會計學課件 第八章

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1、第八章 成本計算,本章導讀 本章主要介紹制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計算與核算的基本方法和程序。包括制造業(yè)企業(yè)的主要生產(chǎn)費用歸集和分配方法，產(chǎn)品成本的形成和計算過程。 分清支出、成本、費用的不同含義。,第一節(jié) 成本概述,支出的含義 支出是指貨幣資金的流出。 企業(yè)經(jīng)濟活動分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。 其中經(jīng)營活動的支出構(gòu)成企業(yè)成本和費用的重要組成部分。,費用的概念 費用有廣義和狹義的含義：廣義的費用是指企業(yè)在一定經(jīng)營期間內(nèi)發(fā)生或應(yīng)承擔的、用貨幣金額表示的耗費，可劃分為三部分生產(chǎn)費用、期間費用、應(yīng)付的稅費；狹義費用僅指期間費用。,制造業(yè)企業(yè)在一定經(jīng)營時期內(nèi)發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費，稱為

2、企業(yè)的生產(chǎn)費用。 生產(chǎn)費用構(gòu)成產(chǎn)品成本。 生產(chǎn)費用按其用途和期間確認。 生產(chǎn)費用又可分為直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用。,生產(chǎn)費用,生產(chǎn)費用和應(yīng)付稅費之外的經(jīng)營性耗費屬于期間費用。包括管理費用、銷售費用、財務(wù)費用。 企業(yè)的組織和管理活動的費用是管理費用。 企業(yè)經(jīng)銷對象的營銷費用是銷售費用。 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金的籌措費用是財務(wù)費用。,期間費用,成本的概念 企業(yè)完成一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所耗費的各種生產(chǎn)費用的總和，就是這批產(chǎn)品的制造成本，有總成本和單位成本兩項指標。,成本與費用的區(qū)別（為什么要作劃分？） 生產(chǎn)費用與期間費用的區(qū)別 產(chǎn)品成本與生產(chǎn)費用的區(qū)別,成本反映了社會發(fā)展一定階 段生產(chǎn)技術(shù)與組織的

3、水平，成本也是 確定毛利率和產(chǎn)品價格的基礎(chǔ)。,生產(chǎn)費用與期間費用明顯 的區(qū)別在于前者可以對象化， 后者不能對象化！,產(chǎn)品成本是已經(jīng)對象化的 生產(chǎn)費用 。,材料采購,生產(chǎn)產(chǎn)品,銷售產(chǎn)品,,,,,收入,,,,,,,（管理、銷售、財務(wù)費用）,生產(chǎn)費用,,,,生產(chǎn)費用是否構(gòu)成當期損益？ 什么是成本核算？,生產(chǎn)費用不一定構(gòu)成當期損益。,成本核算是生產(chǎn)費用的歸集和分配，從而計算完工產(chǎn)品的總成本與單位成本,,產(chǎn)品成本,銷售成本,,生產(chǎn)費用,直接生產(chǎn)費用,間接生產(chǎn)費用,,,,,直接材料,直接人工,,,,,制造費用,,,,,,,成本項目,生產(chǎn)費用的分類與成本項目,,燃料及動力它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)或一般耗用的外

4、購或自制的燃料和動力?？煞譃樯a(chǎn)消耗和非生產(chǎn)消耗。如果該項費用較少可以并入材料費用中核算。 制造費用它是指與產(chǎn)品生產(chǎn)間接相關(guān)的生產(chǎn)費用。它因不能確認直接消耗對象而先單獨歸集。除前面三項費用中的生產(chǎn)部門一般費耗外，還有像生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費等。 工資和福利費它是指企業(yè)職工的工資以及按職工工資和規(guī)定比例計提的職工福利費。按成本核算的要求劃分為生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)部門管理人員工資和行政管理人員工資三部分。 材料費用它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)和一般消耗的各種原材料及輔助材料。按成本核算的要求可劃分為生產(chǎn)直接消耗、生產(chǎn)部門一般消耗和非生產(chǎn)部門消耗。,成本核算的一般程序,確定成本核算對象，設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶及

5、按對象設(shè)置明細賬戶； 對發(fā)生的生產(chǎn)費用，編制生產(chǎn)費用分配表，將直接費用計入“生產(chǎn)成本”及明細賬，間接費用設(shè)置“制造費用”賬戶進行歸集； 期末，將歸集的制造費用，按一定標準向本生產(chǎn)部門內(nèi)的各成本核算對象進行分配； 期末，將各成本核算對象歸集的生產(chǎn)費用，采用一定方法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，計算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本； 將完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。,生產(chǎn)成本,,,月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生直接材料 本月發(fā)生直接人工 本月發(fā)生動力費用 本月轉(zhuǎn)入制造費用,月末分配轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本,,月末在產(chǎn)品成本,,歸集本月費用,成本賬戶的設(shè)置,制造費用,,,本月發(fā)生的制造費用,月末分配轉(zhuǎn)出制造費用,

6、,,月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生 直接材料 直接人工 動力費用 制造費用,生產(chǎn)成本,,,,,（月末無余額）,正確劃分收益性支出和資本性支出 貫徹權(quán)責發(fā)生制原則 貫徹受益因果原則 堅持實際成本原則 堅持一致性原則,成本核算中應(yīng)該遵循的原則,第二節(jié) 成本費用的歸集與分配,歸集是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各類費用按照受益原則或按照發(fā)生地點記入有關(guān)帳戶的過程。,分配是將混同費用，按照預(yù)定的標準，如產(chǎn)量、工時、機器工時轉(zhuǎn)入有關(guān)成本計算對象明細帳的過程。,凡是能夠確認為某一產(chǎn)品（或生產(chǎn)步驟）所耗費的材料費用，應(yīng)直接計入該產(chǎn)品成本或該生產(chǎn)步驟成本。凡是兩種以上產(chǎn)品共同耗用的，應(yīng)按產(chǎn)品材料定額比例，或材料定額費用

7、的比例進行分配。,分配率 =,材料費用總額,,各種產(chǎn)品定額消耗總量（或定額費用）,某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用額 = 該產(chǎn)品原材料定額消耗量(定額費用)分配率,一、材料和燃料費用的歸集與分配,例8- 1 材 料 費 用 分 配 表,基本生產(chǎn)車間工人的人工費用若采用計件工資結(jié)算，可直接計入各種產(chǎn)品成本；采用計時工資結(jié)算時，若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可直接計入該產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則需按一定的標準分配計入各種產(chǎn)品成本。,二、人工費用的歸集和分配,人工費用分配率 =,生產(chǎn)工人工資（福利費）,, 各種產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時,某種產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)人員工資(福利費) = 該產(chǎn)品生產(chǎn)工時分配率

8、,例8- 2 人 工 費 用 分 配 表,,外購動力費包括電力、熱力等費用。這些費用有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明取暖等。 在有儀器計量記錄時，可根據(jù)耗用數(shù)量和單價計量。 在沒有計量儀器時，要按一定標準在各產(chǎn)品之間進行分配。,三、外購動力的歸集與分配,例8- 3 外 購 動 力 費 用 分 配 表,生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費計入制造費用； 輔助生產(chǎn)部門的折舊費計入輔助生產(chǎn)成本； 企業(yè)行政管理部門折舊費計入管理費用，專設(shè)銷售機構(gòu)折舊費計入銷售費用。,四、折舊費的歸集和分配,例8- 4 簡化的折舊費用計算分配表,直接支付費用 轉(zhuǎn)賬攤銷費用 預(yù)付待攤費用 預(yù)提應(yīng)付費用,五、其它費用的歸集分配,

9、六、制造費用的歸集和分配,制造費用是按生產(chǎn)單位(車間、分廠)歸集的間接費用，是本生產(chǎn)部門成本核算對象應(yīng)共同承擔的費用。,生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可將歸集的費用全部轉(zhuǎn)入該產(chǎn)品成本；,生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，就要按適當?shù)姆椒▽w集的費用分配計入各種產(chǎn)品成本。,常用的分配方法有生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法、計劃分配率法等。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。,例8- 8 制造費用分配表,材料2996+人工5814+動力240 +折舊15000+攤銷保險1000+預(yù)提設(shè)備租金2800+負擔修理費3200,3.45=31350 9000,月初在產(chǎn)品成本當月生產(chǎn)費用 當月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 企

10、業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝特點、各月在產(chǎn)品數(shù)量的多少及其數(shù)量變化的大小、各項費用比重的大小和管理要求，選擇既合理又簡便的分配方法。 常見的分配方法有以下幾種：,1不計算在產(chǎn)品成本的方法,2按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本的方法,3按耗用原材料費用計算在產(chǎn)品成本的方法,4約當產(chǎn)量比例法,5在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計算的方法,七、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配,約當產(chǎn)量比例法 采用這種方法時，將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。,在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 = 在產(chǎn)品數(shù)量完工程度（完工比率）,單位產(chǎn)品成本

11、 =,月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本,,產(chǎn)成品數(shù)量+月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量,產(chǎn)成品成本= 產(chǎn)成品數(shù)量單位成本 月末在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品約當產(chǎn)量單位成本,例8- 9 M 產(chǎn) 品 成 本 計 算 單,課堂練習,練習一 某企業(yè)一次采購A、B、C三種材料，其中： 購入A材料40噸，買價20000元； 購入B材料20噸，買價10000元； 購入C材料10噸，買價5000元。 并以銀行存款支付上述三種材料的運費1400元，以現(xiàn)金支付其搬運費700元。 要求：（1）計算三種材料的采購成本（運費按材料重量分配，搬運費按材料的買價分配）。 （2）做采購的會計分錄。,練習二 某企業(yè)本月投產(chǎn)了A

12、產(chǎn)品2000件，B產(chǎn)品500件，全部完工，成本費用資料如下： （1）耗用材料：A產(chǎn)品耗用51000元，B產(chǎn)品耗用10000元，車間一般耗用5000元； （2）工資費用：A產(chǎn)品應(yīng)負擔10000元，B產(chǎn)品應(yīng)負擔20000元，車間管理人員工資8000元； （3）車間電費：共7800元； （4）制造費用按工時分配：A產(chǎn)品為200小時，B產(chǎn)品為1000小時。 要求：計算A、B產(chǎn)品的總成本和單位成本，并作有關(guān)的會計分錄。,第三節(jié) 成本計算的一般方法,產(chǎn)品成本的計算就是對發(fā)生的各項生產(chǎn)費用、以一定的成本核算對象為依據(jù)，歸集和分配生產(chǎn)費用，確定產(chǎn)品成本的過程。 不同的生產(chǎn)組織過程對成本的形成和計算必

13、然產(chǎn)生不同的影響。 不同的管理要求也會對成本計算有不同的要求。,一、生產(chǎn)過程和管理要求對成本計算的影響,1生產(chǎn)組織方式對成本計算的影響 大量生產(chǎn) 成批生產(chǎn) 單件生產(chǎn) 2工藝特點和管理要求對成本計算的影響 單步驟生產(chǎn) 多步驟生產(chǎn),二、常用成本計算方法介紹,1產(chǎn)品成本計算的品種法 以產(chǎn)品品種為成本計算對象、歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。主要適用于大量、大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，也適用于不需要分步驟計算成本的多步驟大量、大批生產(chǎn)。 以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，主要體現(xiàn)在根據(jù)品種開設(shè)生產(chǎn)成本明細賬，以品種為對象歸集和分配生產(chǎn)費用。,品種法的成本計算對象,2產(chǎn)品成本計算的分批法 分批法是按照產(chǎn)品批

14、別或單件作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的方法，也稱定單法。它主要適用于小批量、單件、管理上不要求分步驟計算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)。 以產(chǎn)品批別作為成本計算對象，主要體現(xiàn)在根據(jù)產(chǎn)品的批號開設(shè)生產(chǎn)成本明細賬，以批別為對象歸集和分配生產(chǎn)費用。,分批法的成本計算對象,3產(chǎn)品成本計算的分步法 分步法是既按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟、又按照產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的方法。 根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)方式的不同，分步法可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)法和平行結(jié)轉(zhuǎn)法。分步法主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)。這些行業(yè)既要按產(chǎn)品品種歸集費用、計算成本，又要按生產(chǎn)步驟管理和控制費用，計算各步驟成本，以便反映各種產(chǎn)品及其各生產(chǎn)步驟成本計劃

15、執(zhí)行情況，加強成本管理。 在分步法下，要以產(chǎn)品生產(chǎn)的各個步驟作為成本計算對象，用于歸集和分配生產(chǎn)費用，最后采用適當?shù)姆椒▍R總各步驟的費用，計算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。,分步法的成本計算對象,第四節(jié) 制造業(yè)企業(yè)會計特點,制造業(yè)企業(yè)在資金籌措、對外投資、利潤分配等與財務(wù)管理相關(guān)方面的會計業(yè)務(wù)與其它行業(yè)的區(qū)別并不顯著。其會計業(yè)務(wù)中最大的行業(yè)特點體現(xiàn)在不同行業(yè)的主營業(yè)務(wù)處理上。,制造業(yè)的主營業(yè)務(wù)是產(chǎn)品銷售，在確定主營業(yè)務(wù)利潤時需要將產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品銷售成本、銷售費用、銷售稅金進行配比才能確定。這個過程比商業(yè)企業(yè)的配比過程要復雜一些。 制造業(yè)采購的原材料等存貨并不是直接用于銷售，而是要經(jīng)過一系列復雜的

16、生產(chǎn)制造過程，將原材料加工成為新的產(chǎn)品，才能對外銷售。與產(chǎn)品銷售收入配比的是對外銷售的產(chǎn)成品成本，而不是原材料成本。 在生產(chǎn)加工過程中，由于受到生產(chǎn)組織、工藝特點和管理要求的不同，對產(chǎn)品成本的形成產(chǎn)生不同的影響，由此就大大增加了制造業(yè)成本核算業(yè)務(wù)的復雜性。,案例分析,天明集團下屬的天明制造廠是生產(chǎn)汽車零配件的中型企業(yè)。該廠一車間主要生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本年產(chǎn)銷量基本平衡。這三種產(chǎn)品的成本價格資料見下頁（其中制造費用按生產(chǎn)工時分配）。,根據(jù)市場行情預(yù)測，明年的汽配行業(yè)競爭將更加激烈。針對這種情況，公司的部分管理人員建議停止生產(chǎn)已經(jīng)虧損的乙產(chǎn)品，同時增加10萬元的廣告投入。請對此建議提出你的分析意見。,