企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制方法分析

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泰州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 畢業(yè)論文 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制方法分析 學(xué)生姓名: 王學(xué)茹 班級(jí)名稱: 14會(huì)計(jì)一班 指導(dǎo)教師(外)： 職稱(務(wù))： 指導(dǎo)教師(內(nèi))： 樊樂 職稱(務(wù))： 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 二O一六年十二月 目錄 引言…………………………………………………………1 1、 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表編制的背景…………………………1 2、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制總體原則與思路………1 3、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的表式與設(shè)計(jì)…………………2 4、 環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債的界定與確認(rèn)…………………3 （1） 環(huán)境負(fù)債……………………………………………3 （2） 環(huán)境凈權(quán)益…………………………………………3 （3） 環(huán)境資產(chǎn)……………………………………………3 5、 環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量與核算………………………4 （1） 環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量與處理……………………………4 （2） 環(huán)境負(fù)債的計(jì)量與處理……………………………4 6、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表面臨的問題……………………4 （1） 環(huán)境信息公開面臨的問題…………………………4 （2） 環(huán)境績效考核面臨的問題…………………………5 （3） 其他面臨的問題……………………………………5 7、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用政策建議………………5 （1） 關(guān)于環(huán)境信息的公開的建議………………………5 （2） 關(guān)于環(huán)境績效考核方面的建議……………………5 （3） 其他應(yīng)用建議………………………………………6 8、 結(jié)論……………………………………………………6 參考文獻(xiàn)……………………………………………………6 畢業(yè)設(shè)計(jì)：企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制方法分析 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制方法分析 (會(huì)計(jì)一班 王學(xué)茹) 【摘要】企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表具有很強(qiáng)的編制可行性和較大的應(yīng)用價(jià)值。隨著全球科技的發(fā)展，卻造成了非常嚴(yán)重的環(huán)境破壞，企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制成了當(dāng)前必要的手段，而企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制卻面臨了諸多的難題，本文對(duì)此進(jìn)行分析和探討，來改善我國企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制方法的發(fā)展道路。 【關(guān)鍵詞】環(huán)境資產(chǎn) /環(huán)境負(fù)債/環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表/自然資源資產(chǎn)負(fù)債表 2013年11月，黨的十八屆三中全會(huì)首次提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終生追究制。2015 年 11 月，由國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)方案》，并在全國5個(gè)地市進(jìn)行試點(diǎn)。在這些文件中，主要要求從宏觀和中觀上進(jìn)行自然資源資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。從資源環(huán)境產(chǎn)生的影響與互動(dòng)的角度看，編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債組成的關(guān)鍵部門是經(jīng)濟(jì)單位，不僅能夠就貨物和服務(wù)生產(chǎn)、消費(fèi)和積累做出決策的單位，而還是企業(yè)經(jīng)濟(jì)單位中的主體和重要組成。編制企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)于核算、披露與考核企業(yè)的資源環(huán)境資產(chǎn)、資源環(huán)境負(fù)債與資源環(huán)境權(quán)益具有重要的意義。 1、 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表編制的背景 隨著全球科技的發(fā)展，同時(shí)也帶動(dòng)了中國科技的發(fā)展，人類的生產(chǎn)力已經(jīng)發(fā)展到一個(gè)新高度，卻造成了非常嚴(yán)重的環(huán)境破壞。將洪強(qiáng)等學(xué)者會(huì)計(jì)學(xué)研究是對(duì)環(huán)境保護(hù)問題和經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題項(xiàng)目矛盾的形勢之下能夠起到一個(gè)緩沖的作用，從而解決難題?？茖W(xué)的會(huì)計(jì)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)的理論對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展具有了重要的推動(dòng)作用， 環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制應(yīng)當(dāng)建立在一定的基礎(chǔ)上。 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表屬于會(huì)計(jì)學(xué)的領(lǐng)域，它是一個(gè)多門學(xué)科交叉的邊緣性綜合學(xué)科產(chǎn)物。它的理論基礎(chǔ)需要會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)、綠色核算等多門學(xué)科理論來支撐： 2、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制總體原則與思路 1. 總體原則 環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制總體原則主要有三個(gè)原則：一是可行性原則，把理論與實(shí)務(wù)相對(duì)成熟、爭議相對(duì)較小的項(xiàng)目納入環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)于爭議較大、理論與實(shí)務(wù)尚未達(dá)成統(tǒng)一的意見暫時(shí)排除在外；二是貨幣化原則，把能夠貨幣化的環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債用貨幣計(jì)量，報(bào)告出能真正體現(xiàn)企業(yè)資源環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債存量及凈環(huán)境財(cái)富的“平衡表”；三是宏觀理論方法與微觀會(huì)計(jì)相結(jié)合原則，則是對(duì)符合宏觀上成熟、公認(rèn)的估值方法與微觀企業(yè)的具體要求進(jìn)行，公允、客觀地傳遞企業(yè)資源環(huán)境信息。 2. 思路 在編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)， 有兩種基本的思路，一種思路是主表拓展模式， 另一種思路則是單獨(dú)報(bào)表模式。主表拓展模式是在不改變?cè)Y產(chǎn)負(fù)債表的基本框架的形式下，是對(duì)原資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行“綠化”或“環(huán)境化”。優(yōu)點(diǎn)是能夠充分結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，能從總體上體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)富狀況。缺點(diǎn)是納入核算的環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債范圍較小，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相沖突時(shí)，企業(yè)無法按照規(guī)定的編制方法編制報(bào)表。主表拓展模式按照環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量模式，又分成了成本模式與公允價(jià)值模式。單獨(dú)報(bào)表模式則是在企業(yè)的主表之外，額外編制專門的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，并作為主表資產(chǎn)負(fù)債表的附表。優(yōu)點(diǎn)是可行性強(qiáng)，受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束較小，能夠進(jìn)入報(bào)表的環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債的范圍較大。缺點(diǎn)是不容易引起企業(yè)管理層、外部監(jiān)管方的重視與缺乏準(zhǔn)則約束，其數(shù)據(jù)比較容易受到操縱，出現(xiàn) “報(bào)喜不報(bào)憂”的狀況。 3、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的表式與設(shè)計(jì) 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的表式與設(shè)計(jì)主要包括兩種，一種是單獨(dú)報(bào)表拓展模式，另一種則是主表拓展模式。 1. 在主表拓展模式下的表式和設(shè)計(jì)主表拓展模式下 環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表基本形式與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表形式?jīng)]有本質(zhì)差別，但需要在原表基礎(chǔ)上根據(jù)需求增加特定項(xiàng)目，并且在表中單獨(dú)列示。這些項(xiàng)目分別為存貨項(xiàng)目下的消耗性的生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)項(xiàng)下的環(huán)保性的固定資產(chǎn)和環(huán)境成本資本化的資產(chǎn)、生產(chǎn)性的生物資產(chǎn)、公益性的生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)下的礦區(qū)權(quán)益、無形資產(chǎn)下的土地使用權(quán)、礦區(qū)權(quán)益和其他資源性資產(chǎn)的使用權(quán)。 2. 在單獨(dú)報(bào)表模式下的表式和設(shè)計(jì)單獨(dú)報(bào)表模式下 在主表之外單獨(dú)編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，在單獨(dú)的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表中，僅顯示為企業(yè)所擁有、控制的環(huán)境資產(chǎn)和承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債，以及環(huán)境凈權(quán)益，而不列示企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)和負(fù)債。 4、 環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債的界定與確認(rèn) 編制企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，首先要界定環(huán)境、企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債與環(huán)境凈權(quán)益等概念，并探討其確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法、會(huì)計(jì)處理、期末計(jì)量等問題，在此基礎(chǔ)上，提出初步的企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)處理方法。 （1） 環(huán)境資產(chǎn) 關(guān)于環(huán)境資產(chǎn)，不同的學(xué)者有不同的看法。蔣洪強(qiáng)等學(xué)者提出了更為廣泛的環(huán)境資產(chǎn)范圍，準(zhǔn)確定義環(huán)境資產(chǎn)的關(guān)鍵是準(zhǔn)確界定環(huán)境資產(chǎn)的口徑與范圍。我認(rèn)為應(yīng)從有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展角度思考，環(huán)境資產(chǎn)可由兩類構(gòu)成：一類是非資源類環(huán)境資產(chǎn)；例如環(huán)保性固定資產(chǎn)與資源管理性固定資產(chǎn)等。另一類是資源性環(huán)境資產(chǎn)，包括企業(yè)已確認(rèn)和計(jì)量自然資源類與環(huán)境類資產(chǎn)和企業(yè)未確認(rèn)的環(huán)境資產(chǎn)由企業(yè)所擁有或控制的資源環(huán)境類的資產(chǎn)。例如消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)、礦區(qū)權(quán)益、土地使用權(quán)、環(huán)境資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 （二）環(huán)境負(fù)債 環(huán)境負(fù)債，從廣義上來說是一個(gè)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來的環(huán)境影響或環(huán)境退化的預(yù)計(jì)恢復(fù)、治理成本；而從狹義上來說則是一個(gè)主體預(yù)計(jì)未來已確定或很可能發(fā)生的環(huán)境治理、恢復(fù)、使用等支出的價(jià)值。根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量原則，環(huán)境負(fù)債需要具有可計(jì)量性。它是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生、由企業(yè)所承擔(dān)、金額能夠比較可靠地估計(jì)的未來環(huán)境各方面支出的價(jià)值或者折現(xiàn)價(jià)值。環(huán)境負(fù)債有三種，一是確定性環(huán)境負(fù)債，例如應(yīng)付排污費(fèi)、資源使用費(fèi)、已決訴訟賠償、已承諾賠償、應(yīng)繳罰款或罰金、長期負(fù)債等；二是預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債；三是環(huán)境或有負(fù)債。 （3） 環(huán)境凈權(quán)益 環(huán)境凈權(quán)益的體現(xiàn)是企業(yè)所擁有的環(huán)境資產(chǎn)或者環(huán)境負(fù)債的凈額。環(huán)境凈權(quán)益能夠表示主體資源與環(huán)境活動(dòng)的結(jié)果。由于不同企業(yè)之間性質(zhì)、規(guī)模的不同，指標(biāo)橫向可比性會(huì)較弱，卻具有較強(qiáng)的縱向可比性。環(huán)境凈權(quán)益增加表示企業(yè)加大了環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境投資或者減少了環(huán)境負(fù)債，反之表示企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的減少或者環(huán)境負(fù)債的增加。 5、 環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量與核算 隨著會(huì)計(jì)人員逐漸將資源和環(huán)境問題納入會(huì)計(jì)研究范疇,環(huán)境會(huì)計(jì)受到廣泛的關(guān)注。環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債在宏觀方面可以采用實(shí)物量計(jì)量，為編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中的平衡關(guān)系，要采用價(jià)值量來進(jìn)行計(jì)量，這是環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制的一步關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 （1） 環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理 環(huán)境資產(chǎn)作為環(huán)境會(huì)計(jì)一個(gè)重要因素,它的確認(rèn)和計(jì)量顯得十分重要。環(huán)境資產(chǎn)不僅是環(huán)境會(huì)計(jì)的基本要素，也是環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的重要組成部分。確認(rèn)為環(huán)境資產(chǎn)必須滿足五個(gè)條件：一符合環(huán)境資產(chǎn)的定義；二是能夠準(zhǔn)確的計(jì)量；三是滿足其相關(guān)性；四是可靠性；五是可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。為了履行受托責(zé)任并向利益相關(guān)者提供決策有用的信息,企業(yè)需要對(duì)其擁有或控制的環(huán)境資源資產(chǎn)及其他環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。 （二） 環(huán)境負(fù)債的計(jì)量與會(huì)計(jì)處理 環(huán)境負(fù)債具備了可追溯性、連帶性與不確定性三方面的特性。所以環(huán)境負(fù)債確認(rèn)必須滿足兩個(gè)條件：一是導(dǎo)致環(huán)境負(fù)債的交易或事項(xiàng)可能會(huì)發(fā)生；二是環(huán)境負(fù)債的金額能更合理的計(jì)量。環(huán)境負(fù)債計(jì)量除了應(yīng)遵循最優(yōu)估計(jì)、選擇最合適的計(jì)量屬性和處理好相關(guān)性與可靠性的關(guān)系原則之外，還應(yīng)當(dāng)充分的考慮以下因素：當(dāng)前社會(huì)的法律法規(guī)、環(huán)境負(fù)債潛在責(zé)任方的數(shù)量及財(cái)務(wù)狀況與現(xiàn)有的技術(shù)和將取得的技術(shù)進(jìn)步以及通貨膨脹。 6、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表面臨的問題 （1） 環(huán)境信息公開面臨的問題 環(huán)境信息公開是西方國家環(huán)境運(yùn)動(dòng)發(fā)展的結(jié)果，也是目前我國環(huán)境管理改革與創(chuàng)新的前提。當(dāng)前，中國很多企業(yè)針對(duì)環(huán)境問題一直處于被動(dòng)地位，不能積極的將環(huán)境問題納入企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略中，使得企業(yè)很難主動(dòng)公開相關(guān)的環(huán)境信息。在公開方面我國政府存在的問題包括環(huán)境信息公開程度較低，偏重于保密；為公眾提供環(huán)境信息的方式和渠道過少；程序方面缺乏保障和救濟(jì)；正在推行中的環(huán)境政務(wù)公開也存在著一些不足之處。 （2） 環(huán)境績效考核面臨的問題 1996年，我國環(huán)境績效觀念已經(jīng)開始萌芽。但是，由于我國過去長期過分注重經(jīng)濟(jì)建設(shè)，從而忽略了生態(tài)文明建設(shè)，導(dǎo)致環(huán)境績效評(píng)估的實(shí)施存在一定的困難，包括了理論基礎(chǔ)研究薄弱，現(xiàn)實(shí)引導(dǎo)力不足；對(duì)環(huán)境績效管理認(rèn)識(shí)不足，環(huán)保意識(shí)不強(qiáng)；缺乏環(huán)境績效評(píng)估的法律保障和政策指導(dǎo)；評(píng)估技術(shù)滯后，評(píng)估方法單一；評(píng)估主體單一，社會(huì)參與不足的問題等。 （3） 其他面臨的問題 鑒于我國環(huán)境會(huì)計(jì)制度的不完善，除了環(huán)境信息公開和環(huán)境績效考核的問題，企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制還存在著其他的問題，比如企業(yè)環(huán)境信息披露的形式、環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)的貨幣化、 環(huán)境資源的有償使用等方面也存在相應(yīng)的問題。 7、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用政策建議 環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的作用：一方面提高企業(yè)的環(huán)境透明度，企業(yè)管理層能夠掌握本企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債與凈權(quán)益狀況；在另一方面便于政府監(jiān)管部門進(jìn)行環(huán)境績效的考核與評(píng)價(jià)，便于明確環(huán)境資源的產(chǎn)權(quán)，促進(jìn)環(huán)境資源有償使用的開展。 （一）關(guān)于環(huán)境信息的公開的建議 關(guān)于環(huán)境信息的公開應(yīng)當(dāng)要求所有的國有企業(yè)、上市公司、債券發(fā)行企業(yè)、 污染企業(yè)、資源開采企業(yè)至少每年公布一次企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，公布的形式為電子版形式，公布地點(diǎn)應(yīng)在企業(yè)網(wǎng)站或者環(huán)保部門統(tǒng)一指定的網(wǎng)站。為了保證環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表信息的真實(shí)、可靠、完整，所有披露的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表都必須經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。 （二）關(guān)于環(huán)境績效考核方面的建議 國務(wù)院國資委和地方國資委應(yīng)對(duì)所屬的國有企業(yè)按照環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行環(huán)境績效考核。完善政府環(huán)境績效評(píng)估的有效路徑包括：加強(qiáng)環(huán)境績效評(píng)估的基礎(chǔ)理論研究；樹立正確的政績觀，增強(qiáng)生態(tài)文明的意識(shí)；加強(qiáng)環(huán)境績效評(píng)估立法，提供法律保障；建立政府環(huán)境績效評(píng)估體系；建立科學(xué)的監(jiān)督反饋機(jī)制和責(zé)任追究機(jī)制；學(xué)習(xí)國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)環(huán)保評(píng)估技術(shù)研發(fā)等方法。 （三）其他應(yīng)用建議 我國應(yīng)當(dāng)采用一種適合現(xiàn)狀的披露模式對(duì)企業(yè)環(huán)境信息進(jìn)行披露。環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表還可以用于環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)的貨幣化、 環(huán)境資源的有償使用完善等方面。環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表還有利于完善資源性資產(chǎn)的有償使用。對(duì)于向企業(yè)征收的資源使用費(fèi)，一要根據(jù)企業(yè)所占有的資源性資產(chǎn)價(jià)值高低征收； 二根據(jù)企業(yè)資源性資產(chǎn)獲取租金的能力來進(jìn)行征收，對(duì)于向企業(yè)征收的環(huán)境使用費(fèi)，根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本的高低征收。這樣能夠促進(jìn)企業(yè)最大化地集約使用資源性的資產(chǎn)，減少環(huán)境成本，從而促進(jìn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。 5、 結(jié)論 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表具有較強(qiáng)的編制可行性和很大的應(yīng)用價(jià)值。編制企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表具有重要意義，既可以增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境信息透明度，便于環(huán)境監(jiān)管和環(huán)境考核，也能為宏觀自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供重要的基礎(chǔ)性信息。為了完善環(huán)境治理和生態(tài)環(huán)境的修復(fù)，應(yīng)提倡重視環(huán)境保護(hù)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型的社會(huì)。 參考文獻(xiàn) ［1］陳紅蕊，黃衛(wèi)果.編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的意義及探索[J]環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展,2014年第01期 ［2］許憲春 . 中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與綠色國民經(jīng)濟(jì)核算[J]中國統(tǒng)計(jì), 2005年第05期 ［3］姜星明.環(huán)境成本資本化會(huì)計(jì)處理的探討[J]上海會(huì)計(jì),2000年第10期 ［4］耿建新，張宏亮.資源開采企業(yè)的自然資源耗減估價(jià)理論框架[J]，2006年第15期 ［5］韓秀麗.基于會(huì)計(jì)計(jì)量視角下探討環(huán)境會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展[J]法制博覽,2016年第16期 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