信托投資公司業(yè)務(wù)核算.ppt

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1 金融會計學(xué) 主講 李紅湘 2 第9章信托投資公司業(yè)務(wù)核算 9 1信托投資公司業(yè)務(wù)概述一 信托投資業(yè)務(wù)的意義信托有 信用 與 委托 雙重含義信托有廣義和狹義之分 廣義信托包括商品信托和金融信托狹義信托就是指金融信托本章所講信托為金融信托 就是指信托投資公司以其信用接受客戶委托 按照客戶的要求 對其擁有所有權(quán)的資財代為經(jīng)營 運用與管理的業(yè)務(wù) 3 作用信托業(yè)務(wù)作為一種信用方式和融資方式 與普通的信用業(yè)務(wù)相比具有靈活 多樣的特點由于改革帶來的利益分配關(guān)系的變化 使得企業(yè) 主管部門及財政部門的資金 財產(chǎn)得到一定程度的積累 信托投資業(yè)務(wù)的發(fā)展可以滿足其對所屬單位資金支持的需要 并變無償支持為有償支侍 有利于促進單位加強管理 提高經(jīng)濟效益 信托投資業(yè)務(wù)可以彌補信貸融資的不足 4 二 信托投資公司的業(yè)務(wù)種類信托存款與信托貸款信托存款 指信托投資機構(gòu)以信托方式吸收的存款 也就是委托人把一定數(shù)額資金委托給信托投資機構(gòu) 在一定時期內(nèi)由信托投資機構(gòu)代為經(jīng)營與管理 但不具體指定使用對象和用途 并根據(jù)雙方商定的收益率 其經(jīng)營收益扣除信托費用后 全部歸委托人的一種信用活動 信托貸款業(yè)務(wù)是信托投資機構(gòu)運用吸收的信托存款 自有資金和籌集的其他資金以貸款方式向用款單位提供資金并收取利息 5 信托投資與委托投資信托投資 是信托投資機構(gòu)以投資者身份直接為生產(chǎn) 經(jīng)營企業(yè)進行投資 參與投資企業(yè)經(jīng)營成果分配的經(jīng)濟行為 信托投資與信托貸款相比有明顯不同按照信托投資的實現(xiàn)方式將其分為直接信托投資和間接信托投資按照投資期限劃分 可分為短期投資和長期投資 6 委托投資 委托人將資金交存信托投資機構(gòu)作為委托投資基金 委托信托投資機構(gòu)向其指定的聯(lián)營或投資單位進行投資 由信托投資機構(gòu)對投資使用情況 投資單位的經(jīng)營狀況及利潤分紅進行管理和監(jiān)督的一種金融信托業(yè)務(wù)委托投資與信托投資的區(qū)別 信托投資的資金來源是信托投資機構(gòu)的自有金 而委托投資的資金來源是委托人提供的 信托投資過程中 信托投資公司直接與投資企業(yè)經(jīng)營成果的分配 并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險 而對于委托投資 信托投資公司不參與投資企業(yè)的收益分配 只收取手續(xù)費 不承擔(dān)風(fēng)險 7 代理與信息咨詢代理業(yè)務(wù) 信托投資機構(gòu)接受單位和個人的委托 以代理人身份代為辦理客戶指定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)代理業(yè)務(wù)與信托業(yè)務(wù)相比信托業(yè)務(wù)中的受人擁有廣泛的權(quán)限 而代理人的權(quán)限則比較窄 僅以委托者所授事項為限 信托業(yè)中的受托者所負(fù)責(zé)任較大 而代理業(yè)務(wù)中的代理人的責(zé)任較小 信托業(yè)務(wù)中的委托一般不對受托人進行監(jiān)督 而代理業(yè)務(wù)的代理人則必須接受委托人的監(jiān)督 8 信息咨詢業(yè)務(wù) 是信托投資機構(gòu)將其所掌握的各類信息資料 根據(jù)特定的需要 調(diào)成各種可以利用的信息 以滿足咨詢者需要的活動 9 9 2委托存貸款業(yè)務(wù)的核算一 委托存款的核算委托存款是信托機構(gòu)吸收的 委托人所存入的用于發(fā)放給指定受益人 項目 用途的資金 其屬于貸款基金性質(zhì)的存款 為相應(yīng)委托貸款的保證金 10 存入委托存款的核算雙方應(yīng)簽訂 委托存款協(xié)議書 委托人將委托存款資金存入到信托機構(gòu)開立的銀行賬戶信托機構(gòu)憑以向委托人開出 委托存款單 借 銀行存款貸 委托存款 委托人戶 11 委托存款計息的核算委托存款在未發(fā)放委托貸款和進行委托投資前 信托機構(gòu)應(yīng)向委托人計付利息發(fā)放委托貸款和進行委托投資后 則不再計息計息基數(shù)應(yīng)為委托存款余額與委托貸款余額的軋差數(shù) 并運用計息余額表按季計息借 利息支出 利息支出戶貸 委托存款 委托人戶 12 支取委托存款的核算對委托存款的支取只限于委托存款大于委托貸款的部分或者是在委托貸款收回之后借 委托存款 委托人戶貸 銀行存款 13 二 委托貸款的核算委托貸款的發(fā)放必須有與之對應(yīng)的委托存款作為資金來源 并且貸款額不能超過存款額委托貸款的發(fā)放委托人必須將貸款的主要內(nèi)容書面通知信托機構(gòu) 通知中寫明借款單位 貸款項目 貸款金額 貸款期限 利率等如果委托人要求信托機構(gòu)對貸款承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任 在貸款到期時負(fù)責(zé)收回 則信托機構(gòu)應(yīng)按信貸程序?qū)彶?經(jīng)批準(zhǔn)后方能貸出 借 委托貸款 單位委托貸款戶貸 銀行存款 14 收取手續(xù)費與結(jié)息的核算手續(xù)費率要根據(jù)銀行承擔(dān)責(zé)任大小 按貸款額的一定比例確定 委托貸款的利息一般由委托單位確定 或者由委托單位和用款單位協(xié)商確定 由信托機構(gòu)負(fù)責(zé)按季收取 在委托貸款到期時付給委托單位 15 如果信托機構(gòu)不負(fù)責(zé)到期收回貸款 手續(xù)費率低些 并且是在發(fā)放貸款時向委托人收取手續(xù)費 則應(yīng)通過委托人在銀行的存款賬戶收取借 銀行存款貸 手續(xù)費收入 16 如果信托機構(gòu)負(fù)責(zé)到期收回貸款 則手續(xù)費率要高些 一般是按一定比例的存貸利差向借款人收取 在按季計算貸款利息時一并收取借 銀行存款貸 應(yīng)付賬款 應(yīng)付委托貸款利息戶手續(xù)費收入 17 委托貸款到期收回的核算委托貸款到期 由信托機構(gòu)負(fù)責(zé)收回貸款的借 銀行存款貸 委托貸款 單位委托貸款戶如果協(xié)議規(guī)定在貸款收回后終止委托行為 則應(yīng)將委托存款及利息劃轉(zhuǎn)到委托人在銀行開立的存款賬戶中借 委托存款 委托人戶應(yīng)付賬款 應(yīng)付委托貸款利息戶貸 銀行存款 18 9 3信托存貸款業(yè)務(wù)的核算在信托業(yè)務(wù)中 委托人將資金存人金融信托機構(gòu)后 對其使用不作具體要求 只提出原則性的使用方向 而信托人可以自主地代為營運 但委托機構(gòu)要提出最低收益率的要求 信托機構(gòu)的收益為信托貸款的利息 信托機構(gòu)要承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險 19 一 信托存款的核算吸收信托存款的資金來源一般是指那些游離于生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)之外的非經(jīng)營性資金 并且委托人對其有自主支配權(quán) 而并非生產(chǎn)和流通領(lǐng)域的暫時閑置資金和預(yù)算內(nèi)資金 信托存款一般為定期一年以上的定期存款 20 存入信托存款 亦即開戶 的核算委托人要求存入信托存款 確定存款金額和期限 由信托機構(gòu)審查其資金來源符合規(guī)定后 雙方簽訂 委托存款協(xié)議書 信托機構(gòu)會計部門為其開立信托存款賬戶 將存款由委托人在銀行的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到信托機構(gòu)銀行賬戶上借 銀行存款貸 信托存款 x 單位戶 21 信托存款計息的核算信托存款從信托機構(gòu)開出存單起息 存款期滿后利隨本清存期內(nèi)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則定期計算應(yīng)付利息借 利息支出 信托存款利息支出戶貸 應(yīng)付利息 應(yīng)付 利息戶 22 信托存款到期支取的核算客戶持存單向信托機構(gòu)提取存款借 信托存款 單位戶應(yīng)付利息 應(yīng)付 利息戶利息支出 信托存款利息支出戶貸 銀行存款客戶也可以辦理續(xù)存 其處理手續(xù)是對原存單作支取存款處理 信托機構(gòu)另開新存單 并從續(xù)存之日起計息提前支取存款 但按活期存款利率計付利息 23 二 信托貸款的核算信托貸款是信托機構(gòu)運用其自有資金 吸收的信托存款及籌集的其他資金來源自主發(fā)放的貸款 信托貸款的發(fā)放必須符合信貸原則 條件 并對貸款的發(fā)放按程序進行審查 信托貸款具有方便 靈括的特點 且不受行業(yè) 地區(qū)的限制 24 貸款發(fā)放的核算借款單位提出申請 信托機構(gòu)對借款理由 項目及還款能力等進行審查借 信托貸款 借款單位戶貸 銀行存款信托貸款的計息信托貸款的利息按季收取借 銀行存款應(yīng)收利息 應(yīng)收 利息戶貸 利息收入 利息收入戶 25 貸款收回的核算采取由借款人簽發(fā)支票 還款憑證等方式辦理貸款收回手續(xù)借 銀行存款貸 信托貸款 單位借款戶貸款到期如借款人無力歸還貸款 應(yīng)轉(zhuǎn)作逾期貸款并按規(guī)定比例計收罰息 26 9 4短期投資和長期投資的核算一 短期投資的核算短期投資的計量根據(jù) 金融企業(yè)會計制度 規(guī)定 短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量 投資成本是指企業(yè)取得各種投票 債券 基金時實際支付的價款 27 以現(xiàn)金購人的短期投資 按實際支付的全部價款 包括稅金 手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期投資成本 實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 應(yīng)當(dāng)單獨核算 不構(gòu)成短期投資成本已存人證券公司但尚未進行短期投資的資金 先作為其他貨幣資金處理 待實際投資時 按實際支付的價款或?qū)嶋H支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 作為短期投資成本 投資者投入的短期投資 按投資各方確認(rèn)的價值作為短期投資成本 28 短期投資投出的核算購人首次發(fā)行的各種股票 債券 基金等作為短期投資時借 短期投資 股票 或債券 基金 貸 銀行存款 或有關(guān)科目 購入股票實際支付的價款中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利時借 短期投資 x股票應(yīng)收股利貸 銀行存款 或有關(guān)科目 29 購入債券實際支付的價款中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息時借 短期投資 債券應(yīng)收利息貸 銀行存款 或有關(guān)科目 30 短期投資轉(zhuǎn)讓的核算出售短期持有的股票 債券 產(chǎn)生凈收益時借 銀行存款 或有關(guān)科目 實際收到的金額 短期投資跌價準(zhǔn)備 已計提的跌價準(zhǔn)備 貸 短期投資 股票 或債券 投資收益 31 出售短期持有的股票 債券 產(chǎn)生凈損失時借 銀行存款 或有關(guān)科目 實際收到的金額 短期投資跌價準(zhǔn)備 已計提的跌價準(zhǔn)備 投資收益貸 短期投資 股票 或債券 32 如果轉(zhuǎn)讓股票 債券 基金所獲價款中含有應(yīng)收利息 并且扣除后仍為凈收益借 銀行存款 或有關(guān)科目 短期投資跌價準(zhǔn)備貸 短期投資 股票 或債券 基金 應(yīng)收利息 或應(yīng)收股利 投資收益 33 短期投資到期收回的核算如果到期收回債券產(chǎn)生凈收益借 銀行存款 或有關(guān)科目 短期投資跌價準(zhǔn)備貸 短期投資 債券應(yīng)收利息投資收益 34 短期投資跌價準(zhǔn)備的核算為了體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對短期投資按照成本與市價孰低計量 對市價低于成本的差額 應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備 如果市價高于成本 則不做任何會計處理設(shè)置 短期投資跌價準(zhǔn)備 科目單獨核算 該科目為資產(chǎn)項的備抵科目 計提的短期投資跌價準(zhǔn)備 貸記本科目 如已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資的市價以后又恢復(fù) 應(yīng)在已計提的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 借記本科目 本科目期末貸方余額 反映企業(yè)已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備 35 期末 如果短期投資的市價低于成本借 投資收益 計提短期投資跌價準(zhǔn)備貸 短期投資跌價準(zhǔn)備已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資市價又得以恢復(fù)借 短期投資跌價準(zhǔn)備貸 投資收益 計提短期投資跌價準(zhǔn)備 36 二 長期投資的核算會計科目的設(shè)置 長期股權(quán)投資 科目 長期債權(quán)投資 科目 長期投資減值準(zhǔn)備 科目 37 長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資成本的確定 根據(jù) 金融企業(yè)會計制度 規(guī)定 金融企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資 按實際支付的全部價款 包括支付的稅金 手續(xù)費等相關(guān)費用 作為初始投資成本 實際支付的價款中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額 作為初始投資成本 38 通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資 按劃出單位的賬面價值 作為初始投資成本以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長期股權(quán)投資 按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費 作為初始投資成本以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長期股權(quán)投資 以實際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)的賬面價值 作為初始投資成本 39 企業(yè)認(rèn)購股票付款時借 長期股權(quán)投資 股票投資 包括支付的稅金 手續(xù)費等費用 貸 銀行存款 或有關(guān)科目 認(rèn)購股票 實際支付的價款中包含已宣告 尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的借 長期股權(quán)投資 股票投資應(yīng)收股利貸 銀行存款 或有關(guān)科目 40 長期股權(quán)投資的核算方法的選擇企業(yè)對被控制單位無控制 無共同控制且無重大影響的 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算企業(yè)對被投資單位具有控制 共同控制或重大影響的 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算 41 在實務(wù)中較難把握 因此 通常采用持股比例的方法來進行判斷和選擇 即企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20 或20 以上 雖然投資不足20 但有重大影響的 應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算 企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20 以下 或?qū)ζ湟凰麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20 或20 以上 但不具有重大影響的 應(yīng)當(dāng)采用成本法核算 42 長期股權(quán)投資核算的成本法除了追加投資 將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資 以及收回投資之外 長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變企業(yè)確認(rèn)的投資收益 僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額 所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或者利潤超過上述數(shù)額的部分 作為初始投資成本的收回 沖減投資的賬面價值 43 當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時借 應(yīng)收股利 屬于本企業(yè)享有的部分 貸 投資收益 或長期股權(quán)投資 實際收到現(xiàn)金股利或利潤時借 銀行存款 或有關(guān)科目 貸 應(yīng)收股利 44 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法投資最初以初始投資成本計量 投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額 作為股權(quán)投資差額處理 按一定期限平均攤銷 計人損益對于初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額之間的股權(quán)投資差額 合同規(guī)定了投資期限的 按投資期限攤銷 合同沒有規(guī)定投資期限的 初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位份額之間的差額 按不超過10年的期限攤銷 初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額 按不低于10年的期限攤銷 攤銷金額一律計人當(dāng)期的投資收益 45 1 企業(yè)調(diào)整初始投資成本 初始投資成本高于被投資單位所有者權(quán)益份額時借 長期股權(quán)投資 股票投資或其他股權(quán)投資 股權(quán)投資差額貸 長期股權(quán)投資 股票投資或其他股權(quán)投資 投資成本如果初始投資成本低于被投資單位所有者權(quán)益份額時 會計分錄相反 46 2 分?jǐn)偣蓹?quán)投資成本 初始投資成本高于被投資單位所有者權(quán)益份額時 借 投資收益貸 長期股權(quán)投資 股票投資或其他股權(quán)投資 股票投資差額如果初始投資成本低于被投資單位所有者權(quán)益份額時 會計分錄相反 47 3 采用權(quán)益法時 應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后 按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額調(diào)整投資賬面價值 并作為當(dāng)期投資損益在被投資單位實現(xiàn)年度利潤 按投資份額進行調(diào)整時 會計分錄為 借 長期股權(quán)投資 股票投資或其他股權(quán)投資 損益調(diào)整貸 投資收益如果被投資單位發(fā)生年度虧損 則會計分錄相反 48 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤借 應(yīng)收股利貸 長期股權(quán)投資 股票投資或其他股權(quán)投資 損益調(diào)整實際收到被投資單位分來的現(xiàn)金股利或利潤借 銀行存款 或有關(guān)科目 貸 應(yīng)收股利 49 4 被投資單位增資擴股 按投資份額做相應(yīng)調(diào)整借 長期股權(quán)投資 股票投資或其他股權(quán)投資 股權(quán)投資準(zhǔn)備貸 資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備5 被投資單位接受捐贈 按照投資份額做相應(yīng)調(diào)整借 長期股權(quán)投資一股權(quán)投資或其他股權(quán)投資 股權(quán)投資準(zhǔn)備貸 資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 50 長期債權(quán)投資的核算在 長期債權(quán)投資 科目下設(shè)置 債券投資 和 其他債權(quán)投資 兩個明細(xì)科目進行核算 其中 債券投資 明細(xì)科目下又設(shè)置 面值 溢折價 應(yīng)計利息 三個明細(xì)賬 其他債權(quán)投資 明細(xì)科目下又設(shè)置 本金 應(yīng)計利息 兩個明細(xì)賬 51 購入長期債券購入長期債券或其他債權(quán)有兩種方式 一是溢價購入 即發(fā)行價高于面值 二是折價購入 即購入價低于面值 金融企業(yè)以長期債權(quán)投資購人的債券 不論是溢價購入還是折價購入 均應(yīng)以實際支付的價款作為債券投資的入賬價值 52 1 溢價購入到期一次還本付息的長期債券時 借 長期債權(quán)投資 債券投資 面值 債券面值 長期債權(quán)投資 債券投資 溢折價 溢價 長期債權(quán)投資 債券投資 應(yīng)計利息 債券中包含的利息 貸 銀行存款 或有關(guān)科目 53 2 對于購入債券的溢價部分 需分期攤銷 攤銷方法可采用直線攤銷法 也可采用實際利率法 我國金融企業(yè)基本上是采用直線法 即將溢價按債券的償還期限平均分?jǐn)?每期都按相等的數(shù)額予以攤銷 攤銷溢價部分是與每期計提應(yīng)計利息同時進行的借 長期債權(quán)投資 債券投資 應(yīng)計利息貸 長期債投資 債券投資 溢折價 每期攤銷溢價 投資收益 54 3 折價購入一次還本付息的長期債券時借 長期債權(quán)投資 債券投資 面值長期債權(quán)投資 債券投資 應(yīng)計利息 債券中包含的利息 貸 銀行存款 或有關(guān)科目 長期債權(quán)投資 債券投資 溢折價4 一次還本付息債券的折價攤銷時借 長期債權(quán)投資 債券投資 應(yīng)計利息長期債權(quán)投資 債券投資 溢折價貸 投資收益 55 處置長期債券投資應(yīng)按實際取得的價款與長期債權(quán)投資的賬面價值之間的差額 作為當(dāng)期的投資收益1 出售或到期收回一次還本付息的溢價債券 實現(xiàn)凈收益時 56 借 銀行存款 或有關(guān)科目 實際收到的價款 長期投資減值準(zhǔn)備 已計提的減值準(zhǔn)備 貸 長期債權(quán)投資 債券投資 面值長期債權(quán)投資 債券投資 應(yīng)計利息 已計未收利息 長期債權(quán)投資 債券投資 溢折價 尚未攤銷的溢價 投資收益如果出售或到期收回一次還本付息的溢價債券發(fā)生凈損失 則 投資收益 科目在借方 57 2 出售或到期收回一次還本付息的折價債券 實現(xiàn)凈收益時借 銀行存款 或有關(guān)科目 收到的價款 長期債權(quán)投資 債券投資 溢折價 尚未攤銷的折價 長期投資減值準(zhǔn)備 已計提的減值準(zhǔn)備 貸 長期債權(quán)投資 債券投資 面值長期債權(quán)投資 債券投資 應(yīng)計利息 已計未收利息 投資收益如果出售或到期收回一次還本付息的折價債券發(fā)生凈損失 則 投資收益 科目在借方 58 長期投資減值準(zhǔn)備的核算金融企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量 對可收回金額低于賬面價值的差額 應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備 計人當(dāng)期的投資損益中 可收回金額高于長期投資的賬面價值的 一般不做會計處理 屬于以前已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的長期投資 其價值得以恢復(fù)的 可以在已計提的減值準(zhǔn)備的限度之內(nèi)進行沖減 使長期投資的賬面價值得到相應(yīng)的恢復(fù) 59 期末 企業(yè)按長期投資預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額計提減值準(zhǔn)備借 投資收益 計提的長期投資減值準(zhǔn)備貸 長期投資減值準(zhǔn)備已計提減值準(zhǔn)備的長期投資又恢復(fù)價值借 長期投資減值準(zhǔn)備貸 投資收益 計提的長期投資減值準(zhǔn)備 60 本章要點 掌握信托存款 信托貸款 委托存款 委托貸款的核算掌握短期投資和長期投資的核算