企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制方法分析

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泰州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 畢業(yè)論文 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制方法分析 學(xué)生姓名: 王學(xué)茹 班級名稱: 14會計一班 指導(dǎo)教師(外)： 職稱(務(wù))： 指導(dǎo)教師(內(nèi))： 樊樂 職稱(務(wù))： 經(jīng)濟與管理學(xué)院 二O一六年十二月 目錄 引言…………………………………………………………1 1、 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表編制的背景…………………………1 2、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制總體原則與思路………1 3、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的表式與設(shè)計…………………2 4、 環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債的界定與確認(rèn)…………………3 （1） 環(huán)境負(fù)債……………………………………………3 （2） 環(huán)境凈權(quán)益…………………………………………3 （3） 環(huán)境資產(chǎn)……………………………………………3 5、 環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債的計量與核算………………………4 （1） 環(huán)境資產(chǎn)的計量與處理……………………………4 （2） 環(huán)境負(fù)債的計量與處理……………………………4 6、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表面臨的問題……………………4 （1） 環(huán)境信息公開面臨的問題…………………………4 （2） 環(huán)境績效考核面臨的問題…………………………5 （3） 其他面臨的問題……………………………………5 7、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用政策建議………………5 （1） 關(guān)于環(huán)境信息的公開的建議………………………5 （2） 關(guān)于環(huán)境績效考核方面的建議……………………5 （3） 其他應(yīng)用建議………………………………………6 8、 結(jié)論……………………………………………………6 參考文獻(xiàn)……………………………………………………6 畢業(yè)設(shè)計：企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制方法分析 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制方法分析 (會計一班 王學(xué)茹) 【摘要】企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表具有很強的編制可行性和較大的應(yīng)用價值。隨著全球科技的發(fā)展，卻造成了非常嚴(yán)重的環(huán)境破壞，企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制成了當(dāng)前必要的手段，而企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制卻面臨了諸多的難題，本文對此進(jìn)行分析和探討，來改善我國企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制方法的發(fā)展道路。 【關(guān)鍵詞】環(huán)境資產(chǎn) /環(huán)境負(fù)債/環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表/自然資源資產(chǎn)負(fù)債表 2013年11月，黨的十八屆三中全會首次提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終生追究制。2015 年 11 月，由國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點方案》，并在全國5個地市進(jìn)行試點。在這些文件中，主要要求從宏觀和中觀上進(jìn)行自然資源資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、記錄與報告。從資源環(huán)境產(chǎn)生的影響與互動的角度看，編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債組成的關(guān)鍵部門是經(jīng)濟單位，不僅能夠就貨物和服務(wù)生產(chǎn)、消費和積累做出決策的單位，而還是企業(yè)經(jīng)濟單位中的主體和重要組成。編制企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，對于核算、披露與考核企業(yè)的資源環(huán)境資產(chǎn)、資源環(huán)境負(fù)債與資源環(huán)境權(quán)益具有重要的意義。 1、 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表編制的背景 隨著全球科技的發(fā)展，同時也帶動了中國科技的發(fā)展，人類的生產(chǎn)力已經(jīng)發(fā)展到一個新高度，卻造成了非常嚴(yán)重的環(huán)境破壞。將洪強等學(xué)者會計學(xué)研究是對環(huán)境保護問題和經(jīng)濟發(fā)展問題項目矛盾的形勢之下能夠起到一個緩沖的作用，從而解決難題。科學(xué)的會計與環(huán)境經(jīng)濟的理論對環(huán)境會計實踐的發(fā)展具有了重要的推動作用， 環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制應(yīng)當(dāng)建立在一定的基礎(chǔ)上。 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表屬于會計學(xué)的領(lǐng)域，它是一個多門學(xué)科交叉的邊緣性綜合學(xué)科產(chǎn)物。它的理論基礎(chǔ)需要會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境科學(xué)、綠色核算等多門學(xué)科理論來支撐： 2、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制總體原則與思路 1. 總體原則 環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制總體原則主要有三個原則：一是可行性原則，把理論與實務(wù)相對成熟、爭議相對較小的項目納入環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，對于爭議較大、理論與實務(wù)尚未達(dá)成統(tǒng)一的意見暫時排除在外；二是貨幣化原則，把能夠貨幣化的環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債用貨幣計量，報告出能真正體現(xiàn)企業(yè)資源環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債存量及凈環(huán)境財富的“平衡表”；三是宏觀理論方法與微觀會計相結(jié)合原則，則是對符合宏觀上成熟、公認(rèn)的估值方法與微觀企業(yè)的具體要求進(jìn)行，公允、客觀地傳遞企業(yè)資源環(huán)境信息。 2. 思路 在編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表時， 有兩種基本的思路，一種思路是主表拓展模式， 另一種思路則是單獨報表模式。主表拓展模式是在不改變原資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架的形式下，是對原資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行“綠化”或“環(huán)境化”。優(yōu)點是能夠充分結(jié)合企業(yè)會計報表的編制，能從總體上體現(xiàn)企業(yè)的財富狀況。缺點是納入核算的環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債范圍較小，與企業(yè)會計準(zhǔn)則相沖突時，企業(yè)無法按照規(guī)定的編制方法編制報表。主表拓展模式按照環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債的計量模式，又分成了成本模式與公允價值模式。單獨報表模式則是在企業(yè)的主表之外，額外編制專門的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，并作為主表資產(chǎn)負(fù)債表的附表。優(yōu)點是可行性強，受到會計準(zhǔn)則的約束較小，能夠進(jìn)入報表的環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債的范圍較大。缺點是不容易引起企業(yè)管理層、外部監(jiān)管方的重視與缺乏準(zhǔn)則約束，其數(shù)據(jù)比較容易受到操縱，出現(xiàn) “報喜不報憂”的狀況。 3、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的表式與設(shè)計 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的表式與設(shè)計主要包括兩種，一種是單獨報表拓展模式，另一種則是主表拓展模式。 1. 在主表拓展模式下的表式和設(shè)計主表拓展模式下 環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表基本形式與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表形式?jīng)]有本質(zhì)差別，但需要在原表基礎(chǔ)上根據(jù)需求增加特定項目，并且在表中單獨列示。這些項目分別為存貨項目下的消耗性的生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)項下的環(huán)保性的固定資產(chǎn)和環(huán)境成本資本化的資產(chǎn)、生產(chǎn)性的生物資產(chǎn)、公益性的生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)下的礦區(qū)權(quán)益、無形資產(chǎn)下的土地使用權(quán)、礦區(qū)權(quán)益和其他資源性資產(chǎn)的使用權(quán)。 2. 在單獨報表模式下的表式和設(shè)計單獨報表模式下 在主表之外單獨編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，在單獨的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表中，僅顯示為企業(yè)所擁有、控制的環(huán)境資產(chǎn)和承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債，以及環(huán)境凈權(quán)益，而不列示企業(yè)的其他經(jīng)濟性資產(chǎn)和負(fù)債。 4、 環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債的界定與確認(rèn) 編制企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，首先要界定環(huán)境、企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債與環(huán)境凈權(quán)益等概念，并探討其確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)、計量方法、會計處理、期末計量等問題，在此基礎(chǔ)上，提出初步的企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債會計處理方法。 （1） 環(huán)境資產(chǎn) 關(guān)于環(huán)境資產(chǎn)，不同的學(xué)者有不同的看法。蔣洪強等學(xué)者提出了更為廣泛的環(huán)境資產(chǎn)范圍，準(zhǔn)確定義環(huán)境資產(chǎn)的關(guān)鍵是準(zhǔn)確界定環(huán)境資產(chǎn)的口徑與范圍。我認(rèn)為應(yīng)從有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展角度思考，環(huán)境資產(chǎn)可由兩類構(gòu)成：一類是非資源類環(huán)境資產(chǎn)；例如環(huán)保性固定資產(chǎn)與資源管理性固定資產(chǎn)等。另一類是資源性環(huán)境資產(chǎn)，包括企業(yè)已確認(rèn)和計量自然資源類與環(huán)境類資產(chǎn)和企業(yè)未確認(rèn)的環(huán)境資產(chǎn)由企業(yè)所擁有或控制的資源環(huán)境類的資產(chǎn)。例如消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)、礦區(qū)權(quán)益、土地使用權(quán)、環(huán)境資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 （二）環(huán)境負(fù)債 環(huán)境負(fù)債，從廣義上來說是一個主體經(jīng)濟活動帶來的環(huán)境影響或環(huán)境退化的預(yù)計恢復(fù)、治理成本；而從狹義上來說則是一個主體預(yù)計未來已確定或很可能發(fā)生的環(huán)境治理、恢復(fù)、使用等支出的價值。根據(jù)會計確認(rèn)與計量原則，環(huán)境負(fù)債需要具有可計量性。它是由企業(yè)過去的交易或事項產(chǎn)生、由企業(yè)所承擔(dān)、金額能夠比較可靠地估計的未來環(huán)境各方面支出的價值或者折現(xiàn)價值。環(huán)境負(fù)債有三種，一是確定性環(huán)境負(fù)債，例如應(yīng)付排污費、資源使用費、已決訴訟賠償、已承諾賠償、應(yīng)繳罰款或罰金、長期負(fù)債等；二是預(yù)計環(huán)境負(fù)債；三是環(huán)境或有負(fù)債。 （3） 環(huán)境凈權(quán)益 環(huán)境凈權(quán)益的體現(xiàn)是企業(yè)所擁有的環(huán)境資產(chǎn)或者環(huán)境負(fù)債的凈額。環(huán)境凈權(quán)益能夠表示主體資源與環(huán)境活動的結(jié)果。由于不同企業(yè)之間性質(zhì)、規(guī)模的不同，指標(biāo)橫向可比性會較弱，卻具有較強的縱向可比性。環(huán)境凈權(quán)益增加表示企業(yè)加大了環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境投資或者減少了環(huán)境負(fù)債，反之表示企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的減少或者環(huán)境負(fù)債的增加。 5、 環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債的計量與核算 隨著會計人員逐漸將資源和環(huán)境問題納入會計研究范疇,環(huán)境會計受到廣泛的關(guān)注。環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債在宏觀方面可以采用實物量計量，為編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中的平衡關(guān)系，要采用價值量來進(jìn)行計量，這是環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制的一步關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 （1） 環(huán)境資產(chǎn)的計量及會計處理 環(huán)境資產(chǎn)作為環(huán)境會計一個重要因素,它的確認(rèn)和計量顯得十分重要。環(huán)境資產(chǎn)不僅是環(huán)境會計的基本要素，也是環(huán)境會計核算體系的重要組成部分。確認(rèn)為環(huán)境資產(chǎn)必須滿足五個條件：一符合環(huán)境資產(chǎn)的定義；二是能夠準(zhǔn)確的計量；三是滿足其相關(guān)性；四是可靠性；五是可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。為了履行受托責(zé)任并向利益相關(guān)者提供決策有用的信息,企業(yè)需要對其擁有或控制的環(huán)境資源資產(chǎn)及其他環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄與報告。 （二） 環(huán)境負(fù)債的計量與會計處理 環(huán)境負(fù)債具備了可追溯性、連帶性與不確定性三方面的特性。所以環(huán)境負(fù)債確認(rèn)必須滿足兩個條件：一是導(dǎo)致環(huán)境負(fù)債的交易或事項可能會發(fā)生；二是環(huán)境負(fù)債的金額能更合理的計量。環(huán)境負(fù)債計量除了應(yīng)遵循最優(yōu)估計、選擇最合適的計量屬性和處理好相關(guān)性與可靠性的關(guān)系原則之外，還應(yīng)當(dāng)充分的考慮以下因素：當(dāng)前社會的法律法規(guī)、環(huán)境負(fù)債潛在責(zé)任方的數(shù)量及財務(wù)狀況與現(xiàn)有的技術(shù)和將取得的技術(shù)進(jìn)步以及通貨膨脹。 6、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表面臨的問題 （1） 環(huán)境信息公開面臨的問題 環(huán)境信息公開是西方國家環(huán)境運動發(fā)展的結(jié)果，也是目前我國環(huán)境管理改革與創(chuàng)新的前提。當(dāng)前，中國很多企業(yè)針對環(huán)境問題一直處于被動地位，不能積極的將環(huán)境問題納入企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略中，使得企業(yè)很難主動公開相關(guān)的環(huán)境信息。在公開方面我國政府存在的問題包括環(huán)境信息公開程度較低，偏重于保密；為公眾提供環(huán)境信息的方式和渠道過少；程序方面缺乏保障和救濟；正在推行中的環(huán)境政務(wù)公開也存在著一些不足之處。 （2） 環(huán)境績效考核面臨的問題 1996年，我國環(huán)境績效觀念已經(jīng)開始萌芽。但是，由于我國過去長期過分注重經(jīng)濟建設(shè)，從而忽略了生態(tài)文明建設(shè)，導(dǎo)致環(huán)境績效評估的實施存在一定的困難，包括了理論基礎(chǔ)研究薄弱，現(xiàn)實引導(dǎo)力不足；對環(huán)境績效管理認(rèn)識不足，環(huán)保意識不強；缺乏環(huán)境績效評估的法律保障和政策指導(dǎo)；評估技術(shù)滯后，評估方法單一；評估主體單一，社會參與不足的問題等。 （3） 其他面臨的問題 鑒于我國環(huán)境會計制度的不完善，除了環(huán)境信息公開和環(huán)境績效考核的問題，企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制還存在著其他的問題，比如企業(yè)環(huán)境信息披露的形式、環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)的貨幣化、 環(huán)境資源的有償使用等方面也存在相應(yīng)的問題。 7、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用政策建議 環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的作用：一方面提高企業(yè)的環(huán)境透明度，企業(yè)管理層能夠掌握本企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債與凈權(quán)益狀況；在另一方面便于政府監(jiān)管部門進(jìn)行環(huán)境績效的考核與評價，便于明確環(huán)境資源的產(chǎn)權(quán)，促進(jìn)環(huán)境資源有償使用的開展。 （一）關(guān)于環(huán)境信息的公開的建議 關(guān)于環(huán)境信息的公開應(yīng)當(dāng)要求所有的國有企業(yè)、上市公司、債券發(fā)行企業(yè)、 污染企業(yè)、資源開采企業(yè)至少每年公布一次企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，公布的形式為電子版形式，公布地點應(yīng)在企業(yè)網(wǎng)站或者環(huán)保部門統(tǒng)一指定的網(wǎng)站。為了保證環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表信息的真實、可靠、完整，所有披露的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表都必須經(jīng)過注冊會計師的審計。 （二）關(guān)于環(huán)境績效考核方面的建議 國務(wù)院國資委和地方國資委應(yīng)對所屬的國有企業(yè)按照環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行環(huán)境績效考核。完善政府環(huán)境績效評估的有效路徑包括：加強環(huán)境績效評估的基礎(chǔ)理論研究；樹立正確的政績觀，增強生態(tài)文明的意識；加強環(huán)境績效評估立法，提供法律保障；建立政府環(huán)境績效評估體系；建立科學(xué)的監(jiān)督反饋機制和責(zé)任追究機制；學(xué)習(xí)國外先進(jìn)經(jīng)驗，加強環(huán)保評估技術(shù)研發(fā)等方法。 （三）其他應(yīng)用建議 我國應(yīng)當(dāng)采用一種適合現(xiàn)狀的披露模式對企業(yè)環(huán)境信息進(jìn)行披露。環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表還可以用于環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)的貨幣化、 環(huán)境資源的有償使用完善等方面。環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表還有利于完善資源性資產(chǎn)的有償使用。對于向企業(yè)征收的資源使用費，一要根據(jù)企業(yè)所占有的資源性資產(chǎn)價值高低征收； 二根據(jù)企業(yè)資源性資產(chǎn)獲取租金的能力來進(jìn)行征收，對于向企業(yè)征收的環(huán)境使用費，根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本的高低征收。這樣能夠促進(jìn)企業(yè)最大化地集約使用資源性的資產(chǎn)，減少環(huán)境成本，從而促進(jìn)社會的可持續(xù)發(fā)展。 5、 結(jié)論 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表具有較強的編制可行性和很大的應(yīng)用價值。編制企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表具有重要意義，既可以增強企業(yè)環(huán)境信息透明度，便于環(huán)境監(jiān)管和環(huán)境考核，也能為宏觀自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供重要的基礎(chǔ)性信息。為了完善環(huán)境治理和生態(tài)環(huán)境的修復(fù)，應(yīng)提倡重視環(huán)境保護，維護經(jīng)濟的可持續(xù)的發(fā)展，實現(xiàn)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型的社會。 參考文獻(xiàn) ［1］陳紅蕊，黃衛(wèi)果.編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的意義及探索[J]環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展,2014年第01期 ［2］許憲春 . 中國經(jīng)濟發(fā)展與綠色國民經(jīng)濟核算[J]中國統(tǒng)計, 2005年第05期 ［3］姜星明.環(huán)境成本資本化會計處理的探討[J]上海會計,2000年第10期 ［4］耿建新，張宏亮.資源開采企業(yè)的自然資源耗減估價理論框架[J]，2006年第15期 ［5］韓秀麗.基于會計計量視角下探討環(huán)境會計在我國的發(fā)展[J]法制博覽,2016年第16期 ［6］張宏亮.自然資源估價理論與方法研究——基于宏觀環(huán)境會計的視角[J]山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2007年第03期 7