MBA財(cái)務(wù)管理 88頁(yè)DOC

《MBA財(cái)務(wù)管理 88頁(yè)DOC》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《MBA財(cái)務(wù)管理 88頁(yè)DOC（88頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

財(cái)務(wù)經(jīng)理訓(xùn)練營(yíng) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述 一、本章教學(xué)目的：掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)、作用、職能及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。 二、本章教學(xué)內(nèi)容： 1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵； 2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象； 3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能； 4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及作用； 5、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則含義 6、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容； 三、本章教學(xué)重點(diǎn)： 1、 2、 3、 5 四、課時(shí)安排： 4 課時(shí) 第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及其特點(diǎn) 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用一種專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息，旨在管好、用好企業(yè)資金的一種管理活動(dòng)。 其目的是： 1 為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供信息； 2 為企業(yè)外部有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供信息； 3 為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供信息。 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容：即各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)）。 三、職能： 2 1、核算的職能特點(diǎn)及內(nèi)容； 2、監(jiān)督的職能特點(diǎn)及內(nèi)容； 此部分內(nèi)容結(jié)合《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》所學(xué)知識(shí)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)例引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行課堂討論。 四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 的特點(diǎn)及作用 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)可概括如下： 1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重提供財(cái)務(wù)信息； 2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為外部信息使用者提供財(cái)務(wù)信息； 3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息主要由通用財(cái)務(wù)報(bào)表加以揭示； 4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則； 5、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以復(fù)式簿記系統(tǒng)為基礎(chǔ)； 6、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要堅(jiān)持實(shí)際交易價(jià)格計(jì)量屬性； 7、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息通常以一個(gè)會(huì)計(jì)主體為空間范圍； 8、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息不能保證絕對(duì)精確。（ 組織學(xué)生討論主客觀原因 ） 第二節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由會(huì)計(jì)專(zhuān)家制定，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部頒布。它是在會(huì)計(jì)理 論指導(dǎo)下，通過(guò)一定的組織機(jī)構(gòu)所制定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)會(huì)計(jì)的規(guī)范，是處理會(huì)計(jì)實(shí)物、評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩。 其包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩部分； （一）基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 1、會(huì)計(jì)核算的基本前提； 2、會(huì)計(jì)核算的一般原則； 3、會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則； * 4、會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則； （二）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，就會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作作出的規(guī)定。它包括： 1、共性業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：對(duì)各 行業(yè)會(huì)計(jì)核算中共同的基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作出的規(guī)定。如：固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、成本、收入、應(yīng)收賬款等業(yè)務(wù)。 2、會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則：對(duì)各種報(bào)表反映的內(nèi)容、列示的方法和報(bào)表格式等作出的規(guī)定。 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債表 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 損益表 現(xiàn)金流量表 及合并報(bào)表 3、特殊行業(yè)特殊會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則：對(duì)特殊行業(yè)的基本業(yè)務(wù)作出的規(guī)定。郵電通信、電影新聞出版行業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)等。 例如：音像制品提成差價(jià)的核定、報(bào)社廣告費(fèi)未收到前的財(cái)務(wù)管理、電影反映企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)等。 （三）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系： 3 企業(yè)會(huì)計(jì)制度：指企業(yè)或行業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而制定的適用其本身進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱。由財(cái)政部頒布。主要有《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 聯(lián)系 ：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則駕馭會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體化。 區(qū)別： 1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有宏觀控制的功能，企業(yè)制度具有對(duì)本企業(yè)、本行業(yè)會(huì)計(jì)工作微觀控制的功能； 2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心是會(huì) 計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)核算的核心則是帳戶的設(shè)置、會(huì)計(jì)核算、程序。 前者突出原則確定，后者突出具體操作。 二、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容： 1、會(huì)計(jì)核算的基本前提； 2、會(huì)計(jì)核算的一般原則； 3、會(huì)計(jì)的要素； 4、會(huì)計(jì)報(bào)告。（此四部分內(nèi)容組織學(xué)生討論） 補(bǔ)充介紹： 美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則： 國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委 員會(huì)、證券交易委員會(huì)。 國(guó)際性組織：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì) 思考題： 1、什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)？其主要特點(diǎn)包括哪幾方面？ 2、什么是會(huì)計(jì)核算的基本前提？具體包括哪些內(nèi)容？ 3、 會(huì)計(jì)核算必須遵循哪些一般原則？ 4、會(huì)計(jì)要素包括哪幾個(gè)要素？各要素之間存在什么樣的關(guān)系？ 第二章 現(xiàn)金與應(yīng)收款項(xiàng) 一 、本章教學(xué)目的：使學(xué)生重點(diǎn)熟練掌握現(xiàn)金結(jié)算、各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的有關(guān)規(guī)定和核算方法。 4 二、本章教學(xué)內(nèi)容： 1、現(xiàn)金：現(xiàn)金的收支范圍、內(nèi)部控制制度及核算； 2、銀行存款：轉(zhuǎn)賬結(jié)算的方式；銀行存款收支核算與銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制； 3、其他貨幣資金的核算：外埠存款的核算、銀行匯票存款的核算、銀行本票存款的核算、 在途資金的核算及信用證存款的核算。 4 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述； 5、應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款的確認(rèn)、應(yīng)收賬款的核算及壞賬損失的核算； 6、應(yīng)收票據(jù)：應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)、應(yīng)收票據(jù)的利息和票據(jù)到期日、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)； 7、預(yù)付賬款的核算； 三、本章教學(xué)重點(diǎn)： 1、 2、 5、 6 四、本章教學(xué)難點(diǎn)： 2、 6 五、課時(shí)安排： 6 學(xué)時(shí) 第一節(jié) 貨幣資金 一、貨幣資金的概念及內(nèi)容 貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金。按其存放地點(diǎn)和用途不同，可分為現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 現(xiàn)金：企業(yè)存 放在財(cái)會(huì)部門(mén)的庫(kù)存現(xiàn)金。人民幣、外幣、用于企業(yè)日常零星開(kāi)支（差費(fèi)、向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品、其他物質(zhì)、不足轉(zhuǎn)帳起點(diǎn)開(kāi)支、工資、福）。 銀行存款：企業(yè)存放于銀行的貨幣資金。結(jié)算戶存款、存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款。 其他貨幣現(xiàn)金：（ 1）指企業(yè)的外埠存款；（ 2）銀行本票存款；（ 3）銀行匯票存款；（ 4）在途貨幣資金；（ 5）國(guó)際信用證存款等。 （ 1）是企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶的款項(xiàng)。 （ 2）是為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 （ 3）是為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 （ 4）是企業(yè)同 所屬各單位或上下級(jí)之間，月終時(shí)仍未到達(dá)的匯解款項(xiàng)。 （ 5）是采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)未開(kāi)具信用證而存入中國(guó)銀行信用證保證金專(zhuān)戶的款項(xiàng)。 二、結(jié)算方式 （一）結(jié)算的概念及分類(lèi)：結(jié)算、現(xiàn)金結(jié)算、轉(zhuǎn)帳結(jié)算。 5 （二）轉(zhuǎn)帳結(jié)算的方式 1、 銀行匯票結(jié)算方式：異地、起點(diǎn)： 500 元、一個(gè)月、記名、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、核算、存款入、結(jié)算時(shí)核算。 2、銀行本票結(jié)算方式：定額： 500、 1000、 5000、 10000 元，不定額本票：起點(diǎn)： 500 元、記名、可背書(shū)轉(zhuǎn)讓、一個(gè)月、同城結(jié)算。 銀行匯票結(jié)算程序圖 ⑥銀行清算 付 款 單 位 收 款 單 位 匯 款 單 位 開(kāi) 戶 銀 行 收 款 單 位 開(kāi) 戶 銀 行 ③持本票辦理結(jié)算 ①委托辦理匯票 ②簽發(fā)本票 ④持票進(jìn)賬或取款 ⑤辦妥進(jìn)賬或付款手續(xù) ⑦退回余款 6 銀行本票結(jié)算程序圖 ⑥銀行清算 3、商業(yè)匯票結(jié)算方式：購(gòu)銷(xiāo)雙方賒購(gòu)、銷(xiāo)貨物時(shí)可用、同城異地均用、可貼現(xiàn)、期限 9 個(gè)月、記名、可轉(zhuǎn)讓。商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。 商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序圖： ③傳遞憑證 ⑤劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) 銀行承兌匯票結(jié)算程序圖： 付 款 單 位 收 款 單 位 匯 款 單 位 開(kāi) 戶 銀 行 收 款 單 位 開(kāi) 戶 銀 行 ③持本票辦理結(jié)算 ①交存票款申辦本票 ②簽發(fā)本票 ⑤銀行收妥入賬 ④將本票送交銀行轉(zhuǎn)賬 付 款 單 位 收 款 單 位 匯 款 單 位 開(kāi) 戶 銀 行 收 款 單 位 開(kāi) 戶 銀 行 ①簽 發(fā)并承兌匯票 ④備付票款 ⑥付款通知 ②委托收款 ⑦通知收款 付 款 單 位 收 款 單 位 ⑤承兌匯票交送收款人 7 ⑧傳遞憑證 ⑨劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) 4、支票結(jié)算方式：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票、同城、記名、總銀行批準(zhǔn)后可轉(zhuǎn)讓。起點(diǎn)： 100 元、付款期：10 天。 支票結(jié)算程序圖： ③銀行清 算 5、委托收款結(jié)算：同城、異地、不受金額限制。分為郵寄、電報(bào)劃回兩種。賒購(gòu)：賒銷(xiāo)商品、款未付的情況下使用。 委托收款結(jié)算程序圖： 匯 款 單 位 開(kāi) 戶 銀 行 收 款 單 位 開(kāi) 戶 銀 行 ⑦到期委托收款 ⑩通知收款 ①簽發(fā)匯票申請(qǐng)承兌 ②訂立承兌契約 ③同意承兌 ④支付手續(xù)費(fèi) ⑥到期交存票匯 付 款 單 位 收 款 單 位 匯 款 單 位 開(kāi) 戶 銀 行 收 款 單 位 開(kāi) 戶 銀 行 ①開(kāi)出支票委托付款 ②受理付款 ④通知收款 8 ②傳遞憑證 ⑤劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) 6、匯兌結(jié)算方式：異城、電匯、信匯。 匯兌結(jié)算程序圖 ③銀行清算 7、異地托收承付結(jié)算方 式：起點(diǎn) 100 元、驗(yàn)貨付款 10 天、驗(yàn)單付款 3 天。 異地托收承付程序圖： 付 款 單 位 收 款 單 位 匯 款 單 位 開(kāi) 戶 銀 行 收 款 單 位 開(kāi) 戶 銀 行 ③通知付款 ④同意付款 ⑥通知收款 ①委托銀行收款 付 款 單 位 收 款 單 位 匯 款 單 位 開(kāi) 戶 銀 行 收 款 單 位 開(kāi) 戶 銀 行 ①委托付款 ②受理付款 ④通知收款 收 款 單 位 ⑥通知收款 ①委托銀行收款 9 ②傳遞憑證 ⑤劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) 中國(guó)工商銀行簽發(fā)本票 申 請(qǐng) 書(shū)（存 根） ① 申請(qǐng)日期 年 月 日 受款單位或個(gè)人名稱 __________________________________ 申請(qǐng) 本票金額（大寫(xiě)） ______________________________ 簽發(fā) 申請(qǐng)單位或個(gè)人名稱 _________________________________ 申請(qǐng)單位或個(gè)人地址 (或賬號(hào) )______________________本票號(hào)碼 __________ 申請(qǐng)單位或個(gè)人（簽章或預(yù)留印鑒） 銀行出納 復(fù)核 經(jīng)辦 中國(guó)工商銀行 **市分行 本票號(hào)碼 款期 第 號(hào) 壹個(gè)月 簽發(fā)日期 （大寫(xiě)） 貳零 年 月 日 付 款 單 位 匯 款 單 位 開(kāi) 戶 銀 行 收 款 單 位 開(kāi) 戶 銀 行 ③通知付款 ④同意付款 此聯(lián)由申請(qǐng)簽發(fā)單位或個(gè)人留存， 代替記帳憑證。 本 票 1 10 收款人 憑票即付 轉(zhuǎn)賬 現(xiàn)金 科目（付） ______________ 對(duì)方科目（付） __________ 兌付日期 年 月 日 出納 復(fù)核 經(jīng)辦 中國(guó)工商銀行匯票委托書(shū)（存 根） 1 委托日期 年 月 日 收 款 人 賬 號(hào) 或 住 址 兌付地點(diǎn) 省 兌付行 匯款用途 匯款金額 人民幣 （大寫(xiě)） 千 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 備 注 科 目： _________________________ 對(duì)方科目： _________________________ 財(cái)務(wù)主管 復(fù)核 經(jīng)辦 中國(guó)工商銀行 銀 行 匯 票（ ） 付 款 期 壹 個(gè) 月 簽發(fā)日期： 貳零 年 月 日 （大寫(xiě)） 兌付地點(diǎn)： 兌付行： 行號(hào)： 收款人： 賬號(hào)或地址： 人民幣 （大寫(xiě)） 此聯(lián)簽發(fā)行結(jié)清本票時(shí)作付出傳票 市 縣 此聯(lián)由匯款人留存作記帳傳票 解訖 通知 第 號(hào) 3 11 匯款金額 實(shí)際結(jié)算金額 千 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 匯款人： _________________ 簽發(fā)行： ________ 行號(hào)： ________ 匯款用途： _____________________ 兌付行蓋章 復(fù)核 經(jīng)辦 商 業(yè) 承 兌 匯 票 2 發(fā)日期 年 月 日第 號(hào) 收款人 全 稱 付款人 全稱 賬 號(hào) 賬號(hào) 開(kāi)戶銀行 行號(hào) 開(kāi)戶銀行 行號(hào) 匯票金額 人民幣 （大寫(xiě)） 千 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 匯票到日期 年 月 日 交易合同號(hào)碼 本匯票已經(jīng)本 單位承兌，到期日無(wú)條件支付票款。此致 收款人 付款人蓋章 負(fù)責(zé) 年 月 日 匯款簽發(fā)人蓋章 負(fù)責(zé) 經(jīng)辦 人民幣 （大寫(xiě)） 人民幣 （大寫(xiě)） 財(cái)號(hào)或住址： ____________________ 科目（收） __________ 對(duì)方科目（付） ______ 轉(zhuǎn)賬日期 年 月 目 復(fù)核 記賬 多余金額 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 此聯(lián)收款人開(kāi)戶銀行隨結(jié)算憑證寄付 款人開(kāi)戶行作付出傳票附件 12 銀 行 承 兌 匯 票 2 發(fā)日期 年 月 日第 號(hào) 收款人 全 稱 付款人 全稱 賬 號(hào) 賬號(hào) 開(kāi)戶銀行 行號(hào) 開(kāi)戶銀行 行號(hào) 匯票金額 人民幣 （大寫(xiě)） 千 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 匯票到日期 年 月 日 本匯票送請(qǐng)你行承兌，并確認(rèn)《銀行結(jié)算法》和承兌協(xié)議的各項(xiàng)規(guī)定。 此致 承兌銀行 承兌申請(qǐng)人蓋章 年 月 日 承兌協(xié)議編號(hào) 交易合同號(hào)碼 匯票人簽發(fā)蓋章 負(fù)責(zé) 經(jīng)辦 科目(付 )___________ 對(duì)方科目(付 )_______ 轉(zhuǎn)賬 日期 年 月 復(fù)核 記帳 中國(guó)工商銀行信匯憑證（支款憑證） 2 匯款單位編號(hào)： 委托日期 20 年 月 日 第 號(hào) 收款單位 全 稱 匯款單位 全 稱 賬 號(hào) 或住址 賬 號(hào) 或住址 此聯(lián)收款人開(kāi)戶銀行隨結(jié)算憑證寄付 款人開(kāi)戶行作付出傳票附件 此聯(lián)是匯款單位委托開(kāi)戶銀行辦理信匯的支款憑證 13 匯 入 地 點(diǎn) 匯 出 地 點(diǎn) 省 匯出行名 稱 金額 人民幣： （大寫(xiě)） 千 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 匯款用途： 科目（付） ______________ 對(duì)方科目（收） __________ 匯郵行匯出日期 年 月 日 復(fù)核員 記賬員 上列款項(xiàng)請(qǐng)?jiān)诒締挝毁~戶內(nèi)支付，并按照匯兌結(jié)算方式規(guī)定撥給收款單位。 （匯款單位蓋章） 支票號(hào)碼 國(guó)工商銀行 現(xiàn)金支票 簽發(fā)日期： 年 月 日 開(kāi)戶銀行名稱： 收款人： 簽 發(fā) 人賬 號(hào)： 人民幣 （大寫(xiě)） 千 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 用途 _______________ 科目（付） _____________ 上列款項(xiàng)請(qǐng)從我賬戶內(nèi)支付 對(duì)方科目（收） _________ 付記日期 年 月 日 復(fù)核 記賬 簽發(fā)人蓋章 出納 驗(yàn)印 中國(guó)工商銀行托收承付憑證（回 單） 1 委托日期： 20 年 月 日 托收號(hào)碼： 伏 全 稱 收 全 稱 市 縣 ○滬 本支票付款期十天，可以流通轉(zhuǎn)讓。 此聯(lián)是收款人開(kāi)戶銀行給收款人的回單 14 款人 賬 號(hào) 或住址 款人 賬 號(hào) 開(kāi)戶銀行 開(kāi)戶銀行 行號(hào) 金額 人民幣： （大寫(xiě)） 千 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 附 件 商 品 發(fā) 運(yùn) 情 況 合 同 名 稱 號(hào) 碼 附寄單證 張數(shù)或冊(cè)數(shù) 備注： 款項(xiàng)收妥日期 20 年 月 日 (收款人開(kāi)戶銀行蓋章 ) 月 日 單位主管 會(huì)計(jì) 復(fù)核 記帳 委托收款 憑證（回 單） 1 委托日期 20 年 月 日 第 號(hào) 付款人 全 稱 收款人 全 稱 賬 號(hào) 或住址 賬 號(hào) 開(kāi)戶銀行 開(kāi)戶銀行 行號(hào) 金額 人民幣： （大寫(xiě)） 千 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 款 項(xiàng) 內(nèi) 容 委托收款 憑據(jù)名稱 附寄單 證張數(shù) 備注： 款項(xiàng)收妥日期 20 年 月 日 收款人開(kāi)戶行蓋章 月 日 單位主管 會(huì)計(jì) 復(fù)核 記賬 委郵 此聯(lián)收款人開(kāi)戶行給收款人的回單 15 三、其他貨幣資金的核算： “其他貨幣資金”賬戶下設(shè)的明細(xì)賬戶有“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“在途資金”和“信用證存款”。其他貨幣資 金增加時(shí)記該賬戶的借方，減少時(shí)記賬戶的貸方。 第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng) 指企業(yè)所擁有的將來(lái)收取貨幣資金或得到商品和勞務(wù)的各種權(quán)利。包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。 一、應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而向顧客收取款項(xiàng)的權(quán)利。其入賬時(shí)間的確認(rèn)應(yīng)符合以下四個(gè)條件： （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； （ 2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； （ 3）與交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企 業(yè)； （ 4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)：發(fā)票價(jià)格 +代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)。但是在商業(yè)信用中由于存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的情況，使交換價(jià)格發(fā)生變動(dòng)，從而影響應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)。 （ 1）商業(yè)折扣是在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，從價(jià)目單的報(bào)價(jià)中扣減部分款項(xiàng)，以扣減后的金額作為發(fā)票價(jià)格。 （ 2）現(xiàn)金折扣是指銷(xiāo)貨企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)盡早償還貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給顧客的一定的款項(xiàng)。其核算方法有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。我國(guó)習(xí)慣上采用總價(jià)法。 二、壞帳 企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收帳款稱為壞賬 。因無(wú)法收回應(yīng)收帳款，給企業(yè)造成的損失，稱為壞帳損失。 確認(rèn)壞帳應(yīng)符合的條件： (1) 應(yīng)債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍無(wú)法收回的應(yīng)收帳款。 (2)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款。 壞帳損失核算方法有兩種： ①直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法：當(dāng)壞帳發(fā)生時(shí)，將實(shí)際損失直接從應(yīng)收帳款中轉(zhuǎn)銷(xiāo)。 例：甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè) 10， 000 元，因乙企業(yè)破產(chǎn)（或償債義務(wù)超過(guò)三年），確認(rèn)為壞帳損失。（借：應(yīng)收帳款 —— 乙企業(yè)） 16 借：管理費(fèi)用 —— 壞帳損失 10,000 貸：應(yīng)收帳款 —— 乙 10,000 若以后又收回時(shí)：借：應(yīng)收帳款 —— 乙 10,000 貸：管理費(fèi)用 —— 壞帳損失 10,000 借：銀行存款 10,000 貸：應(yīng)收帳款 —— 乙 10,000 ②備抵法：在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間預(yù)先估計(jì)壞帳損失，記入備抵帳戶。 A、提取壞帳準(zhǔn)備時(shí)，借： 管理費(fèi)用 —— 壞帳損失 貸：壞帳準(zhǔn)備 沖減壞帳準(zhǔn)備時(shí)，相反分錄。 發(fā)生壞帳損失時(shí)，借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款 后又收回時(shí)，借：應(yīng)收帳款 借：銀行存款 貸：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款 B、估算壞帳損失的方法有三種： a. 銷(xiāo)貨百分比法（賒銷(xiāo)百分比法）：按當(dāng)期銷(xiāo)貨應(yīng)收帳款的百分比 估計(jì)壞帳的方法。 應(yīng)收帳款余額 *壞帳準(zhǔn)備金率（ 3? — 5?） 期末應(yīng)提的壞帳準(zhǔn)備 > 壞帳準(zhǔn)備的帳面余額（貸），按差額提。 期末應(yīng)提的壞帳準(zhǔn)備 < 壞帳準(zhǔn)備的帳面余額（貸），按差額沖減。 若壞帳準(zhǔn)備帳戶余額在借方，則按應(yīng)提數(shù) +壞帳準(zhǔn)備帳戶借方余額之和提。 分析法：按應(yīng)收帳款帳齡長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞帳的方法。 第三節(jié) 應(yīng) 收 票 據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)涵義 1、概念：是企業(yè)銀銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而收到票據(jù)所形成的債權(quán)。只用在商業(yè)匯票結(jié)算種。按票據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票；按票據(jù)是否帶息分為帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)。 2、應(yīng)收票據(jù)到期日：分三種（按付款方式不同分） （ 1）見(jiàn)票即付； （ 2）約定若干個(gè)月付：出票日期與到期日期相同； 17 4 月 1 日出票、 2 個(gè)月、到期日： 6 月 1 日 1 月 31 日出票、 1 個(gè)月、到期日： 2 月 28 日 10 月 25 日出票、 1 個(gè)月、到期日： 11 月 25 日 （ 3）約定若干天后付款：算尾不算頭 3、應(yīng)收票據(jù)到期值： （ 1）不帶息票據(jù)：到期值 =面值（票面金額） （ 2）帶息票據(jù)：到期值 =本金（面值） *利率 *票據(jù)期限 +本金 一年 12 個(gè)月、一年按 365 天計(jì)算、利率（年利率） %、同利率 %%。 例：某企業(yè)有一張帶息票據(jù)，面額 10,000，年利率 6%，期限 3 個(gè)月，則到期值： 10,000+10,000*6%*1/4=150 元 +10,000 =10,150 元 例：若年利率改為月利率、 6%÷ 12=5%% 則到期值： 10,000+10,000*5%%*3=1,150 元 二、應(yīng)收 票據(jù)的財(cái)務(wù)處理 “應(yīng)收票據(jù)”：借記應(yīng)收票據(jù)的金額，貸記到期的（收回、轉(zhuǎn)為應(yīng)收帳款）的各種票據(jù)的金額。余額表示尚未收回的應(yīng)收票據(jù)金額。 （ 1）不帶息票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù) 11,700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷(xiāo)售收入） 10,000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 — 銷(xiāo)項(xiàng)稅 1,700 借：銀行存款 11,700 貸：應(yīng)收票據(jù) 11,700 票據(jù)到期，對(duì)方無(wú)力支付時(shí)（特指商業(yè)承兌匯票）： 借：應(yīng)收帳款 11,700 貸：應(yīng)收票據(jù) 11,700 （ 2）帶息票據(jù)： 例：若上題中票據(jù)帶息 6%，三個(gè)月，則到期時(shí) 借：銀行存款 11,：應(yīng)收票據(jù) 11,700 財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 利息收入 11,700*6%*3/12=商業(yè)承兌匯票到期無(wú)力支付時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 11,18 貸：應(yīng)收票據(jù) 11,700 財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 利息收入 、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) （ 1）概念：①貼現(xiàn)；②背書(shū)；③或有負(fù)債。 例：甲將貨物銷(xiāo)售給乙企業(yè)，甲企業(yè)為持票人，乙企業(yè)為付款人。 甲背書(shū)人，銀行：貼現(xiàn)銀行 貼 票據(jù)到期，乙企業(yè)無(wú)力給銀行付款， 現(xiàn) 甲企業(yè)有責(zé)任代乙償付貸款 甲 銀行 票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，甲企業(yè)就有可能發(fā)生的潛在債務(wù)，即或有負(fù)債。 付 款 乙 （ 2）貼現(xiàn)的計(jì)算：貼現(xiàn)息 =到期值 *貼現(xiàn)率 *貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)實(shí)收金額（貼現(xiàn)收入） =票據(jù)到期值 — 貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日至到期日的天數(shù)。貼現(xiàn)日與到期日只算一個(gè)，算頭不算尾，算尾不算頭。 例：甲企業(yè)將 2 月 5 日收到的一張面值是 10,000 元，為期 45 天的票據(jù)，于 2 月 25 日到銀行貼現(xiàn)，利率6%，貼現(xiàn)率為 8% 。 10,075*8%*25 天 = 貼現(xiàn)息 =56 360 到期值 =10,000+10,000*6%*45/360=10,075 貼現(xiàn)收入 =10,075— 56=10,019 借：銀行存款 10,019 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 19 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 票據(jù)到期，付款人支付了貨款，貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10,000 票據(jù)到期，付款人無(wú)力支付，貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 10,075 19 貸：銀行存款 10,075 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10,000 若貼現(xiàn)企業(yè)也無(wú)力支付時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 10,075 貸：短期借款 10,075 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10,000 例：若上例票據(jù)為不帶息票據(jù)，則： 到期值 =10000 貼現(xiàn)息 =10,000*8%*25/360=現(xiàn)收入 =10000— ：銀行存款 9,務(wù)費(fèi)用 ：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 票據(jù)到期，付款人無(wú)力支付，貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 10,000 貸：銀行存款 10,000 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10,000 若貼現(xiàn)企業(yè)也無(wú)力支付時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 10,000 貸：短期借款 10,000 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10,000 附：貼現(xiàn)憑證 （收賬通知 ） 20 貼現(xiàn) 匯票 種類(lèi) 號(hào)碼 申請(qǐng)人 全 稱 發(fā)票日 年 月 日 賬 號(hào) 到期日 年 月 日 開(kāi)戶銀行 匯票承兌人 （或銀行）名稱 賬 號(hào) 開(kāi)戶銀行 匯票金額 （既貼現(xiàn)金額） 人民幣： （大寫(xiě)） 千 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 貼現(xiàn)率 每 月 % 貼 現(xiàn) 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 實(shí)付貼現(xiàn) 金 額 千 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 利 息 上述款項(xiàng)已 轉(zhuǎn)入你單位賬號(hào)。 此致 銀行蓋章 年 月 日 備注： 第四節(jié) 其 他 應(yīng) 收 款： 除應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括向過(guò)失人、保險(xiǎn)公司收取的賠款；向個(gè)人或有關(guān)部門(mén)收取的罰款；存出保證金；備用金；問(wèn)職工收取的應(yīng)收墊付款等。 例 1：某企業(yè)因水災(zāi)毀損材料 5,000 元，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠償。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5,850 貸：原材料 5,000 ,應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 — 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 850 借：其他應(yīng)收款 — 保險(xiǎn)公司 5,850 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待??溢 5,850 借：銀行存款 5,850 貸：其他應(yīng)收款 — 保險(xiǎn)公司 5,850 例 2：某企業(yè)支付包裝物押金 1,000 元 借：其他應(yīng)收款 — 包裝物押金 1,000 貸：銀行存款（現(xiàn)金） 1,000 例 3：定額備用金制，財(cái)務(wù)部門(mén)向總務(wù)部門(mén)撥付 2,000 元定額備用金。 借：其他應(yīng)收款 — 備用金 — 總務(wù)科 2,000 貸：現(xiàn)金（銀行存款） 2,000 此聯(lián)銀行給貼現(xiàn)申請(qǐng)人的收賬通知 21 總務(wù)科報(bào)銷(xiāo)辦公費(fèi) 800 元： 借：管理費(fèi)用 800 貸：現(xiàn)金（銀） 800 企業(yè)取消備用金制時(shí)： 借：現(xiàn)金 2000 貸： 其他應(yīng)收款 — 備用金 — 總務(wù)科 2,000 例 4：非定額備用金制： 總務(wù)部借款準(zhǔn)備購(gòu)置辦公用品時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 — 備用金 — 總務(wù)科 2,000 貸：現(xiàn)金（銀） 2,000 報(bào)銷(xiāo) 800 元時(shí)，借：管理費(fèi)用 800 現(xiàn)金 1,200 貸：其他應(yīng)收款 — 備用金 — 總務(wù)科 2,000 作業(yè)： 1、 2003 年 1 月 20 日，甲企業(yè)確認(rèn)乙企業(yè)所欠 5,000 元 ,因?qū)Ψ浇?jīng)濟(jì)狀況不好，拖欠時(shí)間太長(zhǎng)，無(wú)法收回。（直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法） 2、 2003 年 3 月 30 日，因乙企業(yè)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)，又收回了欠款。 3、甲企業(yè) 1998 年末“壞帳準(zhǔn)備”帳戶貸方余額為 2,000 元，應(yīng)收帳戶余額為 80萬(wàn)元，壞帳準(zhǔn)備金率 3?； 1999 年 5 月 2 日確認(rèn)乙企業(yè)所欠 3,000 元無(wú)法收回； 1999 年末應(yīng)收帳款余額為 50 萬(wàn)元，帳準(zhǔn)備金率 3? ； 2000 年 3 月 4 日原已沖銷(xiāo)的乙單位應(yīng)收帳款 3， 000 元又收回， 2000 年末應(yīng)收帳款余額為 70萬(wàn)元，壞帳準(zhǔn)備金率 3? ，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 4、甲企業(yè)將 2月 1 日收到的一張面值是 50,000 元，為期三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，于 3月 1 日到銀行貼現(xiàn)，利率 3%，貼現(xiàn)率為 5% 。 課外參考閱讀：《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》 22 第三章 存貨 一 、本章教學(xué)目的：掌握各種存貨的核算方法。 二、本章教學(xué)內(nèi)容： 1、存貨概述：存貨的涵義與類(lèi)別； 2、 確定存貨數(shù)量的方法； 3、存貨入賬價(jià)值的確定； 4、存貨發(fā)出和結(jié)存的計(jì)價(jià)方法 ：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、最后進(jìn)價(jià)法、基本存量法、次進(jìn)先出法 毛利率法、零售價(jià)法等； 5、 存貨期末價(jià)值的確定； 6、原材料：原材料核算使用的主要會(huì)計(jì)科目、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料收發(fā)核算及按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料收發(fā)核算； 7、低值易耗品：低值易耗品的分類(lèi)、低值易耗品的攤銷(xiāo)及低值易耗品核算的賬務(wù)處理； 8、包裝物：包裝物核算的范圍及賬務(wù)處理； 9、其他存貨：委托加工材料、自制半成品及產(chǎn)成品的核算； 10、存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的核算。 三、本章教學(xué)重點(diǎn)： 3、 4、 6 四、本章教學(xué)難點(diǎn)： 4 五、課時(shí)安排： 8 學(xué)時(shí) 第一節(jié) 存貨的概念及其分類(lèi) 一、存貨的概念 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。包括在途的、庫(kù)存的、加工中的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、半成品、產(chǎn)成品及分期收款發(fā)出商品等。 特點(diǎn)：（ 1）存貨是有形資產(chǎn)；（ 2）具有較強(qiáng)的流動(dòng)性；（ 3）具有實(shí)效性有發(fā)生潛在損失的可能。 范圍：盤(pán)存日期、法定所有權(quán)屬于企業(yè)所有的一切物品，不論其存放地點(diǎn)如何都應(yīng)視為企業(yè)的存貨。 例：甲企業(yè)庫(kù)中有原材料 20 萬(wàn)元，已購(gòu)尚在途中的有 5 萬(wàn)元；產(chǎn)成品庫(kù)中有存貨 30 萬(wàn)元，其中 10萬(wàn)元已銷(xiāo)售給乙企業(yè)，已給乙企業(yè)開(kāi)出提貨單但乙企業(yè)尚未提走；委托丙企業(yè)代銷(xiāo)，已發(fā)往丙企業(yè)的產(chǎn)成品有 4 萬(wàn)元；接受丁企業(yè)代銷(xiāo)低值易耗品有 3 萬(wàn)元；采用送貨制，給丁企業(yè)已發(fā)出產(chǎn)成品 10萬(wàn)元，但產(chǎn)成品尚未到達(dá)交貨地點(diǎn)。問(wèn)甲企業(yè)的存貨有多少？ 23 20+5+（ 30+4+10=59 萬(wàn)元 二、存貨的分類(lèi)： 工業(yè)企業(yè)（制造業(yè)）：按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分 （ 1）原材料：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理備用件、包裝材料、燃料等。 （ 2）自制半產(chǎn)品；（ 3）在產(chǎn)品；（ 4）產(chǎn)產(chǎn)品；（ 5）低值易耗品、（ 6）包裝物；（ 7）其他。 按存放地點(diǎn)分：庫(kù)存存貨、在途存貨、委托加工存貨。 加強(qiáng)存貨管理的意義： （ 1）存貨周轉(zhuǎn)較慢，需加強(qiáng)控制，對(duì)存貨進(jìn)、銷(xiāo)、存都要加強(qiáng)管理，存貨積壓多，增加資金成本，存貨不足，則影響企業(yè)正常生產(chǎn)； （ 2）保證存貨安全、完整、避免損失； （ 3）對(duì)存貨正確估價(jià)、正確計(jì)算銷(xiāo)售成本。 第二節(jié) 存貨的確定與計(jì)價(jià) 一、存貨數(shù)量的確定： （ 1）實(shí)地盤(pán)存制；（ 2）永續(xù)盤(pán)存制 比較各自的優(yōu)缺點(diǎn) 二、存貨的計(jì)價(jià) 1、存貨收入的計(jì)價(jià)： （ 1）材料的計(jì)價(jià)：按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 ①外購(gòu)材 料：買(mǎi)價(jià) +運(yùn)雜費(fèi) +運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 +入庫(kù)前的挑選費(fèi)用 ②自制材料：材料 +直接人工費(fèi) +制造費(fèi)用 ③委托加工材料：原材料（半產(chǎn)品） +運(yùn)雜費(fèi) +加工費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi) （ 2）產(chǎn)產(chǎn)品：同自制 三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)及期末存貨的計(jì)價(jià) （ 1）個(gè)別計(jì)價(jià)法 （ 2）先進(jìn)先出法：符合存貨流動(dòng)性，先進(jìn)來(lái)的先發(fā)出，期末帳面存貨較接近幣值，但平時(shí)工作較重，適合材料種類(lèi)不多的企業(yè)用。 （ 3）后進(jìn)先出法：發(fā)出存貨的成本，比較接近市價(jià)，在發(fā)生通貨膨脹，物價(jià)上漲的情況下，能較好地體現(xiàn)配比原則，但期末存貨與市價(jià)不符，且此法較麻煩，工作量較大。 （ 4） 月末一次加權(quán)平均法 （ 5）移動(dòng)加權(quán)平均法：將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)工作放在月內(nèi)進(jìn)行，符合配比原則，但每購(gòu)進(jìn)一次貨，計(jì)算一次平均單位成本，平時(shí)工作量大。 24 （ 6）最后進(jìn)價(jià)法 （ 7）基本存量法 （ 8）毛利率法 （ 9）零售價(jià)法 我國(guó)企業(yè)期末存貨的計(jì)價(jià)方法習(xí)慣用成本與市價(jià)孰低法。核算時(shí)，使用的賬戶有“存貨跌價(jià)損失”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等。 四、原材料核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料收發(fā)核算 （一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料收發(fā)核算 收入核算：常用賬戶“在途材料”、“原材料” 1、貨款已付、料已收到、并入庫(kù)； 2、貨款已 付、貨未收到； 3、收料在先、付款在后：（?。┝弦咽?、發(fā)票已收到、款未付；（ 2）料已收、發(fā)票未到、款未付。 4、短缺和毀損的核算：自然損耗、供貨單位損耗、運(yùn)輸單位損失、運(yùn)輸途中發(fā)現(xiàn)非常損失等。 5、自制原材料、接受捐贈(zèng)、接受投資、廢料入庫(kù) 6、匯總核算 發(fā)出核算： “領(lǐng)料單”、“限額領(lǐng)料單”、“領(lǐng)料登記簿”、“退料單”等是常見(jiàn)的原始 憑證。 總分類(lèi)核算 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 應(yīng)付福利費(fèi) 在建工程 貸：原材料 （二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料收發(fā)核算 常用帳戶：“材料采購(gòu)”：借方記材料采購(gòu)的實(shí)際成本，結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差額；貸方反映入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異，余額在借方表示尚未入庫(kù)的在途材料。 “原材料”：借貸方都為計(jì)劃數(shù)。 25 “材料成本差異”： 超支差異 節(jié)約差異 收料時(shí) 超支 （藍(lán)字） 節(jié)約 （紅字） 發(fā)料時(shí) 余：超支差異 余：節(jié)約差異 例題： 1、 3 月 5 日，甲企業(yè)購(gòu)入 A 材料 10,000 公斤，每公斤 5 元，運(yùn)雜 500 元（其中雜費(fèi) 100 元），增值稅率 17%，貨款已付，計(jì)劃成本每公斤 。原材料驗(yàn)收入庫(kù)。 2、接上題，若計(jì)劃成本為每公斤 ，入庫(kù)時(shí) 會(huì)計(jì)分錄如何表示。 3、 3 月 31 日，甲企業(yè)購(gòu)入 B 材料 10,000 公斤，已按計(jì)劃價(jià)暫估入帳， 計(jì)劃價(jià)每公斤 6 元， 4 月 5 日發(fā)票接到，每公斤 ，增值稅率 17%， 運(yùn)雜費(fèi) 300 元（其中雜費(fèi) 100 元）。 4、某車(chē)間自制 A 材料每公斤 100，每公斤 5 元，計(jì)劃單位成本每公斤 6 元，入庫(kù)。 5、 4 月 10 日，甲企業(yè)向乙企業(yè)預(yù)付貨款 50,000 元。 6、 4 月 12 日，乙企業(yè)發(fā)來(lái) C 材料 10,000 公斤，每公斤 5 元，運(yùn)雜費(fèi) 600 元（其中 100 元為雜費(fèi)）?？铐?xiàng)不足的部分用銀行存款補(bǔ)付； C 材料計(jì)劃單位成本每公斤 ，材料驗(yàn)收入 庫(kù)。 五、低值易耗品： 低值易耗品的分類(lèi)、低值易耗品的攤銷(xiāo)及低值易耗品核算的賬務(wù)處理； 六、包裝物： 包裝物核算的范圍及賬務(wù)處理； 七、其他存貨： 委托加工材料、自制半成品及產(chǎn)成品的核算； 八、存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的核算 課外閱讀資料 1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 —— 存貨 2、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》 26 第四章 投資 一 、本章教學(xué)目的：掌握各種投資方式下的賬務(wù)處理方法。 二、本章教學(xué)內(nèi)容： 1、投資的性質(zhì)與分類(lèi)； 2、短期投資：短期投資的取得、期末計(jì)價(jià)與處置的核 算； 3、長(zhǎng)期債權(quán)投資；長(zhǎng)期債券投資時(shí)的入賬、債券溢價(jià)與折價(jià)的攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期債權(quán)投資的處置和到期核算； 4、長(zhǎng)期股權(quán)投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)和類(lèi)型、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置； 5、長(zhǎng)期投資的減值。 三、本章教學(xué)重點(diǎn)： 2、 3、 4 四、本章教學(xué)難點(diǎn)： 長(zhǎng)期債券投資中債券溢價(jià)與折價(jià)的攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法。 五、課時(shí)安排： 8 學(xué)時(shí)理論 +2 學(xué)時(shí)社會(huì)實(shí)踐 第一節(jié) 投資的性質(zhì)與分類(lèi) 我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 投資》將投資定義為“企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富， 或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)”。我國(guó)法律、法規(guī)規(guī)定可以用來(lái)讓渡的資產(chǎn)有貨幣資金、非貨幣資產(chǎn)的實(shí)物，也可以是無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)用這些資產(chǎn)直接向其他單位投資，也可換取其他單位的債券、股票等有價(jià)證券。狹義的投資包括債權(quán)性投資和權(quán)益性投資兩部分。投資的目的最終是為了獲得經(jīng)濟(jì)利益，其特點(diǎn)如下： 1、投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 2、投資為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。 按投資的變現(xiàn)能力及投資的目的，可將投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資： 1、短期投 資 ：是指隨時(shí)能夠變現(xiàn)、并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資，包括短期股票投資、短期債券投資和短期其他投資。 2、長(zhǎng)期投資 ：是指短期投資以外的投資，通常是指企業(yè)不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間已超過(guò)一年的投資，包括長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。 27 按投資的對(duì)象，可將投資分為債權(quán)性投資、權(quán)益性投資和混合性投資。 第二節(jié) 短 期 投 資 一、短期投資的取得 企業(yè)取得的短期投資應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，包括買(mǎi)價(jià)、稅金和手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取是現(xiàn)金股利，或取得的分期付息債券， 其實(shí)際支付的價(jià)款中包含的自發(fā)行日起至取得日止的利息應(yīng)作為“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”單獨(dú)核算。 例如，某公司 2003年 1月 1 日購(gòu)入另一公司發(fā)行的面值為 5000 元的一年期公司債券，年利率為 10%，到期還本付息，其他相關(guān)稅費(fèi)為 100 元。一并用銀行存款支付。 借：短期投資 —— 債券投資 5100 貸：銀行存款 5100 例如，某公司 2003年 3月 1 日購(gòu)入另一公司發(fā)行的面值為 5000 元的一年期公司債券，年利率為 10%，到期還本付息，其他相關(guān)稅費(fèi)為 100 元。一 并用銀行存款支付。 2003 年 1 月 1 日到 3 月 1 日的利息 =5000*10%*2/12=購(gòu)買(mǎi)債券支付的價(jià)款 =5000+100+ 借：短期投資 —— 債券投資 5100 應(yīng)收利息 ：銀行存款 如，某公司 2003 年 3 月 1 日購(gòu)入另一公司發(fā)行的股票 10000 股，作為短期投資，每股價(jià)格為 7 元，相關(guān)稅費(fèi)為 300 元。 借：短期投資 —— 股票投資 70300 貸：銀行存款 70300 例如，某公司 2003 年 3 月 1 日購(gòu)入另一公司發(fā)行的股票 10000 股，作為短期投資，每股價(jià)格為 7 元，其中 為已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，股權(quán)截止日為 3 月 5 日，另付相關(guān)稅費(fèi) 300元。 借：短期投資 —— 股票投資 68300 應(yīng)收股利 2000 貸：銀行存款 70300 3 月 5 日收到發(fā)放的股利 時(shí)： 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收股利 2000 28 股票的現(xiàn)金股利，應(yīng)與實(shí)際收到時(shí)沖減短期投資的賬面，但收到的、已記入應(yīng)收股利的現(xiàn)金股利除外。 借：銀行存款 貸：短期投資 -—— 股票投資 二、短期投資的期末計(jì)價(jià) 方法有成本法、市價(jià)法、成本與市價(jià)孰低法三種。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則 —— 投資》規(guī)定短期投資的期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法。即短期投資期末在資產(chǎn)負(fù)債表的價(jià)值視成本與市價(jià)的比 較而定，當(dāng)成本比市價(jià)低時(shí)，按成本計(jì)價(jià)，當(dāng)市價(jià)比成本低時(shí)按市價(jià)計(jì)價(jià)。市價(jià)是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格，在具體計(jì)算時(shí)應(yīng)按期末證券市場(chǎng)上的收盤(pán)價(jià)格作為市價(jià)。 根據(jù)我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本與市價(jià)孰法計(jì)價(jià)時(shí)，企業(yè)可根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)算，并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)短期投資比重較大，占整個(gè)短期投資 10%以上，則按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。 例如，某公司 2002 年 12 月 31 日，持有的各種有價(jià)證券的成本與市價(jià)的資料如下 ： 證券名稱 成本 市價(jià) 預(yù)計(jì)跌價(jià)（損）益 甲債券 3050 2650 （ 400） 乙債券 5200 5300 100 小計(jì) 8250 7950 （ 300） 丙股票 70300 72000 1700 丁股票 106400 96400 （ 10000） 小計(jì) 176700 168400 （ 8300） 合計(jì) 184950 176350 （ 8600） 1、按投資總體計(jì)算的成本與市價(jià)孰低法：按短期投資的總成本與總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。 借：投資收益 —— 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 8600 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 8600 2、按投資類(lèi)別計(jì)算的成本與市價(jià)孰低法：按短期投資的類(lèi)別總成本與相同類(lèi)別總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。 借：投資收益 —— 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 8600 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 債券 300 29 —— 股票 8300 3、按單項(xiàng)投資計(jì)算的成本與市價(jià)孰低法：按每一短期投資的成本與市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。 借：投資收益 —— 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 10400 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 甲債券 400 —— 丁股票 10000 當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 =當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額 — “短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額 例如，以上某公司 2003 年 12 月 31 日，持有的各種有價(jià)證券的成本與市價(jià)的資料如下： 證券名稱 成本 市價(jià) 預(yù)計(jì)跌價(jià)（損）益 甲債券 3050 3140 90 乙債券 5200 4600 （ 600） 小計(jì) 8250 7740 （ 510） 丙股票 70300 65000 （ 5300） 丁股票 106400 114560 8160 小計(jì) 176700 179560 2860 合計(jì) 184950 187300 2350 1、按投資總體計(jì)算的成本與市價(jià)孰低法： 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 8600 貸：投資收益 —— 短期投資跌價(jià)準(zhǔn) 8600 2、按投資類(lèi)別計(jì)算的成本與市價(jià)孰低法： 借：投資收益 —— 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 210 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 債券 210 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 股票 8300 貸：投資收益 —— 短期投資跌價(jià)準(zhǔn) 8300 3、按單項(xiàng)投資計(jì)算的成本與市價(jià)孰低法： 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 甲債券 400 貸：投資收益 —— 短期投資跌價(jià)準(zhǔn) 400 借：投資收益 —— 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 600 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 乙債券 600 30 借：投資收益 —— 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5300 貸：短期 投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 丙股票 5300 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 丁股票 10000 貸：投資收益 —— 短期投資跌價(jià)準(zhǔn) 10000 三、短期投資的處置 處置短期投資時(shí)，應(yīng)銷(xiāo)記短期投資的成本，按所收的處置收入與短期投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。 除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)投資計(jì)算提取外，不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備待期末再予以調(diào)整。 例如， 2004 年 3 月 5 日，該公司將丙股票全部股份出售，所得凈收入（扣除 相關(guān)稅費(fèi)） 72500 元。 1、