月 1 日收到的一張面值是 50,000 元，為期三個月的商業(yè)承兌匯票，于 3月 1 日到銀行貼現(xiàn)，利率 3%，貼現(xiàn)率為 5% 。 課外參考閱讀：《中華人民共和國票據(jù)法》 22 第三章 存貨 一 、本章教學(xué)目的：掌握各種存貨的核算方法。 二、本章教學(xué)內(nèi)容： 1、存貨概述：存貨的涵義與類別； 2、 確定存貨數(shù)量的方法； 3、存貨入賬價值的確定； 4、存貨發(fā)出和結(jié)存的計價方法 ：個別計價法、先進先出法、后進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、最后進價法、基本存量法、次進先出法 毛利率法、零售價法等； 5、 存貨期末價值的確定； 6、原材料：原材料核算使用的主要會計科目、按實際成本計價的原材料收發(fā)核算及按計劃成本計價的原材料收發(fā)核算； 7、低值易耗品：低值易耗品的分類、低值易耗品的攤銷及低值易耗品核算的賬務(wù)處理； 8、包裝物：包裝物核算的范圍及賬務(wù)處理； 9、其他存貨：委托加工材料、自制半成品及產(chǎn)成品的核算； 10、存貨的盤盈、盤虧和毀損的核算。 三、本章教學(xué)重點： 3、 4、 6 四、本章教學(xué)難點： 4 五、課時安排： 8 學(xué)時 第一節(jié) 存貨的概念及其分類 一、存貨的概念 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各項資產(chǎn)。包括在途的、庫存的、加工中的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、半成品、產(chǎn)成品及分期收款發(fā)出商品等。 特點：（ 1）存貨是有形資產(chǎn)；（ 2）具有較強的流動性；（ 3）具有實效性有發(fā)生潛在損失的可能。 范圍：盤存日期、法定所有權(quán)屬于企業(yè)所有的一切物品，不論其存放地點如何都應(yīng)視為企業(yè)的存貨。 例：甲企業(yè)庫中有原材料 20 萬元，已購尚在途中的有 5 萬元；產(chǎn)成品庫中有存貨 30 萬元，其中 10萬元已銷售給乙企業(yè)，已給乙企業(yè)開出提貨單但乙企業(yè)尚未提走；委托丙企業(yè)代銷，已發(fā)往丙企業(yè)的產(chǎn)成品有 4 萬元；接受丁企業(yè)代銷低值易耗品有 3 萬元；采用送貨制，給丁企業(yè)已發(fā)出產(chǎn)成品 10萬元，但產(chǎn)成品尚未到達交貨地點。問甲企業(yè)的存貨有多少？ 23 20+5+（ 30+4+10=59 萬元 二、存貨的分類： 工業(yè)企業(yè)（制造業(yè)）：按經(jīng)濟內(nèi)容分 （ 1）原材料：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理備用件、包裝材料、燃料等。 （ 2）自制半產(chǎn)品；（ 3）在產(chǎn)品；（ 4）產(chǎn)產(chǎn)品；（ 5）低值易耗品、（ 6）包裝物；（ 7）其他。 按存放地點分：庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨。 加強存貨管理的意義： （ 1）存貨周轉(zhuǎn)較慢，需加強控制，對存貨進、銷、存都要加強管理，存貨積壓多，增加資金成本，存貨不足，則影響企業(yè)正常生產(chǎn)； （ 2）保證存貨安全、完整、避免損失； （ 3）對存貨正確估價、正確計算銷售成本。 第二節(jié) 存貨的確定與計價 一、存貨數(shù)量的確定： （ 1）實地盤存制；（ 2）永續(xù)盤存制 比較各自的優(yōu)缺點 二、存貨的計價 1、存貨收入的計價： （ 1）材料的計價：按取得時的實際成本計價。 ①外購材 料：買價 +運雜費 +運輸途中的合理損耗 +入庫前的挑選費用 ②自制材料：材料 +直接人工費 +制造費用 ③委托加工材料：原材料（半產(chǎn)品） +運雜費 +加工費 +保險費 （ 2）產(chǎn)產(chǎn)品：同自制 三、存貨發(fā)出的計價及期末存貨的計價 （ 1）個別計價法 （ 2）先進先出法：符合存貨流動性，先進來的先發(fā)出，期末帳面存貨較接近幣值，但平時工作較重，適合材料種類不多的企業(yè)用。 （ 3）后進先出法：發(fā)出存貨的成本，比較接近市價，在發(fā)生通貨膨脹，物價上漲的情況下，能較好地體現(xiàn)配比原則，但期末存貨與市價不符，且此法較麻煩，工作量較大。 （ 4） 月末一次加權(quán)平均法 （ 5）移動加權(quán)平均法：將發(fā)出存貨的計價工作放在月內(nèi)進行，符合配比原則，但每購進一次貨，計算一次平均單位成本，平時工作量大。 24 （ 6）最后進價法 （ 7）基本存量法 （ 8）毛利率法 （ 9）零售價法 我國企業(yè)期末存貨的計價方法習(xí)慣用成本與市價孰低法。核算時，使用的賬戶有“存貨跌價損失”、“存貨跌價準備”等。 四、原材料核算按實際成本計價的原材料收發(fā)核算 （一）按實際成本計價的原材料收發(fā)核算 收入核算：常用賬戶“在途材料”、“原材料” 1、貨款已付、料已收到、并入庫； 2、貨款已 付、貨未收到； 3、收料在先、付款在后：（！）料已收、發(fā)票已收到、款未付；（ 2）料已收、發(fā)票未到、款未付。 4、短缺和毀損的核算：自然損耗、供貨單位損耗、運輸單位損失、運輸途中發(fā)現(xiàn)非常損失等。 5、自制原材料、接受捐贈、接受投資、廢料入庫 6、匯總核算 發(fā)出核算： “領(lǐng)料單”、“限額領(lǐng)料單”、“領(lǐng)料登記簿”、“退料單”等是常見的原始 憑證。 總分類核算 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 其他業(yè)務(wù)支出 應(yīng)付福利費 在建工程 貸：原材料 （二）按計劃成本計價的原材料收發(fā)核算 常用帳戶：“材料采購”：借方記材料采購的實際成本，結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本小于計劃成本的節(jié)約差額；貸方反映入庫材料的計劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于計劃成本的超支差異，余額在借方表示尚未入庫的在途材料。 “原材料”：借貸方都為計劃數(shù)。 25 “材料成本差異”： 超支差異 節(jié)約差異 收料時 超支 （藍字） 節(jié)約 （紅字） 發(fā)料時 余：超支差異 余：節(jié)約差異 例題： 1、 3 月 5 日，甲企業(yè)購入 A 材料 10,000 公斤，每公斤 5 元，運雜 500 元（其中雜費 100 元），增值稅率 17%，貨款已付，計劃成本每公斤 。原材料驗收入庫。 2、接上題，若計劃成本為每公斤 ，入庫時 會計分錄如何表示。 3、 3 月 31 日，甲企業(yè)購入 B 材料 10,000 公斤，已按計劃價暫估入帳， 計劃價每公斤 6 元， 4 月 5 日發(fā)票接到，每公斤 ，增值稅率 17%， 運雜費 300 元（其中雜費 100 元）。 4、某車間自制 A 材料每公斤 100，每公斤 5 元，計劃單位成本每公斤 6 元，入庫。 5、 4 月 10 日，甲企業(yè)向乙企業(yè)預(yù)付貨款 50,000 元。 6、 4 月 12 日，乙企業(yè)發(fā)來 C 材料 10,000 公斤，每公斤 5 元，運雜費 600 元（其中 100 元為雜費）?？铐棽蛔愕牟糠钟勉y行存款補付； C 材料計劃單位成本每公斤 ，材料驗收入 庫。 五、低值易耗品： 低值易耗品的分類、低值易耗品的攤銷及低值易耗品核算的賬務(wù)處理； 六、包裝物： 包裝物核算的范圍及賬務(wù)處理； 七、其他存貨： 委托加工材料、自制半成品及產(chǎn)成品的核算； 八、存貨的盤盈、盤虧和毀損的核算 課外閱讀資料 1、《企業(yè)會計準則》 —— 存貨 2、《股份有限公司會計制度》 26 第四章 投資 一 、本章教學(xué)目的：掌握各種投資方式下的賬務(wù)處理方法。 二、本章教學(xué)內(nèi)容： 1、投資的性質(zhì)與分類； 2、短期投資：短期投資的取得、期末計價與處置的核 算； 3、長期債權(quán)投資；長期債券投資時的入賬、債券溢價與折價的攤銷、長期債權(quán)投資的處置和到期核算； 4、長期股權(quán)投資：長期股權(quán)投資的性質(zhì)和類型、長期股權(quán)投資成本的確定、長期股權(quán)投資的成本法、長期股權(quán)投資的權(quán)益法、長期股權(quán)投資的處置； 5、長期投資的減值。 三、本章教學(xué)重點： 2、 3、 4 四、本章教學(xué)難點： 長期債券投資中債券溢價與折價的攤銷、長期股權(quán)投資的權(quán)益法。 五、課時安排： 8 學(xué)時理論 +2 學(xué)時社會實踐 第一節(jié) 投資的性質(zhì)與分類 我國《企業(yè)會計準則 —— 投資》將投資定義為“企業(yè)為通過分配來增加財富， 或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)”。我國法律、法規(guī)規(guī)定可以用來讓渡的資產(chǎn)有貨幣資金、非貨幣資產(chǎn)的實物，也可以是無形資產(chǎn)。企業(yè)用這些資產(chǎn)直接向其他單位投資，也可換取其他單位的債券、股票等有價證券。狹義的投資包括債權(quán)性投資和權(quán)益性投資兩部分。投資的目的最終是為了獲得經(jīng)濟利益，其特點如下： 1、投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。 2、投資為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式上有所不同。 按投資的變現(xiàn)能力及投資的目的，可將投資分為短期投資和長期投資： 1、短期投 資 ：是指隨時能夠變現(xiàn)、并且持有時間不準備超過一年的投資，包括短期股票投資、短期債券投資和短期其他投資。 2、長期投資 ：是指短期投資以外的投資，通常是指企業(yè)不準備隨時變現(xiàn)、持有時間已超過一年的投資，包括長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。 27 按投資的對象，可將投資分為債權(quán)性投資、權(quán)益性投資和混合性投資。 第二節(jié) 短 期 投 資 一、短期投資的取得 企業(yè)取得的短期投資應(yīng)按取得時的實際成本計價，包括買價、稅金和手續(xù)費等相關(guān)費用。但實際支付的價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取是現(xiàn)金股利，或取得的分期付息債券， 其實際支付的價款中包含的自發(fā)行日起至取得日止的利息應(yīng)作為“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”單獨核算。 例如，某公司 2003年 1月 1 日購入另一公司發(fā)行的面值為 5000 元的一年期公司債券，年利率為 10%，到期還本付息，其他相關(guān)稅費為 100 元。一并用銀行存款支付。 借：短期投資 —— 債券投資 5100 貸：銀行存款 5100 例如，某公司 2003年 3月 1 日購入另一公司發(fā)行的面值為 5000 元的一年期公司債券，年利率為 10%，到期還本付息，其他相關(guān)稅費為 100 元。一 并用銀行存款支付。 2003 年 1 月 1 日到 3 月 1 日的利息 =5000*10%*2/12=購買債券支付的價款 =5000+100+ 借：短期投資 —— 債券投資 5100 應(yīng)收利息 ：銀行存款 如，某公司 2003 年 3 月 1 日購入另一公司發(fā)行的股票 10000 股，作為短期投資，每股價格為 7 元，相關(guān)稅費為 300 元。 借：短期投資 —— 股票投資 70300 貸：銀行存款 70300 例如，某公司 2003 年 3 月 1 日購入另一公司發(fā)行的股票 10000 股，作為短期投資，每股價格為 7 元，其中 為已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，股權(quán)截止日為 3 月 5 日，另付相關(guān)稅費 300元。 借：短期投資 —— 股票投資 68300 應(yīng)收股利 2000 貸：銀行存款 70300 3 月 5 日收到發(fā)放的股利 時： 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收股利 2000 28 股票的現(xiàn)金股利，應(yīng)與實際收到時沖減短期投資的賬面，但收到的、已記入應(yīng)收股利的現(xiàn)金股利除外。 借：銀行存款 貸：短期投資 -—— 股票投資 二、短期投資的期末計價 方法有成本法、市價法、成本與市價孰低法三種。我國《企業(yè)會計準 則 —— 投資》規(guī)定短期投資的期末計價采用成本與市價孰低法。即短期投資期末在資產(chǎn)負債表的價值視成本與市價的比 較而定，當(dāng)成本比市價低時，按成本計價，當(dāng)市價比成本低時按市價計價。市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時應(yīng)按期末證券市場上的收盤價格作為市價。 根據(jù)我國具體會計準則規(guī)定，采用成本與市價孰法計價時，企業(yè)可根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算，并確定計提的跌價損失準備。如果某項短期投資比重較大，占整個短期投資 10%以上，則按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價損失準備。設(shè)置“短期投資跌價準備”科目進行核算。 例如，某公司 2002 年 12 月 31 日，持有的各種有價證券的成本與市價的資料如下 ： 證券名稱 成本 市價 預(yù)計跌價（損）益 甲債券 3050 2650 （ 400） 乙債券 5200 5300 100 小計 8250 7950 （ 300） 丙股票 70300 72000 1700 丁股票 106400 96400 （ 10000） 小計 176700 168400 （ 8300） 合計 184950 176350 （ 8600） 1、按投資總體計算的成本與市價孰低法：按短期投資的總成本與總市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。 借：投資收益 —— 短期投資跌價準備 8600 貸：短期投資跌價準備 8600 2、按投資類別計算的成本與市價孰低法：按短期投資的類別總成本與相同類別總市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。 借：投資收益 —— 短期投資跌價準備 8600 貸：短期投資跌價準備 —— 債券 300 29 —— 股票 8300 3、按單項投資計算的成本與市價孰低法：按每一短期投資的成本與市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。 借：投資收益 —— 短期投資跌價準備 10400 貸：短期投資跌價準備 —— 甲債券 400 —— 丁股票 10000 當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準備 =當(dāng)期市價低于成本的金額 — “短期投資跌價準備”科目的貸方余額 例如，以上某公司 2003 年 12 月 31 日，持有的各種有價證券的成本與市價的資料如下： 證券名稱 成本 市價 預(yù)計跌價（損）益 甲債券 3050 3140 90 乙債券 5200 4600 （ 600） 小計 8250 7740 （ 510） 丙股票 70300 65000 （ 5300） 丁股票 106400 114560 8160 小計 176700 179560 2860 合計 184950 187300 2350 1、按投資總體計算的成本與市價孰低法： 借：短期投資跌價準備 8600 貸：投資收益 —— 短期投資跌價準 8600 2、按投資類別計算的成本與市價孰低法： 借：投資收益 —— 短期投資跌價準備 210 貸：短期投資跌價準備 —— 債券 210 借：短期投資跌價準備 —— 股票 8300 貸：投資收益 —— 短期投資跌價準 8300 3、按單項投資計算的成本與市價孰低法： 借：短期投資跌價準備 —— 甲債券 400 貸：投資收益 —— 短期投資跌價準 400 借：投資收益 —— 短期投資跌價準備 600 貸：短期投資跌價準備 —— 乙債券 600 30 借：投資收益 —— 短期投資跌價準備 5300 貸：短期 投資跌價準備 —— 丙股票 5300 借：短期投資跌價準備 —— 丁股票 10000 貸：投資收益 —— 短期投資跌價準 10000 三、短期投資的處置 處置短期投資時，應(yīng)銷記短期投資的成本，按所收的處置收入與短期投資賬面價值的差額確認為當(dāng)期的投資收益。 除短期投資跌價準備按單項投資計算提取外，不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的短期投資跌價準備，短期投資跌價準備待期末再予以調(diào)整。 例如， 2004 年 3 月 5 日，該公司將丙股票全部股份出售，所得凈收入（扣除 相關(guān)稅費） 72500 元。 1、