中級會計實務(wù)講義中級會計實務(wù)講義

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1、2012年中級會計實務(wù)講義 2012年中級會計實務(wù) 講義 09 第九章　金融資產(chǎn) 考情分析 　　本章在近三年的考試中客觀題和主觀題均有出現(xiàn)，其中，客觀題在3分左右，2009年還有一道計算分析題，分值為12分。本章屬于重要的一章。最近三年本章考試題型、分值、考點分布如下表所示： 題型 2<011年 2<010年 2009年 　　考點 單選題 1題1分 1題1分 1題1分 　?。?）交易費用的核算 　?。?）交易性金融資產(chǎn)的核算 　　（3）金融資產(chǎn)的重分類 多選題 － 1題2分 — 　　金融資產(chǎn)的重分類

2、 判斷題 1題1分 1題1分 1題1分 　　（1）可供出售金融資產(chǎn)減值的核算 　?。?）金融資產(chǎn)的分類 　?。?）持有至到期投資的核算 計算題 1題12分 — 1題12分 　?。?）持有至到期投資核算和重分類 　?。?）可供出售金融資產(chǎn)的核算 合計 3題14分 3題4分 3題14分 　　－ 　　注：2<011年綜合題中考核到本章知識點，在其他相關(guān)章節(jié)統(tǒng)計。 　　 　　內(nèi)容介紹 　　 　　內(nèi)容講解 第一節(jié)　金融資產(chǎn)的分類 　　一、金融資產(chǎn)的概念和分類： 　　 　　注：①貸款和應(yīng)收款項泛指一類金

3、融資產(chǎn)，包括金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，也包括非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金、銀行存款、各類應(yīng)收款項、持有的其他企業(yè)的債權(quán)（無活躍市場報價）。 　　形象地說，“貸款和應(yīng)收款項”是個“雜物收納筐”。 　　②“貸款和應(yīng)收款項”不是會計科目，它所包含的金融資產(chǎn)，各自有單獨的會計科目進(jìn)行核算。 　?、劢鹑诠ぞ叽_認(rèn)和計量準(zhǔn)則（第22號準(zhǔn)則）中所規(guī)范的金融資產(chǎn)是狹義的金融資產(chǎn)，即上圖所示的四類金融資產(chǎn)，是本章的主要內(nèi)容。廣義金融資產(chǎn)中的部分內(nèi)容，如長期股權(quán)投資，不屬于上述四類金融資產(chǎn)。 　?、苌蠄D所示的金融資產(chǎn)“廣義”與“狹義”的映射關(guān)系，是為形象說明，是一般情況下的映射關(guān)系，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)

4、險管理要求，特別是管理者的持有意圖，對金融資產(chǎn)進(jìn)行核算分類。 　　 　　二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 　　 　　注：核算時，都是通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。 　　（一）交易性金融資產(chǎn) 　　滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： 　　1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售并獲利。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。 　　2.基于管理上的需要。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

5、 　　3.屬于衍生工具。衍生工具是相對于基本金融工具（股票、債券等）而言的，是在基本金融工具的基礎(chǔ)上衍生而來的。 　　根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，衍生工具通常要同時具備三個特征（了解）： 　?。?）其價值隨特定的利率或商品的價值等變動而變動，這體現(xiàn)了其衍生性，比如期貨銅，會隨銅價的變動而變動； 　?。?）不要求有初始的凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資； 　　期貨的交易是一個保證金的交易，假如保證金的比例為10%，則意味著一千萬的保證金可以買到一個億的期貨合約。 　?。?）在未來某一日期結(jié)算交易。 　　衍生工具的核算也體現(xiàn)管理者的意圖，其一是短期投機，即

6、購買衍生工具的目的是為短期獲利，這種情況下即可劃分為交易性金融資產(chǎn)；其二是套期保值等，這種情況一般應(yīng)遵循套期保值準(zhǔn)則（第24號準(zhǔn)則）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，不屬于中級會計實務(wù)的考試范圍。屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生金融工具與此相同。 　　（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 　　注意：會計處理時，也通過“交易性金融資產(chǎn)”科目來核算。 　　只有在滿足以下條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（直接指定的原因）： 　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。

7、 　　比如，同樣性質(zhì)的金融工具，假定企業(yè)發(fā)行該類金融工具時，將其作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債核算，后來該企業(yè)又購入其他企業(yè)所發(fā)行的同類金融工具，如果企業(yè)把取得的這項金融資產(chǎn)劃分為其他金融資產(chǎn)（比如持有至到期投資）等，就不合適了，因為持有至到期投資不是以公允價值計量，兩者的計量基礎(chǔ)就不一致了，所以只能將購入的該金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，這樣兩者的計量基礎(chǔ)才一致。（了解即可） 　　2.企業(yè)管理上的需要。企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。 　　但是，在活躍市場

8、中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 　　【例題1·多選題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)的有（?。?。 　　A.屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具 　　B.被指定為有效套期工具的衍生工具 　　C.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售 　　D.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理 　　[答疑編號326509<01<01] 『正確答案』CD 『答案解析』滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要

9、是為了近期內(nèi)出售；（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具等除外。 　　三、持有至到期投資 　?。ㄒ唬┒x 　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 　　注意：股票投資一定不能劃分為持有至到期投資，購入的債券投資才有可能劃分為持有至到期投資。 　　（二）特征 　　1.到期日固定、回收金額固定或可確定； 　　2.有明確意圖持有至到期。 　　存在下列情況之

10、一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期： 　?。?）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。 　?。?）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。 　?。?）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 　?。?）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 　　3.有能力持有至到期 　　“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。 　　存在下列情況之一的，表

11、明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期： 　?。?）沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 　?。?）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期； 　?。?）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況?！? 　　4.是非衍生金融資產(chǎn)； 　　5.在活躍市場上有報價（注意與“貸款和應(yīng)收款項”區(qū)分）。 　　 　　四、貸款和應(yīng)收款項 　　貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 　　劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融

12、資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。 　　企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項：（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，這類非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（3）初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似的基金等。

13、 　　【例題2·判斷題】因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。（?。? 　　[答疑編號326509<0102] 『正確答案』√ 『答案解析』因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。 　　五、可供出售金融資產(chǎn) 　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項；（2）持有到到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 　　【拓展】產(chǎn)生背景：可

14、供出售金融資產(chǎn)的產(chǎn)生及其核算特點（公允價值變動計入所有者權(quán)益）是相關(guān)各方利益博弈、妥協(xié)的結(jié)果。 　　企業(yè)取得一項債券投資，如果管理層的持有目的是只要獲利，隨時可出售，則作為交易性金融資產(chǎn)核算； 　　如果管理層明確表示將持有至到期，且有能力持有至到期，則一般應(yīng)作為持有至到期投資核算； 　　如果管理層持有意圖尚未明確，持有時間不確定，則可以將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 　　注意：兩類限售股權(quán) 　　1.股權(quán)分置改革中持有的股權(quán)：（1）重大影響之上，作為長期股權(quán)投資核算；（2）重大影響之下，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。 　　2.對持有的上市公司限售股權(quán)（不含股權(quán)分置改革中持有的）：（1）重大

15、影響之上，作為長期股權(quán)投資核算；（2）重大影響之下，作為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。 　　【例題3·多選題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算的有（?。?。 　　A.初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) 　　B.初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的衍生金融資產(chǎn) 　　C.股權(quán)分置改革中持有的重大影響之上的限售股權(quán)　　 　　D.股權(quán)分置改革中持有的重大影響之下的限售股權(quán) 　　[答疑編號326509<0103] 『正確答案』AD 『答案解析』衍生金融資產(chǎn)不可以作為可供出售金融資產(chǎn)；股權(quán)分置改革中持有的重大影響之上的限售股權(quán)，應(yīng)作為長

16、期股權(quán)投資核算。 　　六、金融資產(chǎn)的重分類 　　1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 　　2.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)三者之間，也不得隨意重分類。在符合一定條件時，可以重分類。 　　3.企業(yè)因持有意圖或能力改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企

17、業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大（通常比例為10%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 　　持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時的基本賬務(wù)處理： 　　借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值） 　　　　貸：持有至到期投資（攤余成本） 　　　　　　資本公積——其他資本公積（或借記） 　　注意：遇到以下情況時，不需重分類： 　　1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響； 　　2.根據(jù)合同約定的償付方式，企

18、業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 　　3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。比如因金融危機、政策法規(guī)變化等等因素引起的持有至到期投資的出售。 　　【例題4·判斷題】企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。（?。? 　　[答疑編號326509<0104] 『正確答案』× 『答案解析』劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按照準(zhǔn)則規(guī)定不能再劃分為其他的金融資產(chǎn)。 　　【例題5·判斷題】可供出售金融資產(chǎn)在某些情況下可重分類為持有至到期投資。（

19、?。? 　　[答疑編號326509<0105] 『正確答案』√ 『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)在符合規(guī)定的情況下可重分類為持有至到期投資。 　　【例題6·多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（?。?。 　　A.初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn) 　　B.初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn) 　　C.初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資 　　D.初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn) 　　[答疑編號326509<0106] 『正確答案』AB 『答案解析』持有至到期投資、貸款

20、和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，在滿足特定條件時，可以重分類。所以本題應(yīng)選AB。 第二節(jié)　金融資產(chǎn)的計量 　　一、金融資產(chǎn)的初始計量 　　1.計量原則：初始計量時，以公允價值計量。 　　【區(qū)分】這里講到的初始計量以公允價值計量與金融資產(chǎn)四分類中的第一類（以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）、第四類（可供出售金融資產(chǎn)）采用公允價值計量有區(qū)別。第一類和第四類強調(diào)的是后續(xù)計量。 　　所有資產(chǎn)的初始計量在理論上都應(yīng)是其公允價值。如，企業(yè)購入的持有至到期投資，其購買時價格為多少，就應(yīng)該記多少，體現(xiàn)的就是公允價值。 　　2.注意的問題： 　　（1）相關(guān)交易費

21、用（是指與金融資產(chǎn)的取得直接相關(guān)的新增交易費用。如，手續(xù)費、傭金、稅金等）：第一類金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益（投資收益）；其他三類金融資產(chǎn)計入初始入賬金額。 　?。?）買價中包括的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。 　　這部分股利/利息屬于購買方墊付的金額，單獨作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”核算。 　　【例題7·單選題】下列各項中，不應(yīng)計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價值的是（?。?。 　　A.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用 　　B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用 　　C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用 　　D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生

22、的交易費用 　　[答疑編號32650902<01] 『正確答案』B 『答案解析』交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)計入投資收益，其他幾項涉及的相關(guān)交易費用皆計入其初始入賬價值。 　　二、公允價值的確定 　　公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償確定的金額。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)且可獲得足夠數(shù)據(jù)的方法來計量公允價值，而且要盡可能使用相關(guān)的可觀察輸入值，盡量避免使用不可觀察輸入值。 　　公允價值在計量時應(yīng)分為三個層次： 　　第一層次是企業(yè)在計量日能獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上報價的，以該報價為依據(jù)確定公允價值； 　　第二層次是企業(yè)在計量

23、日能獲得類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報價，或相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債在非活躍市場上的報價的，以該報價為依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價值； 　　第三層次是企業(yè)無法獲得相同或類似資產(chǎn)可比市場交易價格的，以其他反映市場參與者對資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用的參為依據(jù)確定公允價值。 　?。ㄒ唬┐嬖诨钴S市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定 　　原則：采用活躍市場中的報價。 　　歸納： 　　1.在活躍市場上，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)的報價，是現(xiàn)行出價；擬購入的金融資產(chǎn)，是現(xiàn)行要價。 　　2.企業(yè)持有的金融資產(chǎn)為了規(guī)避風(fēng)險（如，外幣、儲備等），此時的公允價值一般為要價與出價的中間價。 　　3.有些金融資產(chǎn)雖然有活躍市場，但是

24、沒有明確的報價（即，沒有出價，沒有要價），那么此時應(yīng)該參照同類市場類似金融資產(chǎn)的最近的交易價格。 　　4.多項金融資產(chǎn)組合，那么應(yīng)該根據(jù)組合內(nèi)單項金融資產(chǎn)的數(shù)量與單位市場報價共同確定。 　　企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場報價不是公允價值的，應(yīng)當(dāng)對最近交易的市場報價作出適當(dāng)調(diào)整，以確定該金融資產(chǎn)的公允價值。 　　在實際操作中，當(dāng)企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場報價不是公允價值的，應(yīng)當(dāng)對最近交易的市場報價作出適當(dāng)調(diào)整，以確定該金融資產(chǎn)的公允價值。比如：①同一公司的股票，在不同證券交易所上市，股價不一致；②某些ST股，資不抵債，但股價比較高或持續(xù)漲停。 　?。ǘ┎淮嬖诨钴S市場的金融資

25、產(chǎn)公允價值的確定 　　思路：采用估值技術(shù)確定。 　　采用估計技術(shù)的依據(jù)： 　　1.相同環(huán)境下同類金融資產(chǎn)的市場價格；（重要依據(jù)） 　　2.現(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法確定； 　　3.采用期權(quán)定價模型等。 　　注意： 　　1.采用估值技術(shù)確定金融資產(chǎn)的公允價值時，應(yīng)當(dāng)盡可能使用市場參與者在金融資產(chǎn)定價時考慮的所有市場參數(shù)。如，期權(quán)的定價模型，通常要考慮的因素有：風(fēng)險、上行價格、下行價格等。 　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期使用沒有經(jīng)過修正或重新組合的金融資產(chǎn)公開交易價格校正所采用的估值技術(shù)，并測試該估值技術(shù)的有效性。 　　3.同類市場環(huán)境下同類金融資產(chǎn)存在的交易價格，始終是估值技術(shù)最好的一個依據(jù)。

26、 　　4.涉及到折現(xiàn)率的選擇。折現(xiàn)率一般采用同類金融資產(chǎn)相同環(huán)境下的市場利率。 　　5.沒有標(biāo)明利率的短期應(yīng)收款項的現(xiàn)值與實際交易價格相差很小的，可以按照實際交易價格計量。即根據(jù)會計成本與效益原則，不需要再采用復(fù)雜的估值技術(shù)進(jìn)行確定。 　　如，短期的應(yīng)收賬款，其期限本身就短，沒有必要進(jìn)行折現(xiàn)，計算折現(xiàn)率。 　　6.在活躍市場中沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，滿足下列條件之一的，標(biāo)明其公允價值能夠可靠計量： 　?。?）該金融工具公允價值合理估計數(shù)的變動區(qū)間很?。唬ㄈ?，采用上下限的平均數(shù)確定） 　　（2）該金融工具公允價值變動區(qū)間內(nèi)，各種

27、用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理地確定。（如，采用期望值的原理確定） 　　總結(jié)：存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定，采用市場報價；不存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定，應(yīng)采用科學(xué)合理的估值技術(shù)。 　　 　　三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 　?。ㄒ唬┰瓌t 　　1.第一類金融資產(chǎn)：公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益（“公允價值變動損益”科目），處置時，須將“公允價值變動損益”科目的余額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目； 　　2.第二類金融資產(chǎn)：應(yīng)用實際利率法，按攤余成本計量； 　　3.第三類金融資產(chǎn)：應(yīng)用實際利率法，按攤余成本計量； 　　4.第四類金融資產(chǎn)：公允價值計量，且其變動計入“資本公積

28、——其他資本公積”科目，處置時，需要將“資本公積——其他資本公積”科目的余額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目。 　?。ǘ嶋H利率法和攤余成本 　　1.實際利率法 　　（1）實際利率。實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。 　　實際利率和票面利率相對。 　　●金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以考慮。 　　●企業(yè)在確定實際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計未

29、來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來信用損失。 　　●金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預(yù)計時，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。 　?。?）持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)計算確定其實際利率，并在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（如，企業(yè)提前收回一部分本金，此時不能調(diào)整實際利率，只能改變投資的攤余成本。） 　　2.攤余成本 　　攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： 　　（1）扣除已償還的本金；（如，提前償還的本金，則計算時要將這部分本金扣除掉。） 　　（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷

30、形成的累計攤銷額；（簡單的講，就是利息調(diào)整的攤銷） 　?。?）扣除已發(fā)生的減值損失。（注意多選題的考察） 　　期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－現(xiàn)金流入－已償還本金－減值損失 　　投資收益/實際利息＝期初攤余成本×實際利率 　　現(xiàn)金流入/應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率 　　●持有至到期投資有三個明細(xì)賬： 　　 　　注：分期付息、一次還本債券，到期的利息直接通過“應(yīng)收利息”科目核算； 　　（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理 　　1.第一類金融資產(chǎn)：公允價值計量，且其變動形成的利得或損失計入當(dāng)期損益（通過“公允價值變動損益”科目核算），處置時，須將“公允價值變動損益”科目余額

31、轉(zhuǎn)到“投資收益”科目； 　　2.第二類金融資產(chǎn)：按攤余成本計量，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失計入當(dāng)期損益； 　　3.第三類金融資產(chǎn)：按攤余成本計量，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失計入當(dāng)期損益； 　　4.第四類金融資產(chǎn)：公允價值計量，且其變動形成的利得或損失計入資本公積，但在終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出并計入當(dāng)期損益。 　　【拓展】一般認(rèn)為，計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指計入資本公積——其他資本公積；計入利潤的利得和損失，是指計入營業(yè)外收支。 　　【例題8·多選題】下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本的有（?。?。 　　A.確認(rèn)的減值準(zhǔn)備 　　B.分期收回的本金

32、 　　C.利息調(diào)整的累計攤銷額 　　D.對到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息 　　[答疑編號3265090202] 『正確答案』ABCD 『答案解析』持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同，上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值（攤余成本），所以都應(yīng)選擇。 　　【例題9·多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)計量的說法中，錯誤的有（?。? 　　A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用作為初始確認(rèn)金額　 　　B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額 　　C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的

33、交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益 　　D.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益 　　[答疑編號3265090203] 『正確答案』AC 『答案解析』A選項“交易性金融資產(chǎn)”計量時發(fā)生的交易費用應(yīng)計入當(dāng)期“投資收益”。C選項相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入初始確認(rèn)金額。 　　四、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得該類金融資產(chǎn)時 　　1.按取得的公允價值計入“交易性金融資產(chǎn)——成本”； 　　2.取得時發(fā)生的交易費用不計入金融資產(chǎn)成本，計入當(dāng)期損益（投資收益）。 　　3.取得投資時買價中包含的已宣告但

34、尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計入金融資產(chǎn)成本。 　?。ㄗ⒁猓浩渌惤鹑谫Y產(chǎn)對于已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的處理和此處一致。） 　　具體會計分錄如下： 　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值） 　　　　投資收益（發(fā)生的交易費用） 　　　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 　　　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 　　　　貸：銀行存款等 　?。ǘ┏钟衅陂g收到現(xiàn)金股利或利息的處理。 　　1.收到取得金融資產(chǎn)時的應(yīng)收現(xiàn)金股利或利息 　　借：銀行存款 　　　　貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

35、 　　2.被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間產(chǎn)生的利息，應(yīng)計入投資收益。 　　借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 　　　　貸：投資收益 　　借：銀行存款 　　　　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動時 　　1.公允價值上升 　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　　　貸：公允價值變動損益 　　2.公允價值下降 　　借：公允價值變動損益 　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 　?。ㄋ模┏鍪劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)時 　　借：銀行存款 　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 　　　　　　　　　　　　 ——公允價值變動（也可能在借方） 　　　　　　投

36、資收益（差額，也可能在借方） 　　注意：處置時應(yīng)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”科目累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目： 　　借：公允價值變動損益 　　　　貸：投資收益 　　或做相反分錄。 　　最后這筆將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”的分錄不影響處置當(dāng)期損益。 　　之所以做這樣的處理，是因為公允價值變動損益是持有期間的浮動損益，屬于未實現(xiàn)的損益，因此在處置時，需要將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，以便通過“投資收益”來集中反映該項投資的整體收益情況。 　　【例題10·計算題】20×9年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1 000 000股，占乙

37、公司有表決權(quán)股份的5%，支付價款合計5 080 000元，其中，證券交易稅等交易費用8 000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 　　20×9年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元。 　　20×9年6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.20元。 　　20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤價為每股4.90元。 　　2×10年4月20日，乙公司宣告發(fā)放20×9年現(xiàn)金股利2 000 000元。 　　2×10年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利

38、。 　　2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時支付證券交易費用7 200元。 　　假定不考慮其他因素。 　　要求： 　　根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 　　[答疑編號32650903<01] 『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下： 　?。?）20×9年5月20日，購入乙公司股票1 000 000股 　　借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本　　　　　5 000 000 　　　　應(yīng)收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　　　 72 000 　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　　　8 000 　　　　貸：銀行

39、存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 080 000 　　乙公司股票的單位成本＝（5 080 000－72 000－8 000）÷1 000 000＝5.00（元/股） 　?。?）20×9年6月20日，收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　72 000 　　　　貸：應(yīng)收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　　　　　 72 000 　　（3）20×9年6月30日，確認(rèn)乙公司股票公允價值變動（5.20－5.00）×1 000 000＝200 000（元） 　　借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價值

40、變動　　200 000 　　　　貸：公允價值變動損益——乙公司股票　　　　　　　　　　　200 000 　?。?）20×9年12月31日，確認(rèn)乙公司股票公允價值變動＝（4.90－5.20）×1 000 000＝－300 000（元） 　　借：公允價值變動損益——乙公司股票　　　　　　　　　300 000 　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價值變動　　　　300 000 　?。?）2×10年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的價額2 000 000×5%＝100 000（元） 　　借：應(yīng)收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　 　100 000

41、　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000 　?。?）2×10年5月10日，收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100 000 　　　　貸：應(yīng)收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000 　?。?）2×10年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 492 800 　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 407 200 　　　　交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價值變動　 100 000

42、 　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本　　　　　　　5 000 000 　　▲乙公司股票出售價格＝4.50×1 000 000＝4 500 000（元） 　　▲出售乙公司股票取得的價款＝4 500 000－7 200＝4 492 800（元） 　　▲出售乙公司股票時的賬面余額＝5 000 000＋（－100 000）＝4 900 000（元） 　　▲出售乙公司股票的損益＝4 492 800－4 900 000＝－407 200（元） 　　同時，借：投資收益——乙公司股票　　　　　　　　　100 000 　　　　　　　貸：公允價值變動損益——乙公司股票　　　　　　　　10

43、0 000 　　原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動＝－100 000（元） 　　編制最后這筆分錄的目的，是為了使該金融資產(chǎn)的投資損益情況最終通過“投資收益”科目反映。這筆分錄不會影響當(dāng)期損益，因為該分錄借貸方均為損益類科目，在期末會分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方或貸方。 　　注意：如果題目問處置該項金融資產(chǎn)對損益的影響，則可以不考慮最后一筆分錄，如果問處置該項金融資產(chǎn)對“投資收益”科目的影響，則需要考慮最后一筆分錄。 　　【例題11·計算題】20×9年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司債券，支付價款合計2 060 000元，其中，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40 000元，交易費用

44、20 000元。該債券面值是2 000 000元，剩余期限為3年，票面年利率4%，每半年年末付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下： 　?。?）20×9年1月10日，收到丙公司債券20×8年下半年利息40 000元。 　?。?）20×9年6月30日，丙公司債券的公允價值為2 300 000元（不含利息）。 　?。?）20×9年7月10日，收到丙公司債券20×9年上半年的利息。 　?。?）20×9年12月31日，丙公司債券的公允價值是2 200 000元（不含利息）。 　?。?）2×10年1月10日，收到丙公司債券20×9年下半年的利息。 　?。?）2×10年6月20

45、日，通過二級市場出售丙公司的債券，取得價款2 360 000元。 　　假定不考慮其他因素。 　　要求： 　　根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 　　[答疑編號3265090302] 『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下： 　?。?）20×9年1月1日，從二級市場購入丙公司債券 　　借：交易性金融資產(chǎn)——丙公司債券——成本　　　　2 000 000 　　　　應(yīng)收利息——丙公司　　　　　　　　　　　　　　 40 000 　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 060 000

46、　?。?）20×9年1月10日，收到該債券20×8年下半年利息40 000元 　　借：銀行存款　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　40 000 　　　　貸：應(yīng)收利息——丙公司　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000 　?。?）20×9年6月30日，確認(rèn)丙公司債券公允價值變動300 000元（2 300 000－2 000 000）和投資收益40 000元（2 000 000×4%÷2） 　　借：交易性金融資產(chǎn)——丙公司債券——公允價值變動　300 000 　　　　貸：公允價值變動損益——丙公司債券　　　　　　　　　　300 000 　　借：應(yīng)收利息——丙公司　　　　　　　

47、　　　　　　　 40 000 　　　　貸：投資收益——丙公司債券　　　　　　　　　　　　　　 40 000 　?。?）20×9年7月10日是，收到丙公司債券20×9年上半年利息 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000 　　　　貸：應(yīng)收利息——丙公司　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000 　?。?）20×9年12月31日，確認(rèn)丙公司債券公允價值變動－100 000元（2 200 000－2 300 000）和投資收益40 000元（2 000 000×4%÷2） 　　借：公允價值變動損益——丙公司債券　　　　　　　　100 000 　　　　貸：

48、交易金融資產(chǎn)——丙公司債券——公允價值變動　　　　100 000 　　借：應(yīng)收利息——丙公司　　　　　　　　　　　　　　 40 000 　　　　貸：投資收益——丙公司債券　　　　　　　　　　　　　　 40 000 　　（6）2×10年1月10日，收到該丙公司債券20×9年下半年利息 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000 　　　　貸：應(yīng)收利息——丙公司　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000 　　（7）2×10年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 360 000 　　　　貸：交易性金

49、融資產(chǎn)——丙公司債券——成本　　　　　　2 000 000 　　　　　　　　　　　　　——丙公司債券——公允價值變動　　　200 000 　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 160 000 　　▲出售丙公司債券取得的價款＝2 360 000（元） 　　▲出售丙公司債券時的賬面余額＝2 000 000＋200 000＝2 200 000（元） 　　▲出售丙公司債券的損益＝2 360 000－2 200 000＝160 000（元） 　　同時，借：公允價值變動損益——丙公司債券　　　　 200 000 　　　　　　 貸：投資收益——丙公司債券　　　　　　　

50、　　　　200 000 　　原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動＝200 000（元） 　　【例題12·單選題】2<011年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權(quán)投資作為交易性的金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另外支付交易費用5萬元，甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（?。┤f元。 　　A.810　　　 　　B.815 　　C.830　　　 　　D.835 　　[答疑編號3265090303] 『正確答案』A 『答案解析』入賬價值＝830－20＝810（萬元）。交易性金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用5萬元應(yīng)計入投資收益。 　　【例

51、題13·單選題】甲公司2<010年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元，購入時乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算；2<010年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到的價款為960萬元，甲公司2<010年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。┤f元。 　　A.100　　　 　　B.116 　　C.120　　　 　　D.132 　　[答疑編號3265090304] 『正確答案』B 『答案解析』考點1：出售時賣價和交易性金融資產(chǎn)賬面價值之間的差

52、額計入投資收益；考點2：持有過程中累計產(chǎn)生的公允價值變動損益在出售時應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益（本題中為0）。另外購入時支付的交易費用也應(yīng)計入投資收益。 　　▲甲公司2<010年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝960－（860－4－0.16×100）－4＝116（萬元） 　　五、持有至到期投資的會計處理（取得、期末、出售或到期日） 　　▲持有至到期投資有三個明細(xì)科目：“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”。“成本”明細(xì)科目僅反映債券的面值，“應(yīng)計利息”明細(xì)科目在核算到期一次還本付息債券時才用。 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得的持有至到期投資 　　借：持有至到期投資——成本（面值） 　　　

53、　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在貸方） 　　　　貸：銀行存款等 　　注意：交易費用計入“利息調(diào)整”。 　?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日計算利息 　　具體會計分錄： 　　借：應(yīng)收利息（分期付息債券，票面利率×面值） 　　　　或持有至到期投資——應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券，票面利率×面值） 　　　　貸：投資收益（實際利息收入，期初攤余成本×實際利率） 　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，可能在借方） 　　注意： 　　1.利息調(diào)整攤銷金額一般是通過投資收益與應(yīng)收利息（或應(yīng)計利息）倒擠得到的。 　　2.如果是

54、到期一次還本付息債券，按票面利率與面值計算的利息計入應(yīng)計利息，在計算期末攤余成本時，不需要減去計入應(yīng)計利息的金額。因為應(yīng)計利息屬于持有至到期投資的明細(xì)科目，在持有期間不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。 　　期末攤余成本的一般計算公式如下： 　　 　　（三）出售持有至到期投資 　　借：銀行存款等 　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備 　　　　貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整明細(xì)科目余額） 　　　　　　投資收益（差額，也可能在借方） 　　【例題14·判斷題】（2<011年考題）計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項投資時確定，且在該項投資預(yù)期存續(xù)簽期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（　

55、） 　　[答疑編號3265090305] 『正確答案』對 『答案解析』企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，就應(yīng)當(dāng)計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 　　【例題15·計算題】20×9年1月1日，甲公司支付價款1 000 000元（含交易費用）從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59 000元），本金在債券到期時一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提

56、前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計A公司不會提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。 　　因為題目條件沒有告知實際利率，因此需要先計算實際利率。投資時的實際利率是使未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于初始投資成本的利率。 　　 　　說明：初始投資成本為100萬元，未來現(xiàn)金流量為：持有期間每年年末的利息5.9萬元、到期日的本金125萬元。 　　假定不考慮所得稅、減值損失等因素。 　　計算該債券的實際利率r： 　　59 000×（1＋r） －1＋59 000×（1＋r）－2＋59 000×（1＋r）－3＋59 000×（1＋r）－4＋（59 000＋1 2

57、50 000）×（1＋r）－5＝1 000 000 　　采用插值法，計算得出r＝10%。 　　表1　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元 日期 現(xiàn)金流入（a） 投資收益 （b）＝期初（d）×10% 已收回本金 （c）＝（a）－（b） 攤余成本余額 （d）=期初（d）+（b）－（a） 20×9年1月1日 　 　 　 1 000 000 20×9年12月31日 59 000 100 000 －41 000 1 041 000 2×10年12月31日 59 000

58、104 100 －45 100 1 086 100 2×11年12月31日 59 000 108 610 －49 610 1 135 710 2×12年12月31日 59 000 113 571 －54 571 1 190 281 2×13年12月31日 59 000 118 719* －59 719 1 250 000 小計 295 000 545 000 －250 000 1 250 000 2×13年12月31日 1 250 000 － 1 250 000 0

59、 合計 1 545 000 545 000 1 000 000 － 　　*尾數(shù)調(diào)整1 250 000＋59 000－1 190 281＝118 719（元） 　　 　　[答疑編號3265090306] 『正確答案』根據(jù)表1中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下： 　?。?）20×9年1月1日，購入A公司債券 　　借：持有至到期投資——A公司債券——成本　　　　1 250 000 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000 　　　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整　　　　　 250 000 　?。?）20

60、×9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收到債券利息 　　借：應(yīng)收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　 　59 000 　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整　　　 41 000 　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　　　　　 　100 000 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000 　　　　貸：應(yīng)收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000 　?。?）2×10年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收到債券利息 　　借：應(yīng)收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　 59 000 　　　　持

61、有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整　　　 45 100 　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　　　　　 　104 100 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000 　　　　貸：應(yīng)收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000 　?。?）2×11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收到債券利息 　　借：應(yīng)收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　 59 000 　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整　　　 49 610 　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　　　　　　 108 610 　

62、　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000 　　　　貸：應(yīng)收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000 　?。?）2×12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收到債券利息 　　借：應(yīng)收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　 59 000 　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整　　　 54 571 　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　　　　　　 113 571 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000 　　　　貸：應(yīng)收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

63、 　?。?）2×13年12月31日，確認(rèn)A公司債權(quán)實際利息收入、收到債券利息和本金 　　借：應(yīng)收利息——A公司 　　　　　　　　　　　　　　59 000 　　　　持有至到期投資——A公司債權(quán)——利息調(diào)整　　　 59 719 　　　　貸：投資收益——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　118 719 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000 　　　　貸：應(yīng)收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　 59 000 　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　1 250 000 　　　　貸：持有至到期投資——A公司債券——成本　　　　　　1 2

64、50 000 　　假定甲公司購買的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。此時，甲公司所購買A公司債券的實際利率r計算如下： 　?。?9 000＋59 000＋59 000＋59 000＋59 000＋1 250 000）×（1＋r） －5 ＝1 000 000， 　　由此計算得出r≈9.05%。 　　據(jù)此，調(diào)整表1表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表2所示 　　表2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元 日　期 現(xiàn)金流入（a） 投資收益 （b）＝期初（d）×9.05% 已收回的本金 （c）＝（a）－（b）

65、 攤余成本余額 （d）＝期初（d）+（b）－（a） 20×9年1月1日 0 　 　 1 000 000 20×9年12月31日 0 90 500 －90 500 1 090 500 2×10年12月31日 0 98 690.25 －98 690.25 1 189 190.25 2×11年12月31日 0 107 621.72 －107 621.72 1 296 811.97 2×12年12月31日 0 117 361.48 －117 361.48 1 414 173.45

66、 2×13年12月31日 295 000 130 826.55* 164 173.45 1 250 000 小　計 295 000 545 000 －250 000 2×13年12月31日 1 250 000 － 1 250 000 0 合　計 1 545 000 545 000 1 000 000 0 　　*尾數(shù)調(diào)整＝1 250 000＋295 000－1 414 173.45＝130 826.55（元） 　　[答疑編號3265090307] 『正確答案』根據(jù)表2中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下： 　?。?）20×9年1月1日，購入A公司債券 　　借：持有至到期投資——A公司債券——成本　　　　1 250 000 　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000 　　　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整　　　　　 250 000 　　（2）20×9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入 　　借：持有至到期投資——