《基礎會計學》教案.doc

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_第一章 總 論教學內(nèi)容：會計含義和特點，會計的職能和作用，會計對象，會計基本前提和一般原則，會計的核算方法與任務。教學目的與要求：通過本章學習使學生理解會計的含義和對象；掌握會計的基本職能與特點；了解會計核算的基本前提和一般原則；熟悉會計的核算和方法。教學重點與難點：本章重點是會計的概念、職能、對象及會計核算的基本前提和一般原則。講授中應注意對會計概念和會計對象的理解、分析。同時，應注意對會計職能、會計核算的前提和一般原則中難點問題的把握。教學方式：以講授為主，通過習題練習加深學生對會計基本理論的理解。本章共4學時。第一節(jié) 會計的基本概念 引入：同學們印象中的會計是什么？（要求大家暢所欲言，然后引入正題）一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）會計的產(chǎn)生 人類要生存,社會要發(fā)展，就離不開物質資料的生產(chǎn)。人們在進行物質資料的生產(chǎn)過程中，必然關心生產(chǎn)過程中的經(jīng)濟效益，關心生產(chǎn)活動中所發(fā)生的一切勞動耗費和取得的勞動成果。即必須以盡可能少的勞動耗費，取得盡可能大的勞動成果，以滿足人類不斷增長的物質和文化生活的需要。要實現(xiàn)這一點，就必須對物質資料的生產(chǎn)過程進行記錄、計算比較與分析，以加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益。 用來記錄、計算勞動耗費和勞動成果的行為就是會計活動。自從人類社會有了生產(chǎn)，就產(chǎn)生了會計活動。它是管理生產(chǎn)經(jīng)營過程，提高經(jīng)濟效益的重要手段。 （二）會計的發(fā)展會計是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，也是人們?yōu)榻M織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生并不斷得到發(fā)展的科學。 生產(chǎn)力水平不同，會計活動的范圍和方法不同。1.古代會計原始社會階段，生產(chǎn)力水平低，人們對于自己從事的生產(chǎn)活動最初只能用頭腦來記憶。隨著生產(chǎn)過程的日益復雜和勞動成果的不斷增多，人們開始用石子、樹枝來計量，后來發(fā)展到“結繩記事”，在木板和石板上刻契等。此時的會計只是生產(chǎn)者的一種附帶職能，核算相當簡單。奴隸社會后期，隨著生產(chǎn)的發(fā)展和剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)，需要記錄的事項日益增加，會計才逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，成為一項獨立的職能。封建社會時期，主要核算朝廷官府的錢、糧、財、賦、稅等收支活動。清代學者焦循這樣來解釋“會計”：“零星算之為計，總合算之為會?！碧扑蝺纱俏覈鴷嬋姘l(fā)展的時期。在宋朝出現(xiàn)了第一個比較完備的會計組織機構“會計司”，在會計結賬方法上采用了“四柱清冊”，即“舊管+新收開除=實在”?！八闹鍍浴笔俏覈糯鷷嫷慕艹龀删椭唬瑢ξ覈鴷嫷陌l(fā)展產(chǎn)生過重大影響。2.近代會計近代會計是以1494年意大利數(shù)學家盧卡巴基阿勒提出的復式簿記為標志的。復式簿記系統(tǒng)的產(chǎn)生是一個劃時代的革命，是會計發(fā)展史上的一個里程碑，標志著會計由古代會計進入近代會計。復式簿記不僅是一個會計記錄方法，更重要的是它提供了一系列科學的會計學觀念，并購建了以日記賬、分類賬和總賬三種賬簿為基礎的會計制度。3.現(xiàn)代會計現(xiàn)代會計是指20世紀50年代以后，在發(fā)達的市場經(jīng)濟國家發(fā)展起來的會計系統(tǒng)，隨著現(xiàn)代數(shù)學方法和電子計算機在會計領域的應用，引發(fā)了會計的深刻變化：財務會計（對內(nèi)）和管理會計（對外）相結合?？偨Y：會計產(chǎn)生于生產(chǎn)實踐，并在生產(chǎn)實踐中得到發(fā)展。經(jīng)濟越發(fā)展，管理越需要加強，會計就越重要。 二、會計的含義和特點 （一）會計的含義 會計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，一方面對生產(chǎn)過程中人力、物力的消耗及勞動產(chǎn)品的數(shù)量進行記錄、計算；另一方面還要對生產(chǎn)過程的耗費和勞動成果進行比較、分析，以促使人們節(jié)約勞動耗費，提高經(jīng)濟效益。 所以，會計的含義可概括為：會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，它是以貨幣為主要計量單位，對企業(yè)、事業(yè)、行政單位的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督，借以加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益的一種管理活動。會計的含義可以概括為以下要點：特征：以貨幣為主要計量單位。對象：企業(yè)、事業(yè)、行政單位的經(jīng)濟業(yè)務。職能：核算和監(jiān)督。目標：對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算和監(jiān)督，以加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益。本質：是一種管理活動。 （二）會計的特點（1）以貨幣作為主要的計量尺度企業(yè)對經(jīng)濟活動的記錄可以用不同的計量尺度，如實物量度、勞動量度、貨幣量度等。但在商品經(jīng)濟條件下，會計所使用的只能是貨幣量度。這是因為實物量度只能總計同一種類的物資，勞動量度只能核算工作時間方面的耗費，都不能綜合反映各種不同的經(jīng)濟活動。因此，會計只能以貨幣作為主要的計量單位，以其他量度作為輔助計量單位，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行綜合地核算和監(jiān)督。（2）嚴格地以會計憑證為核算依據(jù)會計對于經(jīng)濟活動的核算，必須取得或填制合法的書面憑證。這些憑證不僅記錄了經(jīng)濟活動內(nèi)容，而且可以明確經(jīng)濟責任。會計只有依據(jù)合法的憑證記錄經(jīng)濟業(yè)務，才能如實反映經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)濟管理提供真實可靠的信息。（3）會計核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性會計核算的連續(xù)性，是指會計核算應按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的先后順序不間斷地記錄；會計核算的系統(tǒng)性，是指對發(fā)生的經(jīng)濟事項要進行科學的分類、匯總、加工整理，提供綜合會計信息；會計核算的完整性，是指對企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務都要進行計量、記錄、報告，不允許有任何遺漏。 三、會計的基本職能與作用 （一）會計的職能會計的職能，就是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。會計管理就是通過會計的職能來實現(xiàn)的。會計的基本職能有二：會計核算和會計監(jiān)督。 會計核算職能 會計的核算職能，是指會計通過確認、計量、記錄、報告，從數(shù)量上反映各會計主體經(jīng)濟活動的發(fā)生及完成情況，為經(jīng)濟管理提供信息的功能。 會計監(jiān)督職能 會計的監(jiān)督職能，是指會計按照一定的目的和要求，利用會計核算所取得的會計信息，對會計主體的經(jīng)濟活動進行事前、事中和事后的控制，使之達到預期目標的功能。 監(jiān)督的依據(jù)：各種法規(guī)、制度、計劃、預算。 會計核算與會計監(jiān)督的關系：會計核算是會計監(jiān)督的前提，沒有會計核算提供數(shù)據(jù)，會計監(jiān)督就失去了客觀依據(jù)；但如果只有會計核算而不進行監(jiān)督，會計核算就缺乏了質量保證，也就不能發(fā)揮會計核算的作用。 （二）會計的作用會計的作用就是人們利用會計活動要達到什么目標，即主要明確以下三個問題： 第一，向誰提供會計信息？ 第二，提供哪些會計信息？ 第三，如何提供會計信息？ 注：在此主要分析前兩個問題，至于如何提供信息將在以后各章介紹 1向與企業(yè)有直接利益關系的個人或群體提供 （1）投資者（包括股東或潛在的投資者）。利用會計信息作為評價管理者的經(jīng)營業(yè)績和進行投資決策的依據(jù)。 （2）債權人（包括銀行和其他金融機構）。利用會計信息作為貸款決策的依據(jù)。他們需要的會計信息包括：企業(yè)的財務實力、償債能力如何；負債比率高低；貸款的風險及風險程度的高低等。 （3）財稅部門。利用會計信息，了解企業(yè)獲利能力和國家規(guī)定的納稅法定義務是否履行；是否遵守有關法律、法規(guī)規(guī)定；向政府法定機構提供的各種報告是否正確等等。 2向企業(yè)管理者提供 作為籌資、投資、生產(chǎn)、營銷等決策的依據(jù)；同時，也為了解整個生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績提供信息。 3.向其他用戶（包括職工、顧客等）提供 他們需要了解企業(yè)經(jīng)營方向是否正確，以保證穩(wěn)定的工作；企業(yè)福利待遇有何變動；企業(yè)的工資待遇如何等等。 總之，會計作用是指向企業(yè)管理者和外界有關方面提供有用的會計信息。 第二節(jié) 會計對象一、會計對象的概念會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。會計的對象即社會再生產(chǎn)過程中的資金運動，或者也可以說是企業(yè)中能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。社會再生產(chǎn)過程是由生產(chǎn)、分配、交換和消費四個相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)所構成，它包括各種各樣的經(jīng)濟活動。會計并不能核算和監(jiān)督再生產(chǎn)過程中的全部經(jīng)濟活動，而只能核算和監(jiān)督再生產(chǎn)過程中可以用貨幣表現(xiàn)的那些內(nèi)容。注意：會計對象必須可以用貨幣進行計量。如簽定合同等不可以作為會計的對象。二、企業(yè)會計的具體對象企業(yè)會計的對象可表述為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的資金運動。企業(yè)資金運動具體表述如下：（1）資金的籌集。企業(yè)籌集資金主要有兩種方式：一是投資者投入，二是向債權人借入。企業(yè)籌集資金進入企業(yè)的形態(tài)有貨幣、實物、證券和無形資產(chǎn)。（2）資金的循環(huán)和周轉由于社會再生產(chǎn)活動是由各個具體的企業(yè)、事業(yè)行政等單位共同完成的，各單位在社會再生產(chǎn)過程中承擔的任務不同，經(jīng)濟活動的內(nèi)容不同，所以各單位會計核算和監(jiān)督的具體對象也不同。以工業(yè)企業(yè)為例，其生產(chǎn)經(jīng)營活動是以生產(chǎn)過程為中心的供應過程、生產(chǎn)過程和銷售過程的統(tǒng)一。如下圖所示:供應過程生產(chǎn)過程銷售過程資金投入貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金資金分配與退出資金循環(huán)和周期供應過程是生產(chǎn)的準備階段。在供應過程中，企業(yè)用貨幣資金購買生產(chǎn)所需的各種材料物資，形成必要的物資儲備。這樣，貨幣資金就轉變?yōu)閮滟Y金。生產(chǎn)過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的中心環(huán)節(jié)。在生產(chǎn)過程中，儲備的物資不斷投入生產(chǎn)，并改變其形態(tài)，構成生產(chǎn)中的在產(chǎn)品，儲備資金轉變?yōu)樯a(chǎn)資金 ；同時，企業(yè)還要用貨幣資金支付職工工資和其他生產(chǎn)費用，使一部分貨幣資金直接轉化為生產(chǎn)資金；此外，固定資產(chǎn)由于使用會發(fā)生損耗，其損耗的價值也以折舊的形式轉化為生產(chǎn)資金。隨著施工生產(chǎn)過程的進行，未完工程逐步完工，生產(chǎn)資金就轉化為成品資金。銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終環(huán)節(jié)。在銷售過程中，企業(yè)通過銷售產(chǎn)品，實現(xiàn)其價值并收回貨款，成品資金就轉化為貨幣資金。（3）資金的退出企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動收取的貨幣資金，除了用于補償生產(chǎn)過程中的資金耗費外，還要按有關規(guī)定以稅金形式上交國家。以收抵支后剩余部分即為企業(yè)的凈利潤，按凈利潤的一定比例提取必要的留存收益外，要按出資比例向投資者分配利潤。企業(yè)實現(xiàn)利潤的一部分，稅后利潤再根據(jù)國家規(guī)定進行分配。一部分以積累形式留歸企業(yè)，形成企業(yè)的盈余公積金、公益金和未分配利潤，一部分以投資回報的形式分配給投資者。另外，企業(yè)還要向債權人償還債務。以上活動都會使資金退出企業(yè)?？梢?，企業(yè)的會計對象就是企業(yè)經(jīng)營活動中的資金運動。注意：經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容會由于單位性質的不同而不同。 第三節(jié) 會計核算的基本前提和一般原則一、會計核算的基本前提會計核算的基本前提又稱基本假設，是對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的人為限定。會計核算的前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項基本假設。 1會計主體會計主體是指會計工作為之服務的特定單位或組織。它限定了會計工作的空間范圍，要求會計核算應當區(qū)分自身經(jīng)濟活動與其他單位的經(jīng)濟活動，區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟活動與企業(yè)投資人及企業(yè)職工個人的的經(jīng)濟活動。明確哪些經(jīng)濟活動應當予以確認、計量和報告，哪些不屬于自己的核算范圍。例甲企業(yè)從乙企業(yè)購入材料，站在不同的會計主體角度其核算是不同的。甲企業(yè)為主體時，會計核算為一項購進業(yè)務，乙企業(yè)為主體則為銷售業(yè)務。2持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計核算應以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否因倒閉、解散而清算。它規(guī)定了會計工作的時間范圍。持續(xù)經(jīng)營時，企業(yè)能夠對資產(chǎn)按取得時的實際成本計價，按期收回應收款，并按照自己的承諾償還所負擔的債務，對多期受益的費用支出進行攤配等。3會計分期會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動，人為地分割為若干個相等的期間，以定期反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。會計期間通常有年度、半年度、季度和月份之分。我國規(guī)定以公歷每年一月一日起至十二月三十一日止，為一個會計年度。4貨幣計量貨幣計量是指在會計核算中用貨幣作為主要計量單位，記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。在我國，以人民幣“元”作為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可選用某種外幣作為記賬本位幣，但在編制會計報表時應當折算為人民幣反映。二、 會計核算的一般原則會計核算的一般原則是會計核算應遵循的基本規(guī)范和規(guī)則。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循以下基本原則：1客觀性原則?？陀^性原則又稱真實性原則，是指會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項，以及證明這些交易或事項發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，保證提供真實可靠的會計信息。2實質重于形式原則。是指企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應當僅僅以它們的法律形式作為核算依據(jù)。如融資租入固定資產(chǎn)時，雖然承租企業(yè)從法律形式上尚未獲得該資產(chǎn)的所有權，但由于已取得了該資產(chǎn)的長期使用權，而且租賃期滿后該資產(chǎn)通常會歸承租企業(yè)所有，因此承租企業(yè)應在租入時就將該資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)進行核算。3相關性原則。也稱有用性原則，指企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，以滿足不同會計信息使用者的需要。4一貫性原則。指同一企業(yè)不同時期使用的會計核算方法應當保持一致，不得隨意變更，以保證各個會計期間的財務指標具有可比性。當然，一貫性原則并非要求企業(yè)絕對不能變更會計核算方法。如有充分理由需要變更時，企業(yè)完全可以根據(jù)實際情況選擇使用更能客觀、真實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的會計處理方法。但是，應當將變更的內(nèi)容、原因以及對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響等，在財務會計報告中予以說明。5可比性原則。指不同企業(yè)的會計核算應當按照統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行，從而提供相同口徑的會計指標，便于比較、分析、匯總。6及時性原則。是指會計核算工作應當講求實效，按照規(guī)定的時間，及時提供會計信息，以滿足有關方面管理的需要，不得提前或延后。7明晰性原則。指會計記錄和會計報告必須清晰明了，有利于會計信息使用者準確地理解會計信息的內(nèi)容，從而更好地加以利用。8權責發(fā)生制原則。是指以應收、應付為標準來確認各個經(jīng)營期間收入與費用的方法。即凡是屬于本期的收入或費用，不論款項是否在本期收付，均作為本期的收入或費用處理；相反，凡不屬于本期的收入或費用，即使款項在本期收付，也不作為本期的收入或費用處理。企業(yè)只有按照權責發(fā)生制進行收入和費用的核算，才能準確地反映特定會計期間的財務狀況和經(jīng)營成果，提供正確的會計信息。9配比原則。指在某一會計期間實現(xiàn)的收入和為取得這些收入而發(fā)生的成本、費用應當在該會計期間確認，以計算該會計期所實現(xiàn)的凈損益。配比原則要求企業(yè)對一定期間的收入和費用根據(jù)其因果關系進行確認、計量，以正確計算和考核企業(yè)的經(jīng)營成果。10實際成本計價原則。是指企業(yè)所擁有的各項資產(chǎn)，都應當按取得時的實際支出計價。除國家另有規(guī)定外，即使物價變動，也不得自行調(diào)整其賬面價值。資產(chǎn)按實際成本計價，有原始憑證為依據(jù)，具有客觀性和可驗證性，也便于會計核算和事后查考。11劃分收益性支出與資本性支出的原則。企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出和資本性支出的界限，以正確計算當期損益。凡支出的效益僅與本年度（或一個營業(yè)周期）有關的，應當作為收益性支出，計入當期損益；凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）有關的，應當作為資本性支出，計入資產(chǎn)價值，并按收益期限分攤計入各期損益。12謹慎原則。是指對會計事項的處理有多種不同的方法可供選擇時，應選擇一種不導致企業(yè)虛增盈利的方法，使企業(yè)的會計核算建立在穩(wěn)妥可靠的基礎上。如對應收款項計提壞賬準備，固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊等。謹慎原則要求企業(yè)必須充分估計可能發(fā)生的損失，但不能預計不確定的收益。13重要性原則。是指在會計核算中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對于重要的會計事項，必須按規(guī)定的方法和程序進行處理，并在財務報告中予以充分、準確的披漏；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可以適當簡化，合并處理。第四節(jié) 會計核算的方法 會計核算的方法包括設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表等七種。一、設置賬戶設置賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種專門方法。二、復式記賬復式記賬是通過在兩個或兩個以上相互對應的賬戶中，雙重平衡地記錄發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務的一種專門方法。三、填制和審核憑證填制和審核憑證，是為了審查經(jīng)濟業(yè)務是否合理合法，保證登記賬簿的會計記錄正確、完整而采用的一種專門方法。對于任何一項經(jīng)濟業(yè)務都要取得原始憑證，并按照審核無誤的原始憑證，應用復式記賬方法將經(jīng)濟業(yè)務科學地登記在記賬憑證上，對記賬憑證進行再審核后，作為登記賬簿的依據(jù)，以保證會計記錄的真實正確。四、登記賬簿登記賬簿是根據(jù)正確無誤的會計憑證，在賬簿上系統(tǒng)地、連續(xù)地、完整地順序記錄經(jīng)濟活動的一種專門方法。五、成本計算成本計算是按照一定的成本計算對象歸集生產(chǎn)費用，計算各該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。六、財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是通過盤點實物、核對往來款項來查明財產(chǎn)和資金實有數(shù)額，保證賬實相符的一種專門方法。七、編制會計報表編制會計報表，就是將一定時期會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果總括的加以反映，為會計信息的使用者提供會計信息的一種方法。上述會計核算的專門方法之間相互聯(lián)系、密切結合， 組成了一個完整的會計核算方法體系。其關系如下圖所示：注意：設置賬戶、復式記賬、成本計算和財產(chǎn)清查是是會計核算的基本方法與技術，它們都需要通過填制和審核憑證、登記賬簿的實務操作方法表現(xiàn)出來，并通過編制會計報表反應其信息。所以，填制與審核憑證、登記賬簿和編制會計報表是會計核算的中心環(huán)節(jié)。第二章會計要素和會計等式教學內(nèi)容：會計要素、會計等式、及經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響。教學目的與要求：通過本章學習，掌握會計要素定義、特征和具體內(nèi)容，掌握會計等式的含義、會計等式的恒等關系和會計等式的作用。教學重點與難點：本章重點是會計要素和會計等式。教學方式與時間分配：以講授為主，舉例說明會計要素和會計等式的運用。本章共4學時。第一節(jié) 會計要素 會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。我國企業(yè)會計準則將會計對象劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大要素。其中資產(chǎn)、負債、所有者權益是反映財務狀況的要素，收入、費用、利潤是反映財務成果的要素。 一、反映財務狀況的會計要素 資產(chǎn) 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成的并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。根據(jù)上述定義，資產(chǎn)具有以下特征：第一，資產(chǎn)是由過去的交易或者事項形成的。資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預期的資產(chǎn)。第二，資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。說明企業(yè)的資產(chǎn)可以是擁有也是可以是控制的。“擁有”是具有該項資源的所有權； “控制”是指不具有該項資源的所有權但是可以控制其使用并享有該項資源帶來的經(jīng)濟利益。如融資租入固定資產(chǎn)，雖然所有權不屬于企業(yè)，但按照實質重于形式原則的要求，也應當將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認。 第三，資產(chǎn)必須是能夠以貨幣計量是。即能夠運用貨幣計量其價值，否則就不能將其作為資產(chǎn)確認。如某企業(yè)壟斷占有某種優(yōu)質礦產(chǎn)資源，這對于該企業(yè)來說是一大經(jīng)濟資源，它有利于企業(yè)生產(chǎn)出優(yōu)質產(chǎn)品，能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟效益，但是，由于無法用貨幣對該礦產(chǎn)品資產(chǎn)的價值進行計量，所以不能將其作為資產(chǎn)予以確認。 第四、資產(chǎn)必須是能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的經(jīng)濟資源，即必須具有使用價值。沒有使用價值的物品，未能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益的，則不作為資產(chǎn)予以確認。資產(chǎn)按照在經(jīng)營活動中的流動性和存在形態(tài)，劃分為：流動資產(chǎn)：指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，一般包括現(xiàn)金及銀行存款、短期投資、應收及預付款項、存貨、待攤費用等。長期投資：指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過一年（不含一年）的各種股權性質的投資，不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券，其他債權投資和其他長期投資。固定資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的，使用期限超過一年，單位價值較高的有形資產(chǎn)。如房屋，建筑物機器、機械、運輸工具等。無形資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。如：非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。其他資產(chǎn)：指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。 負債 負債是指由于過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債具有以下特征：第一，負債是基于過去的交易或事項而產(chǎn)生的。即導致負債的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生。第二，負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務?！艾F(xiàn)時義務”不等同于“未來承諾”，只有在資產(chǎn)已經(jīng)獲得時才產(chǎn)生義務。如銀行存款、應付賬款等。第三，負債是需要企業(yè)在未來某一日期通過交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務來清償?shù)牧x務。償還債務會使經(jīng)濟利益的流出企業(yè)。負債按照償還期的長短，分為流動負債和長期負債。流動負債指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付工資、應交稅金、預提費用等。長期負債指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券等。 所有者權益所有者權益是指所有者對企業(yè)資產(chǎn)享有的權利和利益。其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。其特點有：第一，所有者權益在一般情況下，企業(yè)不需要歸還其投資者。（而負債負有償還和支付利息的義務）。第二，在企業(yè)清算時，所有者權益只有在清償所有的負債后，才返還給投資者，（負債擁有優(yōu)先清償權）。第三，所有者權益中的基本部分可以參與企業(yè)利潤的分配（而負債則不能參與）。所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積金和未分配利潤。投入資本是指投資者按企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。注意：投資者實際投入的財產(chǎn)物資如果超過其認繳的注冊資本額，超過部分不能計入投入資本，而應作為資本溢價計入資本公積。資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于特殊原因形成的資本，并非由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所獲得的利潤形成的資本增值，如前述的資本溢價以及接受捐贈資產(chǎn)的價值等。盈余公積是指按照國家有關規(guī)定從利潤中提取的公共積累，包括盈余公積金和公益金。未分配利潤是指企業(yè)本期未分配完的或待以后年度分配的利潤。其中前兩項內(nèi)容來源于外部投入，而兩項來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得。 二、反映經(jīng)營成果的會計要素 1收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。其特征有：第一，收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。日?；顒邮侵父拍钪刑岬降娜N情況。日?；顒右酝獾钠渌顒訉е碌慕?jīng)濟利益的流入在我國會計準則中不作為收入，而作為“營業(yè)外收入”。第二，收入可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少。如：增加銀行存款、減少預收賬款第三，收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。第四，收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。收入的內(nèi)容包括：主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入2費用費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。其特點有：第一，費用從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。日?；顒右酝獾钠渌顒訉е碌慕?jīng)濟利益的流出在我國會計準則中不作為費用，而作為“營業(yè)外支出”。第二，費用可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的增加。如：減少銀行存款、增加應付款項。第三，費用能導致企業(yè)所有者權益的減少。費用的分類如下圖：3利潤利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤，投資凈收益和營業(yè)外收支凈額等。其特征有：第一，收入的實現(xiàn)是利潤的重要前提。第二，利潤是收入抵減費用后的差額形成的。第二節(jié) 會計等式一、會計等式的含義 (一)靜態(tài)會計等式任何一個會計主體為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必需擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟資源，這些經(jīng)濟資源在會計上稱為“資產(chǎn)”。資產(chǎn)最初進入企業(yè)時有兩個渠道，一是所有者提供的，二是債權人提供的。他們對企業(yè)提供了資產(chǎn)，就應對企業(yè)的資產(chǎn)擁有要求權，這種對企業(yè)資產(chǎn)的要求權，在會計上稱為 “權益”。因此，一個會計主體的全部資產(chǎn)應當?shù)扔诟饔嘘P提供者對這些資產(chǎn)的權益總和，即用公式表示為： 資產(chǎn)權益資產(chǎn)負債十所有者權益資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么經(jīng)濟資源和多少經(jīng)濟資源，而權益則表明是誰提供了這些經(jīng)濟資源，是誰對這些經(jīng)濟資源具有索償權。資產(chǎn)、負債、所有者權益是靜態(tài)會計要素，其組合而成反映企業(yè)一定日期財務狀況的等式，是靜態(tài)的會計等式。例：宏達建筑公司2003年12月31日資產(chǎn)、負債和所有者權益狀況見下表： 資產(chǎn)金額負債及所有者權益金額現(xiàn)金5 800短期借款21 200銀行存款31 500應付賬款10 000應收賬款10 000應付工資20 000庫存材料61 900實收資本250 000固定資產(chǎn)210 000盈余公積18 000合計319 200合計319 200從表2.1可以看出，企業(yè)的資產(chǎn)總額為319 200元，所有者權益總額為268 000元，負債總額為51 200元，權益總計為319 200元，資產(chǎn)總額與權益總額相等。 (二)動態(tài)會計等式在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然會取得收入，也會發(fā)生各種費用。企業(yè)應按照配比原則將收入與費用進行比較，收入超過費用的部分，就是企業(yè)取得的利潤；反之，則為虧損。其關系可用下列等式表示：收入一費用利潤企業(yè)取得利潤，表示企業(yè)生產(chǎn)中增加的資產(chǎn)，企業(yè)發(fā)生虧損，表示企業(yè)資產(chǎn)的減少。所以當企業(yè)處于生產(chǎn)經(jīng)營過程中時,上述兩個等式可合并為：資產(chǎn)負債十所有者權益十(收入一費用)資產(chǎn)+ 費用負債十所有者權益十收入由動態(tài)會計要素收入、費用、利潤組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的會計等式是動態(tài)的會計等式。月末：本期發(fā)生的收入和費用結轉利潤，利潤分配后會計要素關系又變形為靜態(tài)會計等式：資產(chǎn)負債十所有者權益二、經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式的影響（一）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生是否會影響會計的等式的關系企業(yè)在經(jīng)營過程中，不斷發(fā)生各種經(jīng)濟業(yè)務，這些引起資產(chǎn)和權益發(fā)生增減變化的一切業(yè)務，稱為“會計事項”或“經(jīng)濟業(yè)務”。 會計事項的發(fā)生必然會引起各個會計要素相應的增減變化。但不論發(fā)生何種經(jīng)濟業(yè)務，會計要素怎樣變化，都不會破壞會計等式的平衡關系。（二）為什么經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生不會影響會計的等式關系？因為企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務雖然紛繁復雜，但歸納起來不外乎以下四種基本類型。1引起資產(chǎn)之間有增有減； 2引起權益之間有增有減；3引起資產(chǎn)與權益同時增加；4引起資產(chǎn)與權益同時減少。 仍沿用上例的資料，假設該公司2003年12月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：（1）以銀行存款20 000元購入庫存材料。這項業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的庫存材料資產(chǎn)增加了20 000元，同時使另一項資產(chǎn)銀行存款減少了20 000元，資產(chǎn)項目一增一減，增減金額相等，資產(chǎn)總額不變，資產(chǎn)總額與權益總額依然相等。（2）企業(yè)向銀行借入短期借款10 000元歸還前欠的應付賬款。這項業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的流動負債短期借款增加了10 000元，同時使另一項流動負債應付賬款減少了10 000元，負債項目一增一減，增減金額相等，權益總額不變，資產(chǎn)總額與權益總額依然相等。（3）企業(yè)接受投資者投入的設備兩臺，價值200 000元。這項業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加了200 000元，同時使企業(yè)的實收資本也增加了200 000元，資產(chǎn)與權益項目同時增加，增加的金額相等，資產(chǎn)總額與權益總額依然保持平衡關系。（4）企業(yè)以現(xiàn)金3 000元支付應付職工的工資。這項業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)減少了3000元，同時使一項流動負債應付工資也減少了3000元，資產(chǎn)與權益項目同時減少，減少的金額相等，資產(chǎn)總額與權益總額依然保持平衡關系。上述經(jīng)濟業(yè)務引起宏達建筑公司資產(chǎn)與權益的增減變化情況及結果如下表所示： 資產(chǎn)金額權益金額現(xiàn)金5800-3000短期借款21200+10000銀行存款31500-20000應付賬款10000-10000應收賬款10000應付工資20000-3000庫存材料61900+20000實收資本250000+200000固定資產(chǎn)210000+200000盈余公積18000合 計319200+197000合 計319200+197000綜上所述可知：經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，如果引起資產(chǎn)和權益兩方項目發(fā)生變動，資產(chǎn)總額和權益總額會同時增加或同時減少，但增減后的雙方總額仍然相等，不會破壞二者的平衡關系； 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，如果只引起資產(chǎn)或者權益一方項目發(fā)生變動，不僅不會破壞資產(chǎn)與權益的平衡關系，而且原來的總額也保持不變；由此可見，任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都不會破壞資產(chǎn)與權益之間的平衡關系。正確理解和運用這一平衡關系，對于掌握按這一平衡關系建立的各種會計核算方法具有重要意義。三、會計等式的作用會計等式的平衡原理揭示了企業(yè)會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，為復式記賬、試算平衡和編制會計報表提供了理論依據(jù)。第三章會計科目和賬戶教學內(nèi)容：會計科目、會計賬戶、復式記賬以及總分類核算和明細分類核算。教學目的與要求：通過本章學習，使學生理解會計賬戶、會計賬戶及二者的聯(lián)系與區(qū)別，掌握借貸記賬法的基本原理和具體內(nèi)容，掌握平行登記要點與方法等，使學生初步熟悉記賬方法。教學重點與難點：本章重點借貸記賬法的基本內(nèi)容，難點是借貸記賬法的運用。教學方式與時間分配：以講授為主，舉例說明借貸記賬法的運用。本章共2學時。第一節(jié) 會計科目 一、會計科目的概念和意義會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，設置會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容加以科學分類，進行歸類反映和控制的一種方法。1.會計科目的概念會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。2.會計科目的意義會計科目是復式記賬的基礎。是編制記賬憑證的基礎。二、會計科目設置的原則合法性原則相關性原則實用性原則統(tǒng)一性與靈活性相結合原則相對穩(wěn)定的原則三、會計科目的分類、按會計要素分：資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類、按提供核算指標的詳細程度分：總分類科目（一級科目財政部統(tǒng)一制定）、明細科目。第二節(jié) 會計賬戶 一、賬戶及與會計科目的異同 賬戶根據(jù)會計賬戶設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素的增減變化情況及其結果。 會計科目與賬戶既有聯(lián)系又有區(qū)別。 聯(lián)系：都是用來分門別類地反映會計對象的具體內(nèi)容。 區(qū)別：會計科目只是賬戶的名稱。它只能表明某項經(jīng)濟內(nèi)容；而賬戶除了名稱外，還具有一定的結構和格式， 并記錄經(jīng)濟業(yè)務的增減變化及結果。 二、賬戶的一般結構 為了在賬戶中記錄各項經(jīng)濟業(yè)務，所開設的賬戶應具一定的結構。從企業(yè)來講，各項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，引起會計要素變動不外乎是增加和減少兩種情況。因此，賬戶的基本結構通常就劃分為左、右兩方，一方用來記錄增加，另一方用來記錄減少，其結構如下： 賬戶 期初余額 本期增加數(shù) 本期減少數(shù) . . . . . . . 期末余額 上列賬戶格式反映的是賬戶的簡化結構，賬戶的一般結構如下表：賬戶名稱（會計賬戶）年憑證編號摘要借方貸方借貸余額月日其內(nèi)容應包含以下幾個方面： 賬戶的名稱（即會計科目）； 日期和摘要（記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期和概括說明經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容）； 增加和減少的金額及余額； 憑證號數(shù)（說明賬戶記錄的依據(jù)）。 上述賬戶中記錄的四個方面的金額存在如下的等式關系： 期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額至于上述賬戶的左右兩方，究竟哪一方記錄增加，哪一方記錄減少應視其所采取的記賬方法和各賬戶的經(jīng)濟性質而定。第四章 復式記賬 教學內(nèi)容：復式記賬基本原理和具體內(nèi)容教學目的與要求：通過本章學習，使學生掌握借貸記賬法的基本原理和具體內(nèi)容，掌握平行登記要點與方法等，使學生初步熟悉記賬方法。教學重點與難點：本章重點借貸記賬法的基本內(nèi)容，教學方式與時間分配：以講授為主。本章共4學時。一、復式記賬的基本原理1.復式記賬法的概念復式記賬，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中同時進行登記。從復式記賬的定義中可知，它的核心有兩點：一是相等的金額；二是需要在兩個或兩個以上的賬戶中反映。2.復式記賬法的特點與單式記賬法相比較，復式記賬法具有以下兩個特點： 第一、可以了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，完整反映經(jīng)濟活動的過程和結果；第二、對記錄的結果可以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。 復式記賬法在其發(fā)展過程中，曾有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等幾種復式記賬方法。其中，借貸記賬法是世界各國通用的一種復式記賬方法。我國企業(yè)會計制度規(guī)定會計記賬采用借貸記賬法。 二、借貸記賬法 （一）含義借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復式記賬方法。（二）記賬符號和賬戶結構以“借”和“貸”表示記賬符號，記錄經(jīng)濟業(yè)務的增減變化，只表明記賬方向，并不表示“增”或“減”對于賬戶應記入“借方”或“貸方”要看賬戶的性質。 在借貸記賬下，任何賬戶的基本結構都分為借方和貸方兩個都分，通常規(guī)定左方為“借方”，右方為“貸方”。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取于賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容或賬戶的性質。 為了保證記賬的科學性和簡明性，按慣例，對借貸記賬下和賬戶結構作了如下的規(guī)定： 資產(chǎn)類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額。余額一般在借方。借方余額期初余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額 本期增加額 本期減少額 本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計 期末余額 負債和所有者權益類賬戶借方登記減少，貸方登記增加，余額一般在貸方借方負債及所有者權益賬戶 貸方期初余額 本期減少額 本期增加額 本期發(fā)生合計 本期發(fā)生合計 期末余額 成本費用類賬戶借方登記增加，貸方登記減少，期末結轉后無余額。借方 成本費用類賬戶 貸方本期增加額 本期轉出額 本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計 期末余額 0收入類賬戶借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，期末結轉后無余額。收入類賬戶本期轉出額 本期增加額 本期發(fā)生合計 本期發(fā)生合計 期末余額 0借 賬戶名稱 貸資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少負債、所有者權益減少負債、所有者權益的增加收入減少和轉出收入的增加成本費用的增加成本費用的減少和轉出期末余額：資產(chǎn)余額期末余額：負債，所有者權益余額（三）記賬規(guī)則 “有借必有貸、借貸必相等”例1：用銀行存款20000元購入材料一批，已驗收入庫。借 原材料 貸 借 銀行存款 貸 20000 20000例2：從銀行取得了短期借款60000元，存入銀行借 銀行存款 貸借 短期借款 貸60000 60000例3.接受投資者投入設備一臺，價值100000元。借 固定資產(chǎn) 貸 借 實收資本 貸 100000 100000例4。用銀行存款交納所得稅30000元。 借 應交稅金貸借銀行存款 貸30000 30000 由以上分析可知：在實際運用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務時，應考慮以下三個方面問題： 第一，分析經(jīng)濟業(yè)務涉及到哪些賬戶； 第二，確定這些賬戶的金額是增加還是減少； 第三，根據(jù)賬戶的結構，確定哪個賬戶記借方，哪個賬戶記貸方。 第四，檢查應借、應貸的賬戶是否正確，借貸雙方的金額是否相等。（四）賬戶的對應關系和會計分錄 在運用借貸記賬法記錄經(jīng)濟業(yè)務時，對每項經(jīng)濟業(yè)務都必須在兩個或兩個以上賬戶的借方和貸方相互聯(lián)系地進行反映，這樣，有關賬戶之間就形成應借、應貸的相互關系（或是一個賬戶的借方與另一個賬戶的貸方；或是幾個賬戶的借方和一個賬戶的貸方；或是一個賬戶的借方與幾個賬戶的貸方相互發(fā)生聯(lián)系）。賬戶之間這種相互關系，在會計上就稱為賬戶的對應關系。具有對應關系的賬戶，就稱為對應賬戶。 例如，以存款8000元償還所欠貨款。這筆業(yè)務的發(fā)生，就要記入“應付賬款”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的 貸方。那么，通過這筆經(jīng)濟業(yè)務，就使得“應付賬款”和“銀行存款”這兩個賬戶形成應借、應貸的對應關系，并且，這兩個賬戶也就成為對應賬戶。賬戶之間所形成的對應關系，客觀上可以起到以下作用： 通過賬戶的對應關系，可以了解經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容。 通過賬戶的對應關系，可以判斷經(jīng)濟業(yè)務的處理是否合理、合法。（五）會計分錄為了保證賬戶對應關系的正確性，在將經(jīng)濟業(yè)務記入賬戶之前，應該根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務所涉及的賬戶及其借貸方向和金額，編制會計分錄。 所謂會計分錄，就是預先指明每一項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計分錄主要包括三個要素： 賬戶名稱（會計賬戶）； 記賬方向（借方、貸方）； 金額。 在實際工作中，會計分錄是根據(jù)各項經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證在具有規(guī)定格式的記賬憑證完成的。 例：據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。 會計分錄按照對應對關系的復雜程度，可分為簡單會計分錄和復合會計分錄。 簡單會計分錄：就是僅在兩個賬戶之間發(fā)生對應關系的分錄，即一借一貸的會計分錄。 復合分錄：是在兩個以上賬戶之間發(fā)生對應關系的分錄。包括以一個賬戶的借方和另幾個賬戶的貸方；或以一個賬戶的貸方和另幾個賬戶的借方，或幾個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方，相對應而組成的會計分錄。 （六）借貸記賬法的試算平衡 在運用借貸記賬法記錄經(jīng)濟業(yè)務時，可能會發(fā)生一些人為差錯。為此，還必須確立用于檢查、驗證賬戶記錄是否正確的方法，以便找出錯誤及原因，及時改正。這種檢查和驗證賬戶記錄正確性的方法，在會計上稱為試算平衡。 賬戶發(fā)生額平衡法 賬戶發(fā)生額平衡法是用來檢查本期全部賬戶的借貸發(fā)生額是否相等的方法。其公式如下： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計上述公式平衡的依據(jù)是記賬規(guī)則。因為，借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”這樣不僅每筆會計分錄中的借、貸雙方金額相等，而且，全部賬戶中的借、貸方發(fā)生額的合計數(shù)，都應相等。 賬戶余額平衡法 賬戶余額平衡法是用來檢查所有賬戶的借方期末余額和貸方期末余額合計是否相等的方法。其公式如下： 全部賬戶借方余額合計 = 全部賬戶貸方余額合計 上述公式平衡的依據(jù)是會計等式。因為，在期末，賬戶余額為借方的則屬資產(chǎn)，賬戶余額在貸方的則屬負債或所有者權益。根據(jù)“資產(chǎn)負債所有者權益”原理，所有賬戶借方余額合計數(shù)（即資產(chǎn)總額），必定等于所有賬戶貸方余額合計數(shù)（即負債和所有者權益總額）。 賬戶的發(fā)生額和余額試算平衡，一般是在月末結出各賬戶本期發(fā)生額和期末余額后，通過編制試算表進行。所謂試算平衡表，是指在會計核算中，期末根據(jù)務賬戶記錄編制，用以檢查和驗證賬戶記錄有無錯誤的一種計算表。其格式如下：試算平衡表年月單位：元會計賬戶期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計 注意：試算平衡表只是通過借貸金額是否平衡，來檢查賬戶記錄是否正確。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤；如果借貸平衡，只能大體推斷總分類賬戶的記錄是正確的，但不能肯定記賬無錯誤。試算平衡不能發(fā)現(xiàn)以下錯誤： 漏記或重記； 一筆業(yè)務在記錄時，借貸雙方金額同時 一筆經(jīng)濟業(yè)務在編制會計分錄時，應借、應貸賬戶互相顛倒，或錯記賬戶名稱。 借方或貸方的各項目金額偶然一多一少，恰好抵銷等。發(fā)生上述情況，是不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)。所以，應對會計記錄進行經(jīng)?；蚨ㄆ诘膹秃?，以保證賬戶記錄的正確性。 第五章 借貸記賬法的應用（上）教學內(nèi)容：結合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，介紹資金籌集、企業(yè)供應過程和材料采購成本的核算方法。教學目的與要求：通過對會計要素具體內(nèi)容的介紹及業(yè)務的處理，使學生熟悉企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務，熟悉會計要素、會計科目和會計賬戶，能熟練運用借貸記賬法處理經(jīng)濟業(yè)務，提高分析問題和解決問題的能力。教學重點與難點：本章重點是資金籌集、的核算，目的是掌握借貸記賬法具體運用。難點是企業(yè)供應過程和材料采購成本核算。教學方式與時間分配：以講授為主，注重例題、案例的分析，講、練結合，加深學生對教學內(nèi)容的理解。本章共6學時。 通過上一章的學習，我們對會計科目和復式記賬有了初步的了解。本章主要針對工業(yè)企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，闡述賬戶與復式記賬的具體運用,以加深對會計核算方法的認識和理解。 工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟活動是生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括資金籌集、生產(chǎn)準備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、利潤的形成和分配等基本內(nèi)容。第一節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算 一、資金籌集業(yè)務的主要內(nèi)容1.接受投資者投資；2.向金融機構借款； 二、賬戶設置為了核算各項籌資業(yè)務，企業(yè)應設置以下主要會計科目：1“實收資本”賬戶。屬所有者權益類賬戶。核算企業(yè)章程規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。貸方登記投入資本的增加數(shù)，借方登記投資的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實有數(shù)額。該賬戶應按投資人明細賬。2“短期借款”賬戶。屬負債類賬戶。核算企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。取得借款時，記入該賬戶貸方；償還借款時，記入借方；余額在貸方，表示尚未償還的短期借款數(shù)額。該賬戶按借款種類