中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-非流動(dòng)負(fù)債-PPT課件

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級(jí),,第三級(jí),,第四級(jí),,第五級(jí),,,*,第9章 非流動(dòng)負(fù)債,,,1,,各節(jié)內(nèi)容,9.1 非流動(dòng)負(fù)債概述,,9.2 長(zhǎng)期借款,,9.3 應(yīng)付債券（重難點(diǎn)）,,9.4 可轉(zhuǎn)換債券（難點(diǎn)）,,9.5 長(zhǎng)期應(yīng)付款(重難點(diǎn)),,9.6 預(yù)計(jì)負(fù)債（難點(diǎn)）,,9.7 借款費(fèi)用資本化（重難點(diǎn)）,,2,,學(xué)習(xí)目標(biāo),掌握：非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類；長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理,,理解：借款費(fèi)用的金額確定與會(huì)計(jì)處理的一般問題，預(yù)計(jì)負(fù)債,,3,,,9.1 非流動(dòng)負(fù)債概述,,9.1.1 非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì),,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債

2、歸類為非流動(dòng)負(fù)債，通常是指償還期限在1年以上的債務(wù)。非流動(dòng)負(fù)債是相對(duì)于流動(dòng)負(fù)債而言的，非流動(dòng)負(fù)債除了具有負(fù)債的共同特點(diǎn)外，還具有債務(wù)金額較大，償還期限較長(zhǎng)，可以采用分期償還方式等特點(diǎn)。,,4,,9.1.2 與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用,,借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，它反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)。,,因借款而發(fā)生的利息： 因借款而發(fā)生的利息，包括企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行債券發(fā)生的利息，以及為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的利息等。,,因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷： 因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢

3、價(jià)的攤銷主要是指發(fā)行公司債券所發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)。企業(yè)在每期攤銷折價(jià)或溢價(jià)時(shí)，實(shí)質(zhì)是對(duì)債券利息的調(diào)整（即將債券名義利率調(diào)整為實(shí)際利率），因此，因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用的范疇。,,5,,9.1.2 與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用,,借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，它反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)。,,因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用： 因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用是指企業(yè)在借入款項(xiàng)過程中發(fā)生的諸如手續(xù) 費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等費(fèi)用。由于這些費(fèi)用是因?yàn)榘才沤杩疃l(fā)生的，屬于借 入資金所付出的代價(jià)，因而也構(gòu)成借款費(fèi)用的組成部分。,,因外幣借款

4、而發(fā)生的匯兌差額： 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額是指由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率與賬面 匯率出現(xiàn)差異，從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影 響金額。,,6,,,9.1.2 與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用,,1.與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的利息的計(jì)算 利息的計(jì)算方法有單利和復(fù)利 （一）單利 是指各期的利息只按最初的本金計(jì)算，所生利息不加入本金重 復(fù)計(jì)算以后期間的利息。其計(jì)算公式為： 單利：本利和＝本金×（1＋利率×計(jì)算期數(shù)） 例如：今天100元，利率8％，一年后本利和是108元。三年的本利和 是124元。 （二）復(fù)利 是指一種將前期利息加入后期本金計(jì)算利息的方法，俗稱利滾 利。其計(jì)

5、算公式為： 復(fù)利：本利和＝本金×（1＋利率）,n,例如：今天100元，利率8％，一年后本利和是108元。三年的本利和 是：???? 本利和＝100×（1＋8％）,3,＝100×1.259 71???????????? （查復(fù)利終值系數(shù)表） ＝125.97（元）,,,7,,,9.1.2 與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用,,現(xiàn)值與終值兩個(gè)概念： 現(xiàn)值是指現(xiàn)在付款或收款的金額。 終值是指未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)付款或收款的金額，也就是本利和。這兩個(gè)概 念是建立在貨幣時(shí)間價(jià)值基礎(chǔ)之上的。 所謂貨幣時(shí)間價(jià)值是指一定數(shù)額的貨幣在不同時(shí)點(diǎn)的價(jià)值差額。 在計(jì)算復(fù)利的情況下，現(xiàn)值和終值的關(guān)系如下： 終值＝現(xiàn)值×

6、（1＋利率）,n,=現(xiàn)值×（1＋i）,n,,,現(xiàn)值=終值×（1＋利率）,-,n,=終值×（1＋ i ）,-,n,,,（1＋i）,n,稱為復(fù)利終值系數(shù)，用CF,i,n,（1＋ i ）,-,n,稱為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)或貼現(xiàn)系數(shù)，DF,i,n,可查表得到。 例如：今天200 000元，在利率6％，按復(fù)利計(jì)算，五年后本利和是多少？  200 000* CF,6%,5,＝ 200 000*1.338=267600,,8,,（三）年金,,在若干期內(nèi)每期等額付款或收款，成為年金。,,每期等額付款或收款的終值，稱為年金終值,,每期等額付款或收款的現(xiàn)值，稱為年金現(xiàn)值,,年金終值=R （1+i）,0,+R（1+i）

7、,1,+ R（1+i）,2,+….. + R（1+i）,n-2,+ R（1+i）,n-1,,= R [(1+i),n,-1]/i,,年金現(xiàn)值=R（1+i）,-1,+ R（1+i）,-,,2,+….. + R（1+i）,-,,(n-1 ),+ R（1+i）,-,,n,,= R [1- (1+i),-,,n,]/i,,[(1+i),n,-1]/i稱為年金終值系數(shù)，用ACF,i,n,表示,,[1- (1+i),-,,n,]/i稱為年金現(xiàn)值系數(shù)，用ADF,i,n,表示,,,可查表,,,,9,,,9.1.2 與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用,,（一）資本化：符合資本化條件的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本 （二）費(fèi)用化：

8、計(jì)入當(dāng)期損益,,10,,,9.2 長(zhǎng)期借款,,9.2.1 長(zhǎng)期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容,,長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限超過1年的各種借款。,,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)應(yīng)分期確認(rèn)長(zhǎng)期借款的利息。企業(yè)取得的長(zhǎng)期借款，通常是到期一次支付利息的，因而應(yīng)付未付的借款利息與本金一樣，屬于非流動(dòng)負(fù)債。,,11,,9.2.1 長(zhǎng)期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容,,為了核算長(zhǎng)期借款的取得、計(jì)息和歸還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “長(zhǎng)期借款” 賬戶，該賬戶的貸方登記取得的長(zhǎng)期借款本金和定期計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息，借方登記歸還的本金和利息，期末余額在貸方，反映尚未歸還的本金和利息。該賬戶應(yīng)按借款的種類或用途設(shè)置明細(xì)賬戶。,,長(zhǎng)

9、期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)分用途計(jì)入在建項(xiàng)目的成本或計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,,,12,,9.2.2 長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理,,1．取得借款時(shí)： 借：銀行存款  貸：長(zhǎng)期借款,,2．每期計(jì)算借款利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）  貸：長(zhǎng)期借款——利息,,借：在建工程等（資本化）  貸：長(zhǎng)期借款——利息 應(yīng)付利息（如果是分期付息）,,3．到期償還本息時(shí)： 借：長(zhǎng)期借款  貸：銀行存款,,13,,【例】星海公司于2007年 1月 1日從中國(guó)工商銀行借入人民幣200萬元，期限3年，用于固定資產(chǎn)建造。年利率8%，每年按復(fù)利計(jì)息一次，到期本息一次支付。固定資產(chǎn)建造工程在第二

10、年末完成并投入使用,并辦理了工程決算(假定工程建設(shè)過程中，該借款的利息均允許資本化).,,根據(jù)上述資料，星海公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：,,（1）取得借款，存入銀行時(shí)：,,借：銀行存款 2 000 000,,貸：長(zhǎng)期借款——本金 2 000 000,,（2）第一年末計(jì)提利息時(shí)：,,應(yīng)計(jì)利息=200×8%=16萬,,借：在建工程 160 000,,貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 160 000,,,,,14,,（3）第

11、二年末計(jì)提利息時(shí)：,,應(yīng)計(jì)利息=（200+16）×8%=17.28萬,,借：在建工程 172 800,,貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 172 800,,（4）第三年末計(jì)提利息時(shí)：,,應(yīng)計(jì)利息=（200+16+17.28）×8%×1=18.66萬,,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 186 600,,貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 186 600,,注：第三年計(jì)提利息應(yīng)每月預(yù)提一次，這里加以簡(jiǎn)化。,,（5）第三年末償還本息時(shí)：,,應(yīng)

12、償還本息合計(jì)=200+16+17.28+18.66=251.94萬,,借：長(zhǎng)期借款——本金 2 000 000,,長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 519 400,,貸：銀行存款 2 519 400,,,15,,見書203頁(yè)例9-3,,16,,,9.3 應(yīng)付債券,,9.3.1 應(yīng)付債券概述,,1）債券的性質(zhì),,債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的約定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息給持有者的一種書面憑證。,,發(fā)行債券是企業(yè)籌集長(zhǎng)期資金的重要方式之一。,,債券持有人通過持有債券有

13、權(quán)向債券發(fā)行人定期索取本息，這就構(gòu)成了發(fā)行債券企業(yè)的一項(xiàng)債務(wù)。企業(yè)發(fā)行的超過1年的債券，屬于企業(yè)的一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)作為 “應(yīng)付債券” 核算。,,17,,2）債券的基本要素,,債券的發(fā)行有著嚴(yán)格的規(guī)定，包括債券票面上應(yīng)載明的內(nèi)容，稱為,債券要素,。,,如：企業(yè)名稱；票面金額；票面利率；償還期限；利息支付的方式等。其中，上述內(nèi)容是基本的，也是會(huì)計(jì)處理中必須運(yùn)用的內(nèi)容，因此,稱之為,基本要素,：,,,,18,,（1）債券面值,,,也稱債券的到期值，,即債券到期應(yīng)償還的本金。,,票面金額,是指票面所標(biāo)明的金額。,,,（2）債券利率,,,也稱名義利率或票面利率，,是相對(duì)于債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率而言的。債

14、券利率一般用年利率表示，它可以高于、等于或低于市場(chǎng)利率。其高低主要受銀行利率、發(fā)行者的資信、償還期限、利息計(jì)算方式以及資本市場(chǎng)上資金供求關(guān)系的影響。,,,（3）利息支付方式,,債券利息通常每半年或每年支付一次，支付的利息額等于債券面值乘以票面利率計(jì)算。債券的發(fā)行者應(yīng)在票面上注明債券的付息日期。若在兩個(gè)付息日之間編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)計(jì)提上一付息日至編表日的利息費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)計(jì)利息。,,,（4）到期日,,也就是償還債券本金的日期，取決于債券的償還期限。,,19,,3）債券的種類,,,（1）按還本方式分類,,,①定期還本債券，,是指規(guī)定在未來某一時(shí)日到期一次全部?jī)斶€本金的債券。,,,②分期還本債券，,

15、是指在未來日期內(nèi)分期償還本金的債券。,,（2）按支付利息的方式分類,,①到期一次付息債券：到期日支付全部利息,,②分期付息債券：每隔一段時(shí)期支付一次利息的債券，每半年付一次息或每年付一次息,,（3）按特殊償還方式分類,,①可贖回債券，,是指?jìng)l(fā)行企業(yè)有權(quán)在債券到期日以前，按預(yù)先特定的價(jià)格提前贖回的債券。,,②可轉(zhuǎn)換債券，,是指?jìng)l(fā)行一定期限后，持有人可以按一定價(jià)格轉(zhuǎn)換成企業(yè)其他證券（比如普通股）的債券。,,,,,20,,（4）按債券發(fā)行有無擔(dān)保分類,,①擔(dān)保債券，又稱抵押債券，,是指以特定的財(cái)產(chǎn)作為擔(dān)保品，以保證其還本付息的債券。可以作為擔(dān)保品的財(cái)產(chǎn)可以是企業(yè)擁有的不動(dòng)產(chǎn),如土地、房屋等，

16、也可以是企業(yè)的動(dòng)產(chǎn)，如設(shè)備等。一旦債券發(fā)行人違約，債券持有人有權(quán)將擔(dān)保品變賣以補(bǔ)償損失。,,,②信用債券，又稱無擔(dān)保債券，,是指沒有任何特定的財(cái)產(chǎn)作為擔(dān)保品的債券。這種債券全憑發(fā)行企業(yè)的信用，一旦企業(yè)破產(chǎn)清算，債券持有人便成為企業(yè)的一般債權(quán)人。因此，投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)較高，要求的報(bào)酬率也高。,,,21,,（5）按是否記名分類,,,①記名債券，,指企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)，債券票面上記有債券持有人的姓名，并在每次發(fā)放利息時(shí)，由發(fā)行企業(yè)支付給債券持有人。,,,②無記名債券，,指?jìng)泵嫔喜挥涊d持有人的姓名。但這種債券通常附有息票，在債券的存續(xù)期限內(nèi)，持有人可以憑息票領(lǐng)取到期債券的利息和取回到期債券的本金。,

17、,本節(jié)著重介紹一次還本、不可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理,,22,,9.3.2 債券的發(fā)行,,,1）債券發(fā)行價(jià)格的確定,,從理論上講，債券的發(fā)行價(jià)格應(yīng)等于債券的票面價(jià)值，但實(shí)際上債券的發(fā)行價(jià)格與其票面價(jià)值并不總是相同的。這是因?yàn)椋?,,（1）資金時(shí)間價(jià)值的存在。,債券是在若干年后按照債券面值償還本金，由于資金具有不同的時(shí)間價(jià)值，同樣數(shù)量的資金在不同時(shí)間具有不同的價(jià)值。,,,（2）債券的票面利率和發(fā)行債券時(shí)的市場(chǎng)利率不一致。,由于債券的發(fā)行需要經(jīng)過很長(zhǎng)一段時(shí)間的準(zhǔn)備過程，即使預(yù)先確定的發(fā)行利率與市場(chǎng)利率相同，但隨著時(shí)間的推移，市場(chǎng)利率隨時(shí)發(fā)生著變化，因此，就會(huì)出現(xiàn)二者不一致的情況。,,23,,,發(fā)行債券的

18、企業(yè)，在債券的有效持續(xù)期內(nèi)，需要付出的代價(jià)包括：,,●債券到期時(shí)按面值支付給投資者的本金；,,●在有效期內(nèi)按票面利率計(jì)算支付的利息。,,債券的發(fā)行價(jià)格是由債券發(fā)行企業(yè)未來應(yīng)償還的面值和支付的利息兩大部分按發(fā)行債券時(shí)通用的市場(chǎng)利率折算成現(xiàn)值來決定的，也就是考慮了資金的時(shí)間價(jià)值。,,,債券發(fā)行價(jià)格的計(jì)算公式是：,,債券發(fā)行價(jià)格=債券面值的現(xiàn)值+應(yīng)計(jì)利息的現(xiàn)值,,= +,,n——債券期限,,t——付息期數(shù),,24,,（3）實(shí)際利率,,是指將債券在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折算為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利息（折現(xiàn)率）,,債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率與市場(chǎng)利率之間的關(guān)系取決于

19、與債券發(fā)行直接相關(guān)的交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法,,25,,（4）交易費(fèi)用（傭金、手續(xù)費(fèi)等）,,第一種方法是交易費(fèi)用不計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額，而是一次性全部計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建成本，在這種情況下，債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利息等于市場(chǎng)利率,,第二種方法（我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用）是交易費(fèi)用計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額，也就是減少債券的入賬金額（賬面價(jià)值）。在這種情況下，債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率不等于市場(chǎng)利率，確切的說，債券的實(shí)際利率大于市場(chǎng)利率。債券的入賬金額，發(fā)行價(jià)格與實(shí)際利率之間的關(guān)系如下,,入賬金額=發(fā)行價(jià)格-交易費(fèi)用,,=,到期償還面值按實(shí)際利率折算的現(xiàn)值+票面利息按實(shí)際

20、 利率折算的現(xiàn)值,,26,,,2）債券發(fā)行的價(jià)格形式（由學(xué)生來解釋）,,,從上面計(jì)算債券的發(fā)行價(jià)格的例子中可以看出：,,如果票面利率與市場(chǎng)利率相一致，則按面值發(fā)行債券，我們稱之為,平價(jià)發(fā)行,。,,,若債券的票面利率高于市場(chǎng)利率，則,發(fā)行價(jià)格高于債券的面值，我們稱之為,溢價(jià)發(fā)行。,,若債券的票面利率低于市場(chǎng)利率，則,發(fā)行價(jià)格低于債券面值，我們稱之為,折價(jià)發(fā)行,。,,,,,27,,,3）債券發(fā)行的賬務(wù)處理,,（1）應(yīng)設(shè)置的賬戶,,發(fā)行債券的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶，用來核算債券的發(fā)行、計(jì)息、償還等情況。該賬戶下設(shè)三個(gè)明細(xì)賬戶：,,,①“應(yīng)付債券——面值”明細(xì)賬戶。,該明細(xì)賬戶

21、專門核算債券票面價(jià)值的增減變動(dòng)情況。,,,②“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)賬戶。,該賬戶專門核算債券溢價(jià)或折價(jià)的形成和攤銷情況。,,,③“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)賬戶。,該賬戶專門核算債券利息的計(jì)提和支付情況。,,,“應(yīng)付利息”（對(duì)于分期付息到期還本的債券，企業(yè)在每個(gè)計(jì)息日計(jì)提但尚未支付的債券利息）,,,,28,,,(2)按面值發(fā)行債券的核算,,如果票面利率與市場(chǎng)利率相一致，則按面值發(fā)行債券。這時(shí)得到一筆與面值相等的現(xiàn)金，同時(shí)按面值確認(rèn)應(yīng)付債券的增加，賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單。,,【例】星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1 000份，每份面值1 000元，票面利率8%，每年6月30日和12月31

22、日各付息一次。發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為8％，發(fā)行收入已存入銀行。,,根據(jù)上述資料，星海公司按面值發(fā)行該批債券，售出債券時(shí)應(yīng)做賬務(wù)處理如下：,,借：銀行存款 1 000 000,,貸：應(yīng)付債券——債券面值 1 000 000,,,,29,,(3)溢價(jià)發(fā)行債券的核算,,,若債券的票面利率高于市場(chǎng)利率，則債券可以溢價(jià)發(fā)行。溢價(jià)發(fā)行的收入要大于債券的面值，超出部分記入債券溢價(jià)中。,,【例】星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1 000份，每份面值1 000元，票面利率10% ，每年6月30日和12月31日各付息一次。

23、假定星海公司發(fā)行債券的,市場(chǎng)利率,為8% ，其他條件不變。則：,,債券的發(fā)行價(jià)格=1 00×0.794+1 00×10%×1/2×5.242=1 05.61（萬元）,,取得的總收入= 1 056 100 （元）,,溢價(jià)收入= 1 056 100- 1 000 000= 56 100（元）,,賬務(wù)處理如下：,,借：銀行存款 1 056 100,,貸：應(yīng)付債券——債券面值 1 000 000,,——利息調(diào)整 56 100,,,,30,,(4)折價(jià)發(fā)行債券的核

24、算,,,若債券的票面利率低于市場(chǎng)利率，債券發(fā)行企業(yè)每期支付債權(quán)人利息均低于按市場(chǎng)利率計(jì)算的利息，這時(shí)，債券只能折價(jià)發(fā)行。折價(jià)發(fā)行取得的收入要小于面值，這部分記入債券折價(jià)中。,,【例】星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1 000份，每份面值1 000元，票面利率6% ，每年6月30日和12月31日各付息一次。假定星海公司發(fā)行債券的市場(chǎng)利率為8% ，其他條件不變。則：,,債券的發(fā)行價(jià)格=1 00×0.794+1 00×6%×1/2×5.242,,=95.126（萬元）,,取得的總收入= 951 260 （元）,,債券折價(jià)=1 000 000-951 260=48 740（元）,,賬務(wù)處理為：

25、,,借：銀行存款 951 260,,應(yīng)付債券——利息調(diào)整 48 740,,貸：應(yīng)付債券——債券面值 1 000 000,,31,,,有交易費(fèi)用的帳務(wù)處理,,課本207頁(yè)例9-4、例9-5、例9-6,,32,,9.3.3 應(yīng)付債券的攤余成本與利息費(fèi)用的確定,,應(yīng)付債券通常按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。而確定攤余成本的確定有兩種方法，也就是利息調(diào)整的攤銷方法：直線法與實(shí)際利率法。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用實(shí)際利率法確定應(yīng)付債券的攤余成本。,,存續(xù)期間的核算內(nèi)容包括債券利息的計(jì)提、利息調(diào)整的攤

26、銷和債券利息支付等。,,33,,,實(shí)際利率的計(jì)算,,舉例課本207頁(yè)例9-4,,766302=800000*DF,i,5+,800000*5%*ADF,i,5,,DF,6%,5,=0.747, ADF,6%,5,=4.212,,i=6%,,舉例課本207頁(yè)例9-5,,i=4%,,舉例課本207頁(yè)例9-6,,747 260=（800 000+800 000*5%*5）*DF,i,5,,i=6%,,,34,,1）按面值發(fā)行的債券存續(xù)期間的核算,,【例】星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1 000份，每份面值1 000元，票面利率8%，每年6月30日和12月31日各付息一次。發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為

27、8％，發(fā)行收入已存入銀行。,,根據(jù)上述資料，星海公司按面值發(fā)行該批債券，售出債券時(shí)應(yīng)做賬務(wù)處理如下：,,借：銀行存款 1 000 000,,貸：應(yīng)付債券——債券面值 1 000 000,,根據(jù)上述資料，星海公司每半年應(yīng)計(jì)提并支付的利息金額為40000(1 000 000×8%×1/2)元，賬務(wù)處理如下：,,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 000,,貸：銀行存款 40 000,,,,35,,,2）溢價(jià)/折價(jià)發(fā)行的債券存續(xù)期間的核算,,見課本210

28、頁(yè)例9-10,,36,,作業(yè),1.星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1 000份，每份面值1 000元，票面利率10% ，每年6月30日和12月31日各付息一次。 假定星海公司發(fā)行債券的,市場(chǎng)利率,為8% ，其他條件不變。,,2.,星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1 000份，每份面值1 000元，票面利率6% ，每年6月30日和12月31日各付息一次。假定星海公司發(fā)行債券的市場(chǎng)利率為8% ，其他條件不變。,,37,,,9.3.4 債券的到期償還,,應(yīng)付債券到期償還時(shí)，無論債券發(fā)行價(jià)是按面值、折價(jià)或溢價(jià)，到期償還的都是面值。因?yàn)榇藭r(shí)債券的溢價(jià)或折價(jià)均已攤銷完畢，債券的賬面價(jià)值應(yīng)等

29、于其面值。若債券為到期一次支付利息，應(yīng)支付全部利息。,,企業(yè)應(yīng)按債券面值借記 “應(yīng)付債券——債券面值” 賬戶，按支付的利息借記 “應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息” 賬戶，按實(shí)際支付的款項(xiàng)貸記 “銀行存款” 賬戶。,,例題,,課本213頁(yè)例9-13/14,,,,38,,可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積,,借：銀行存款（實(shí)收款項(xiàng)）,,借或貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）,,（借貸雙方間差額）,,應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）,,（負(fù)債成份的面值）,,資本公積—其他資本公積（權(quán)益成份公允價(jià)值）,9.4 可轉(zhuǎn)換公司債

30、券,,39,,,乙公司經(jīng)批準(zhǔn)于2006年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本每年付息一次的可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬元，款項(xiàng)已收存銀行，債券的票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)計(jì)利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定2007年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，乙公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為8%。,【例】,,40,,,（1）2006年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)：,,可轉(zhuǎn)換債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：,,50000000×

31、0.681+50000000×6%×3.993=46029000（元）,,利息調(diào)整=50 000 000-46 029 000= 3 971 000,,可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：,,50000000-46029000=3971000（元),,,,借：銀行存款 50 000 000,,應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）3 971 000,,貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（面值） 50 000 000,,資本公積—其他資本公積 3 971 000,,,【例】（續(xù)1）,,41,,（2）2006年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：,

32、,賬面價(jià)值=,,46029000,,支付利息： 50 000 000× 6%= 3 000 000,,實(shí)際利息費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）=,,46029000× 8%= 3 682 320,,利息當(dāng)期支付,,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 3 682 320,,貸：銀行存款 3 000 000,,應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整) 682 320,,利息當(dāng)期未支付,,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 3 682 320,,貸：應(yīng)付利息 3 000 000,,應(yīng)

33、付債券——可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整) 682 320,,【例】（續(xù)2）,,42,,,（3）2007年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)：,,假如已支付利息，轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：,,50 000 000÷10=5 000 000（股),,利息調(diào)整借方余額= 3 971 000- 682 320= 3 288 680,,借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（面值) 50 000 000,,資本公積—其他資本公積 3 971 000,,貸：股本 5 000 000,,應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整) 3 288 680,,資本公積

34、—股本溢價(jià) 48 382 320,【例】（續(xù)3）,,43,,,9.5 長(zhǎng)期應(yīng)付款,,企業(yè)除了通過銀行借款和發(fā)行債券取得長(zhǎng)期資金購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)外，還可以采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)兩種方式。,,44,,9.5.1 應(yīng)付融資租賃款,,1）租賃的定義與分類,,根據(jù)我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，,租賃,是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。,,,租賃至少涉及到的當(dāng)事人包括：,承租人和出租人。,,雙方應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。,,將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃是根據(jù)租賃的目的，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸

35、屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)。,,如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃為融資租賃。反之，則為經(jīng)營(yíng)租賃。,,,45,,2）融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn),,企業(yè)應(yīng)視租賃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是其法律形式對(duì)租賃進(jìn)行分類。,,一項(xiàng)租賃應(yīng)否認(rèn)定為融資租賃，不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人。,,如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么無論租賃合同采用什么形式，都應(yīng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。,,如果實(shí)質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么應(yīng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。,,。,,,,46,,2）融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn),,租賃準(zhǔn)則第7條

36、詳細(xì)規(guī)定了判定為融資租賃的5條具體標(biāo)準(zhǔn)，只要符合5條標(biāo)準(zhǔn)中的一條，即應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃,,第一，在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。,,第二，承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。,,第三，即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。,75%及以上,,第四，就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（,90%及以上,）；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（,90%及以上,） 。,,第五，租

37、賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。否則，為經(jīng)營(yíng)租賃。,,,,47,,3）相關(guān)概念,,最低租賃付款額,是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。,,如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)包括：,,(1)租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金；,,(2)租賃期屆滿時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值;,,(3)租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。,,如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)包括：,,

38、（1）自租賃開始日起至優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使之日止即整個(gè)租賃期內(nèi)每期的租金；,,（2）行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。,,,,48,,與承租人的最低租賃付款額相對(duì)應(yīng)，這里所指最低租賃收款額是從出租人角度規(guī)定的一個(gè)概念，是指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。,,,49,,9.5.1 應(yīng)付融資租賃款會(huì)計(jì)處理,,承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理,,承租人在采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時(shí)會(huì)涉及“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。,,,（1）租賃開始日的會(huì)計(jì)處理,,在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn),公允價(jià)值,與,最低租賃付款額的現(xiàn)值,兩者中較低者作為租入

39、資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將,最低租賃付款額,作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。,,承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí):,,如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。,,如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。,,其中，租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保金值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。,,,,50,,【例】假設(shè)2005年12月31日，星海公司與萬達(dá)公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：

40、,,（1）租賃標(biāo)的物：起重機(jī)。,,（2）起租日：2006年1月1日。,,（3）租賃期：2006年1月1日～2010年12月31日，共5年。,,（4）租金支付：自租賃開始每年末支付租金26 380元。,,（5）該機(jī)器在2006年1月1日的公允價(jià)值為102 000元。,,（6）租賃合同規(guī)定的利率為10％,,（7）該機(jī)器的估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。,,（8）租賃期屆滿時(shí)，該設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租方。,,51,,根據(jù)上述資料，承租人（星海公司）的會(huì)計(jì)處理如下：,,,第一步，,判斷租賃類型,,租賃期屆滿時(shí)，該設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租方。符合第1條判斷標(biāo)準(zhǔn),,最低

41、租賃付款額的現(xiàn)值為100 000元（計(jì)算過程見后）幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)。因此這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。,,52,,,第二步,，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值,,最低租賃付款額=各期租金之和＋行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付的金額=25 380×6＋0=131 900（元）,,計(jì)算現(xiàn)值的過程如下：,,ADF,0.1,5,=3.791,,最低租賃付款額現(xiàn)值=26 380× 3.791 ＋0,,=100 000（元）＜102 000元,,根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為最低租賃付款額現(xiàn)值100 000元。,,,53,,第三步，,計(jì)算未確認(rèn)融資

42、費(fèi)用,,未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額－租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值,,= 131 900 － 100 000,,= 31 900 （元）,,,第四步，,會(huì)計(jì)分錄,,2006年1月1日,,借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 100 000,,未確認(rèn)融資費(fèi)用 31 900,,貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 131 900,,,54,,（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?,在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。,表,未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?日期,租金,,（1）,,確認(rèn)的融資費(fèi)用（2）=期初（4）*10%,償還本金,,（3）

43、=（1）-（2）,應(yīng)付本金期末余額（4）=期初（4）-（3）,2006年1月1日,,,,100 000,2006年12月31日,26 380,10 000,16 380,83 620,2007年12月31日,26 380,8 362,18 018,65 602,2008年12月31日,26 380,6 560,19 820,45 782,2009年12月31日,26 380,4 578,21 802,23 980,2010年12月31日,26 380,2 400,23 980,*,0,*此余額為計(jì)算尾數(shù)差額。,,55,,2006年12月31日，支付第一期租金,,借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

44、 26 380,,貸：銀行存款 26 380,,同時(shí)：,,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 000,,貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 10 000,,以后每期支付租金和分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用均做類似的會(huì)計(jì)分錄。,,,（4）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提,,承租人應(yīng)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，主要應(yīng)解決兩個(gè)問題：,,,①折舊政策,,計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有直線法（即年限平均法）、工

45、作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。,,56,,②折舊期間,,確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時(shí)，應(yīng)視租賃合同的規(guī)定而論。如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部尚可使用年限，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命作為折舊期間；,,如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。,,,,57,,上例采用平均年限法計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊。,,根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，在租賃開始日（2006年1月1日）可以合理地確定租賃期屆滿后承租人能夠取得該項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)，因此在采用平均年限法計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)

46、按租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命 5年（估計(jì)使用年限8年－已使用年限3年）計(jì)提折舊。本例中租賃資產(chǎn)不存在擔(dān)保余值,應(yīng)全額計(jì)提折舊。,,會(huì)計(jì)分錄為：,,2006年12月31日，計(jì)提本年折舊：,,借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 20 000,,貸：累計(jì)折舊 20 000,,2007、2008、2009、2010年各年分錄同上。,,58,,租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理,,租賃期屆滿時(shí)，承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：,,①返還租賃資產(chǎn),,租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，通常借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折舊”科

47、目，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。,,,②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn),,如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直在存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。,,,,59,,,③留購(gòu)租賃資產(chǎn),,在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的情況下，支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款” 科目，貸記 “銀行存款” 等科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從 “融資租入固定資產(chǎn)” 明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。,,上例,,會(huì)計(jì)分錄為：,,借：固定資產(chǎn)——起重機(jī) 100 000,,貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 100 000,,60,,,9.6.1 或有事項(xiàng)的概念與特征,,,或有事項(xiàng),

48、是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。,,,常見的或有事項(xiàng)有：,商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)等。,,,根據(jù)定義，或有事項(xiàng)具有以下基本特征：,,1)或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況,,比如，產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對(duì)已售出商品或已提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證，不是為尚未出售商品或尚未提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證。,,未決訴訟雖是正在進(jìn)行當(dāng)中的訴訟，但它是企業(yè)因過去的經(jīng)濟(jì)行為起訴其他單位或被其他單位起訴引起的，是現(xiàn)存的一種狀況，不是將要存在的某種狀況。,9.6 預(yù)計(jì)負(fù)債,,61,,(2)或有事項(xiàng)具

49、有不確定性,,,或有事項(xiàng)內(nèi)含不確定性，,指的是或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性。,,,首先，,或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。,,比如為單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保方到期無力還款，那么擔(dān)保方將負(fù)連帶責(zé)任。對(duì)于擔(dān)保方而言，擔(dān)保事項(xiàng)構(gòu)成其或有事項(xiàng)，但最后它是否應(yīng)履行連帶責(zé)任，在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時(shí)是不能確定的。,,再比如有些未決訴訟，被起訴一方是否會(huì)敗訴，有時(shí)是難以確定的。,,,其次，,或有事項(xiàng)的結(jié)果即使預(yù)料會(huì)發(fā)生，但具體發(fā)生的時(shí)間或發(fā)生的金額具有不確定性。,,比如，某企業(yè)因生產(chǎn)排污治理不力并對(duì)周圍環(huán)境造成污染而被起訴,如無特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。但是，在訴訟成立時(shí)，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或支出

50、發(fā)生在何時(shí)，是難以確知的。,,或有事項(xiàng)這種不確定性，是區(qū)別其他不確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)的重要特征。,,62,,,,(3)或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)確定,,或有事項(xiàng)的結(jié)果，在或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，是難以證實(shí)的。這種不確定性的消失，需要由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來證實(shí)。,,比如未決訴訟，其最終結(jié)果只能隨案件的發(fā)展，由判決結(jié)果來確定。又比如企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保單位不能在債務(wù)到期時(shí)償還債務(wù)，則企業(yè)需要履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任。,,但該擔(dān)保事項(xiàng)是否真的會(huì)要求企業(yè)履行償還債務(wù)連帶責(zé)任，一般只能看被擔(dān)保單位的未來經(jīng)營(yíng)情況和償債能力。如果被擔(dān)保單位經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況良好，且有較好的信用，那么企業(yè)

51、將不需要履行該連帶責(zé)任。,,63,,9.6.2 預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn),,或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)來說，可能是有利影響，也可能是不利影響。,,也就是說，或有事項(xiàng)既可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，也可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。但需要注意的是，無論或有事項(xiàng)有多大把握給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，均無須確認(rèn)，因此，將其稱為或有資產(chǎn)。,,或有事項(xiàng)的確認(rèn)所涉及的問題是，與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)在符合什么條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債。如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件,企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：,,,,64,,9.6.2 預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn),,我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，與或有事項(xiàng)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,,,(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

52、。,這一條件是指，與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而非潛在義務(wù)。,,比如，A公司的一名司機(jī)因違犯交通規(guī)則造成嚴(yán)重交通事故，為此, A公司將要承擔(dān)賠償義務(wù)。,,這個(gè)例子中，違規(guī)事項(xiàng)發(fā)生后，A公司隨即承擔(dān)的是一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。,,又如，甲公司與乙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，調(diào)解無效。甲公司遂于2007年12月18日向法院提起訴訟。至2007年12月31日，法院尚未判決，但法庭調(diào)查表明，乙公司的行為違反了國(guó)家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。這種情況表明,對(duì)乙公司而言，一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。,,,65,,,(2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。,這一條件是指，企業(yè)履行因或有事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的

53、可能性超過50%。,,,關(guān)于或有事項(xiàng)發(fā)生概率的區(qū)間可以分為以下幾個(gè)層次：,,,結(jié)果的可能性　　　　　　　對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間,,基本確定　　　　　　　　　大于95％但小于100％,,很可能　　　　　　　　　　大于50％但小于或等于95％,,可能　　　　　　　　　　　大于5％但小于或等于50％,,極小可能　　　　　　　　　大于0但小于或等于5％,,,66,,企業(yè)因或有事項(xiàng)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并不說明該現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。,,比如，2007年8月1日，丙企業(yè)與丁企業(yè)簽訂協(xié)議，承諾為丁企業(yè)的二年期銀行借款提供全額擔(dān)保。對(duì)于丙企業(yè)而言，由于擔(dān)保事項(xiàng)而承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。這項(xiàng)義務(wù)的履行是否很可能導(dǎo)

54、致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，需依據(jù)丁企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況等因素來定。,,假定2007年末，丁企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好。此時(shí)，如果沒有其他特殊情況，一般可以認(rèn)定丁企業(yè)不會(huì)違約，從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出；,,假定2007年末，丁企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。此種情況出現(xiàn)，表明丁企業(yè)很可能違約，從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。,,67,,,(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。,這一條件是指，因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。,,由于或有事項(xiàng)具有不確定性，因此，因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計(jì)。要對(duì)或有事項(xiàng)確

55、認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額應(yīng)能夠可靠估計(jì)。,,比如，甲企業(yè)涉及一樁訴訟案。根據(jù)以往的審判案例推斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個(gè)范圍。這種情況下，可以認(rèn)為甲企業(yè)因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可靠地估計(jì)，從而應(yīng)對(duì)未決訴訟確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。,,；,,68,,如果一項(xiàng)或有事項(xiàng)給企業(yè)帶來的義務(wù)不同時(shí)滿足上述三個(gè)條件，那就可以稱為,或有負(fù)債,。,,在或有事項(xiàng)中，包括三方面的內(nèi)容：,,一是或有資產(chǎn)；二是或有負(fù)債；三是預(yù)計(jì)負(fù)債。,,只有或有事項(xiàng)存在確認(rèn)與計(jì)量問題，即在同時(shí)滿足三個(gè)條件的情況下，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，而或有資產(chǎn)和或有負(fù)債均不存在確認(rèn)問題，但是或有負(fù)債應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注

56、中披露。,,,,69,,,,9.6.1 預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量,,1.預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量,,我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。,,,,70,,（1）所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,,,如果所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的中間值確定。,,比如，2007年11月25日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對(duì)甲企業(yè)不利。2007年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。不過，據(jù)專業(yè)

57、人士估計(jì)，賠償金額可能是100萬元至120萬元之間的某一金額。因此，甲企業(yè)應(yīng)在2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)金額為110萬元[(100＋120)÷2＝110萬元]的負(fù)債。,,,,71,,,(2)所需支出不存在一個(gè)金額范圍,,如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按如下方法確定：,,①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。,,“,涉及單個(gè)項(xiàng)目,”，指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)，比如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。,,比如，甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有40％，敗訴的可能性有60％

58、。如果敗訴，將要賠償100萬元。在這種情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額(最佳估計(jì)數(shù))應(yīng)為最可能發(fā)生金額100萬元。,,,72,,②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。,,“,涉及多個(gè)項(xiàng)目,”，指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè)，比如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應(yīng)地，企業(yè)對(duì)這些客戶負(fù)有保修義務(wù)。,,比如，2007年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬件，銷售額為1.2億元。,,乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的1％；而如果出

59、現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2％。,,據(jù)預(yù)測(cè)，本年度已售產(chǎn)品中，有80％不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題，有15％將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5％將發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，2004年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額(最佳估計(jì)數(shù))為：,,(1.2×1％)×15％＋(1.2×2％)×5％＝0.003(億元),,,73,,（3）預(yù)期可獲得的補(bǔ)償,,企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債，但同時(shí)可能會(huì)從第三方或其他方獲得補(bǔ)償。如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額可以確認(rèn)。,,當(dāng)補(bǔ)償金額在,基本確定,能收到時(shí)，將其作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，同時(shí)確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值

60、。,,比如，甲企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債100萬元；同時(shí)，因該或有事項(xiàng)，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得60萬元的賠償，且這項(xiàng)金額基本確定能收到。,,在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債100萬元和一項(xiàng)資產(chǎn)60萬元，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為40萬元的負(fù)債。,,如果甲企業(yè)可以獲得補(bǔ)償金額超過100萬元，也最多只能確認(rèn)100萬元，即所確認(rèn)的補(bǔ)償不能超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值100萬元。,,74,,9.6.5 預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理,,為反映因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定單獨(dú)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債” 科目進(jìn)行核算。,,企業(yè)按規(guī)定的預(yù)計(jì)項(xiàng)目和預(yù)計(jì)金額確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，借記 “管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用” 等科目，

61、貸記 “預(yù)計(jì)負(fù)債” 科目。,,如果能從第三方或其他方獲得補(bǔ)償，則借記 “其他應(yīng)收款” 科目，貸記有關(guān)科目。即：,,借：管理費(fèi)用（因未決訴訟等可能會(huì)承擔(dān)的訴訟費(fèi)用）,,銷售費(fèi)用（因產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保等可能承擔(dān)的質(zhì)保金）,,營(yíng)業(yè)外支出（企業(yè)可能承擔(dān)的罰款、罰息、賠償支出）,,貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（各種或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債）,,75,,,產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的預(yù)計(jì)負(fù)債,,見課本223頁(yè)例9-20,,76,,未決訴訟形成的預(yù)計(jì)負(fù)債,,,[例],2007年11月20日，A銀行批準(zhǔn)B公司的信用貸款申請(qǐng)，同意向其貸款2000萬元，期限一年，年利率7.2％。,,2008年11月20日，B公司的借款(本金和利息)到期。B公司具

62、有還款能力，但未按時(shí)歸還A銀行的貸款。A銀行遂與B公司協(xié)商，但沒有達(dá)成協(xié)議。2008年12月25日，A銀行向法院提起訴訟。截止2008年12月31日,法院尚未對(duì)A銀行提起的訴訟進(jìn)行審理。,,對(duì)于B公司來說，如無特殊情況，B公司很可能敗訴。為此，B公司不僅須償還貸款本金和利息，還需要支付罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。,,假定B公司預(yù)計(jì)將要支付的罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用估計(jì)為20萬元至24萬元之間。,,則B公司應(yīng)在2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債22萬元[(20＋24)÷2＝22，其中支付的訴訟費(fèi)為3萬元]。有關(guān)分錄如下：,,77,,借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)　 30 000,,營(yíng)業(yè)外損益——罰息支出　 190 000,,貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟　 220 000,,對(duì)于A銀行來說，如無特殊情況，A銀行很可能在訴訟中獲勝。,,因此，從2008年12月31日看，A銀行可以作“很可能勝訴”的判斷，并預(yù)計(jì)除可以收回本金和利息外，還可能獲得罰息等。,,假定A銀行根據(jù)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)估計(jì)，將來最可能獲得包括罰息在內(nèi)的收入為24萬元(這項(xiàng)金額在提起訴訟時(shí)已估計(jì))。但這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益無論多大可能會(huì)流入企業(yè)，都不允許確認(rèn)和計(jì)量。,,78,,