會(huì)計(jì)學(xué)課件 第八章

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1、第八章 成本計(jì)算,本章導(dǎo)讀 本章主要介紹制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算與核算的基本方法和程序。包括制造業(yè)企業(yè)的主要生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配方法，產(chǎn)品成本的形成和計(jì)算過程。 分清支出、成本、費(fèi)用的不同含義。,第一節(jié) 成本概述,支出的含義 支出是指貨幣資金的流出。 企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。 其中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出構(gòu)成企業(yè)成本和費(fèi)用的重要組成部分。,費(fèi)用的概念 費(fèi)用有廣義和狹義的含義：廣義的費(fèi)用是指企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)發(fā)生或應(yīng)承擔(dān)的、用貨幣金額表示的耗費(fèi)，可劃分為三部分生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用、應(yīng)付的稅費(fèi)；狹義費(fèi)用僅指期間費(fèi)用。,制造業(yè)企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)，稱為

2、企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用。 生產(chǎn)費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品成本。 生產(chǎn)費(fèi)用按其用途和期間確認(rèn)。 生產(chǎn)費(fèi)用又可分為直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用。,生產(chǎn)費(fèi)用,生產(chǎn)費(fèi)用和應(yīng)付稅費(fèi)之外的經(jīng)營(yíng)性耗費(fèi)屬于期間費(fèi)用。包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。 企業(yè)的組織和管理活動(dòng)的費(fèi)用是管理費(fèi)用。 企業(yè)經(jīng)銷對(duì)象的營(yíng)銷費(fèi)用是銷售費(fèi)用。 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的籌措費(fèi)用是財(cái)務(wù)費(fèi)用。,期間費(fèi)用,成本的概念 企業(yè)完成一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所耗費(fèi)的各種生產(chǎn)費(fèi)用的總和，就是這批產(chǎn)品的制造成本，有總成本和單位成本兩項(xiàng)指標(biāo)。,成本與費(fèi)用的區(qū)別（為什么要作劃分？） 生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的區(qū)別 產(chǎn)品成本與生產(chǎn)費(fèi)用的區(qū)別,成本反映了社會(huì)發(fā)展一定階 段生產(chǎn)技術(shù)與組織的

3、水平，成本也是 確定毛利率和產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)。,生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用明顯 的區(qū)別在于前者可以對(duì)象化， 后者不能對(duì)象化！,產(chǎn)品成本是已經(jīng)對(duì)象化的 生產(chǎn)費(fèi)用 。,材料采購(gòu),生產(chǎn)產(chǎn)品,銷售產(chǎn)品,,,,,收入,,,,,,,（管理、銷售、財(cái)務(wù)費(fèi)用）,生產(chǎn)費(fèi)用,,,,生產(chǎn)費(fèi)用是否構(gòu)成當(dāng)期損益？ 什么是成本核算？,生產(chǎn)費(fèi)用不一定構(gòu)成當(dāng)期損益。,成本核算是生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，從而計(jì)算完工產(chǎn)品的總成本與單位成本,,產(chǎn)品成本,銷售成本,,生產(chǎn)費(fèi)用,直接生產(chǎn)費(fèi)用,間接生產(chǎn)費(fèi)用,,,,,直接材料,直接人工,,,,,制造費(fèi)用,,,,,,,成本項(xiàng)目,生產(chǎn)費(fèi)用的分類與成本項(xiàng)目,,燃料及動(dòng)力它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)或一般耗用的外

4、購(gòu)或自制的燃料和動(dòng)力?？煞譃樯a(chǎn)消耗和非生產(chǎn)消耗。如果該項(xiàng)費(fèi)用較少可以并入材料費(fèi)用中核算。 制造費(fèi)用它是指與產(chǎn)品生產(chǎn)間接相關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用。它因不能確認(rèn)直接消耗對(duì)象而先單獨(dú)歸集。除前面三項(xiàng)費(fèi)用中的生產(chǎn)部門一般費(fèi)耗外，還有像生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。 工資和福利費(fèi)它是指企業(yè)職工的工資以及按職工工資和規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。按成本核算的要求劃分為生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)部門管理人員工資和行政管理人員工資三部分。 材料費(fèi)用它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)和一般消耗的各種原材料及輔助材料。按成本核算的要求可劃分為生產(chǎn)直接消耗、生產(chǎn)部門一般消耗和非生產(chǎn)部門消耗。,成本核算的一般程序,確定成本核算對(duì)象，設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶及

5、按對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶； 對(duì)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，編制生產(chǎn)費(fèi)用分配表，將直接費(fèi)用計(jì)入“生產(chǎn)成本”及明細(xì)賬，間接費(fèi)用設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集； 期末，將歸集的制造費(fèi)用，按一定標(biāo)準(zhǔn)向本生產(chǎn)部門內(nèi)的各成本核算對(duì)象進(jìn)行分配； 期末，將各成本核算對(duì)象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，采用一定方法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本； 將完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶。,生產(chǎn)成本,,,月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生直接材料 本月發(fā)生直接人工 本月發(fā)生動(dòng)力費(fèi)用 本月轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用,月末分配轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本,,月末在產(chǎn)品成本,,歸集本月費(fèi)用,成本賬戶的設(shè)置,制造費(fèi)用,,,本月發(fā)生的制造費(fèi)用,月末分配轉(zhuǎn)出制造費(fèi)用,

6、,,月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生 直接材料 直接人工 動(dòng)力費(fèi)用 制造費(fèi)用,生產(chǎn)成本,,,,,（月末無余額）,正確劃分收益性支出和資本性支出 貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 貫徹受益因果原則 堅(jiān)持實(shí)際成本原則 堅(jiān)持一致性原則,成本核算中應(yīng)該遵循的原則,第二節(jié) 成本費(fèi)用的歸集與分配,歸集是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各類費(fèi)用按照受益原則或按照發(fā)生地點(diǎn)記入有關(guān)帳戶的過程。,分配是將混同費(fèi)用，按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，如產(chǎn)量、工時(shí)、機(jī)器工時(shí)轉(zhuǎn)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象明細(xì)帳的過程。,凡是能夠確認(rèn)為某一產(chǎn)品（或生產(chǎn)步驟）所耗費(fèi)的材料費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品成本或該生產(chǎn)步驟成本。凡是兩種以上產(chǎn)品共同耗用的，應(yīng)按產(chǎn)品材料定額比例，或材料定額費(fèi)用

7、的比例進(jìn)行分配。,分配率 =,材料費(fèi)用總額,,各種產(chǎn)品定額消耗總量（或定額費(fèi)用）,某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用額 = 該產(chǎn)品原材料定額消耗量(定額費(fèi)用)分配率,一、材料和燃料費(fèi)用的歸集與分配,例8- 1 材 料 費(fèi) 用 分 配 表,基本生產(chǎn)車間工人的人工費(fèi)用若采用計(jì)件工資結(jié)算，可直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本；采用計(jì)時(shí)工資結(jié)算時(shí)，若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則需按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。,二、人工費(fèi)用的歸集和分配,人工費(fèi)用分配率 =,生產(chǎn)工人工資（福利費(fèi)）,, 各種產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí),某種產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)人員工資(福利費(fèi)) = 該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分配率

8、,例8- 2 人 工 費(fèi) 用 分 配 表,,外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)包括電力、熱力等費(fèi)用。這些費(fèi)用有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明取暖等。 在有儀器計(jì)量記錄時(shí)，可根據(jù)耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)量。 在沒有計(jì)量?jī)x器時(shí)，要按一定標(biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。,三、外購(gòu)動(dòng)力的歸集與分配,例8- 3 外 購(gòu) 動(dòng) 力 費(fèi) 用 分 配 表,生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用； 輔助生產(chǎn)部門的折舊費(fèi)計(jì)入輔助生產(chǎn)成本； 企業(yè)行政管理部門折舊費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)折舊費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。,四、折舊費(fèi)的歸集和分配,例8- 4 簡(jiǎn)化的折舊費(fèi)用計(jì)算分配表,直接支付費(fèi)用 轉(zhuǎn)賬攤銷費(fèi)用 預(yù)付待攤費(fèi)用 預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用,五、其它費(fèi)用的歸集分配,

9、六、制造費(fèi)用的歸集和分配,制造費(fèi)用是按生產(chǎn)單位(車間、分廠)歸集的間接費(fèi)用，是本生產(chǎn)部門成本核算對(duì)象應(yīng)共同承擔(dān)的費(fèi)用。,生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可將歸集的費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入該產(chǎn)品成本；,生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，就要按適當(dāng)?shù)姆椒▽w集的費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。,常用的分配方法有生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、計(jì)劃分配率法等。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。,例8- 8 制造費(fèi)用分配表,材料2996+人工5814+動(dòng)力240 +折舊15000+攤銷保險(xiǎn)1000+預(yù)提設(shè)備租金2800+負(fù)擔(dān)修理費(fèi)3200,3.45=31350 9000,月初在產(chǎn)品成本當(dāng)月生產(chǎn)費(fèi)用 當(dāng)月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 企

10、業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝特點(diǎn)、各月在產(chǎn)品數(shù)量的多少及其數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)費(fèi)用比重的大小和管理要求，選擇既合理又簡(jiǎn)便的分配方法。 常見的分配方法有以下幾種：,1不計(jì)算在產(chǎn)品成本的方法,2按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本的方法,3按耗用原材料費(fèi)用計(jì)算在產(chǎn)品成本的方法,4約當(dāng)產(chǎn)量比例法,5在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算的方法,七、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配,約當(dāng)產(chǎn)量比例法 采用這種方法時(shí)，將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。,在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 = 在產(chǎn)品數(shù)量完工程度（完工比率）,單位產(chǎn)品成本

11、 =,月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本,,產(chǎn)成品數(shù)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量,產(chǎn)成品成本= 產(chǎn)成品數(shù)量單位成本 月末在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量單位成本,例8- 9 M 產(chǎn) 品 成 本 計(jì) 算 單,課堂練習(xí),練習(xí)一 某企業(yè)一次采購(gòu)A、B、C三種材料，其中： 購(gòu)入A材料40噸，買價(jià)20000元； 購(gòu)入B材料20噸，買價(jià)10000元； 購(gòu)入C材料10噸，買價(jià)5000元。 并以銀行存款支付上述三種材料的運(yùn)費(fèi)1400元，以現(xiàn)金支付其搬運(yùn)費(fèi)700元。 要求：（1）計(jì)算三種材料的采購(gòu)成本（運(yùn)費(fèi)按材料重量分配，搬運(yùn)費(fèi)按材料的買價(jià)分配）。 （2）做采購(gòu)的會(huì)計(jì)分錄。,練習(xí)二 某企業(yè)本月投產(chǎn)了A

12、產(chǎn)品2000件，B產(chǎn)品500件，全部完工，成本費(fèi)用資料如下： （1）耗用材料：A產(chǎn)品耗用51000元，B產(chǎn)品耗用10000元，車間一般耗用5000元； （2）工資費(fèi)用：A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)10000元，B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)20000元，車間管理人員工資8000元； （3）車間電費(fèi)：共7800元； （4）制造費(fèi)用按工時(shí)分配：A產(chǎn)品為200小時(shí)，B產(chǎn)品為1000小時(shí)。 要求：計(jì)算A、B產(chǎn)品的總成本和單位成本，并作有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。,第三節(jié) 成本計(jì)算的一般方法,產(chǎn)品成本的計(jì)算就是對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用、以一定的成本核算對(duì)象為依據(jù)，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，確定產(chǎn)品成本的過程。 不同的生產(chǎn)組織過程對(duì)成本的形成和計(jì)算必

13、然產(chǎn)生不同的影響。 不同的管理要求也會(huì)對(duì)成本計(jì)算有不同的要求。,一、生產(chǎn)過程和管理要求對(duì)成本計(jì)算的影響,1生產(chǎn)組織方式對(duì)成本計(jì)算的影響 大量生產(chǎn) 成批生產(chǎn) 單件生產(chǎn) 2工藝特點(diǎn)和管理要求對(duì)成本計(jì)算的影響 單步驟生產(chǎn) 多步驟生產(chǎn),二、常用成本計(jì)算方法介紹,1產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法 以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象、歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。主要適用于大量、大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，也適用于不需要分步驟計(jì)算成本的多步驟大量、大批生產(chǎn)。 以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象，主要體現(xiàn)在根據(jù)品種開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬，以品種為對(duì)象歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用。,品種法的成本計(jì)算對(duì)象,2產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法 分批法是按照產(chǎn)品批

14、別或單件作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的方法，也稱定單法。它主要適用于小批量、單件、管理上不要求分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)。 以產(chǎn)品批別作為成本計(jì)算對(duì)象，主要體現(xiàn)在根據(jù)產(chǎn)品的批號(hào)開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬，以批別為對(duì)象歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用。,分批法的成本計(jì)算對(duì)象,3產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法 分步法是既按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟、又按照產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。 根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)方式的不同，分步法可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)法和平行結(jié)轉(zhuǎn)法。分步法主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)。這些行業(yè)既要按產(chǎn)品品種歸集費(fèi)用、計(jì)算成本，又要按生產(chǎn)步驟管理和控制費(fèi)用，計(jì)算各步驟成本，以便反映各種產(chǎn)品及其各生產(chǎn)步驟成本計(jì)劃

15、執(zhí)行情況，加強(qiáng)成本管理。 在分步法下，要以產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，用于歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，最后采用適當(dāng)?shù)姆椒▍R總各步驟的費(fèi)用，計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。,分步法的成本計(jì)算對(duì)象,第四節(jié) 制造業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn),制造業(yè)企業(yè)在資金籌措、對(duì)外投資、利潤(rùn)分配等與財(cái)務(wù)管理相關(guān)方面的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與其它行業(yè)的區(qū)別并不顯著。其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中最大的行業(yè)特點(diǎn)體現(xiàn)在不同行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)處理上。,制造業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是產(chǎn)品銷售，在確定主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)時(shí)需要將產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品銷售成本、銷售費(fèi)用、銷售稅金進(jìn)行配比才能確定。這個(gè)過程比商業(yè)企業(yè)的配比過程要復(fù)雜一些。 制造業(yè)采購(gòu)的原材料等存貨并不是直接用于銷售，而是要經(jīng)過一系列復(fù)雜的

16、生產(chǎn)制造過程，將原材料加工成為新的產(chǎn)品，才能對(duì)外銷售。與產(chǎn)品銷售收入配比的是對(duì)外銷售的產(chǎn)成品成本，而不是原材料成本。 在生產(chǎn)加工過程中，由于受到生產(chǎn)組織、工藝特點(diǎn)和管理要求的不同，對(duì)產(chǎn)品成本的形成產(chǎn)生不同的影響，由此就大大增加了制造業(yè)成本核算業(yè)務(wù)的復(fù)雜性。,案例分析,天明集團(tuán)下屬的天明制造廠是生產(chǎn)汽車零配件的中型企業(yè)。該廠一車間主要生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本年產(chǎn)銷量基本平衡。這三種產(chǎn)品的成本價(jià)格資料見下頁(yè)（其中制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)分配）。,根據(jù)市場(chǎng)行情預(yù)測(cè)，明年的汽配行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈。針對(duì)這種情況，公司的部分管理人員建議停止生產(chǎn)已經(jīng)虧損的乙產(chǎn)品，同時(shí)增加10萬元的廣告投入。請(qǐng)對(duì)此建議提出你的分析意見。,