會計學(xué)課件 第5章

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1、2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第1頁頁流動負債：應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款、應(yīng)流動負債：應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)付款。交稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)付款。 長期負債：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付長期負債：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款?？?。第一節(jié)第一節(jié) 流動負債流動負債第二節(jié)第二節(jié) 長期負債長期負債本章小結(jié)本章小結(jié)2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第2頁頁2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第3頁頁一、一、（一）（一） 應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等而應(yīng)付

2、賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等而發(fā)生的債務(wù)。發(fā)生的債務(wù)。1.1.應(yīng)付賬款入賬時間的確定應(yīng)付賬款入賬時間的確定 以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標志，即以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標志，即在企業(yè)取得所購物資的所有權(quán)或已接受勞務(wù)時確認應(yīng)付賬款。在企業(yè)取得所購物資的所有權(quán)或已接受勞務(wù)時確認應(yīng)付賬款。2.2.應(yīng)付賬款入帳金額的確定應(yīng)付賬款入帳金額的確定（1 1）貨物、發(fā)票同時到達，應(yīng)付賬款按發(fā)票入賬；）貨物、發(fā)票同時到達，應(yīng)付賬款按發(fā)票入賬；（2 2）貨物、發(fā)票不同時到達，月份終了估計入賬）貨物、發(fā)票不同時到達，月份終了估計入賬。2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章

3、 負債負債第第4頁頁 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （1 1）支付的款項）支付的款項 購貨未支付貨款購貨未支付貨款 （ 2 2）開出、承兌商業(yè)）開出、承兌商業(yè) 及增值稅及增值稅 匯票抵付應(yīng)付賬款匯票抵付應(yīng)付賬款 余額：應(yīng)付未付的款項余額：應(yīng)付未付的款項3.3.應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理：應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理：賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)： 2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第5頁頁主要賬務(wù)處理： （1）例：某增值稅一般納稅人，購買材料收到增值稅發(fā)票注明材料價款100000元，增值稅率17%，貨款未付，編制會計分錄如下：借：原材料 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17000 貸：應(yīng)付賬款 117

4、000支付上述款項：借：應(yīng)付賬款 117000 貸：銀行存款 117000（2）例：企業(yè)支付本月電費48000元，其中生產(chǎn)車間電費32000元，行政管理部門電費16000元，款項尚未支付。會計分錄如下：借：制造費用 32000 管理費用 16000 貸：應(yīng)付賬款 480002022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第6頁頁（3 3）開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款）開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) （4 4）無法支付應(yīng)付款項）無法支付應(yīng)付款項借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 課堂提問：課堂提問：無法支付的應(yīng)付

5、款項為何不能轉(zhuǎn)入無法支付的應(yīng)付款項為何不能轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收營業(yè)外收入入”賬戶？賬戶？會計制度規(guī)定：會計制度規(guī)定：無法支付的應(yīng)付款項作為豁免的債務(wù)轉(zhuǎn)入無法支付的應(yīng)付款項作為豁免的債務(wù)轉(zhuǎn)入“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”；這樣規(guī)定是為了體現(xiàn)謹慎這樣規(guī)定是為了體現(xiàn)謹慎性原則，避免虛增收入、利潤。性原則，避免虛增收入、利潤。2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第7頁頁 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 應(yīng)收款應(yīng)收款 （1） 預(yù)先收取款項預(yù)先收取款項 （2） 收到的補付款收到的補付款 余：應(yīng)收大于預(yù)收余：應(yīng)收大于預(yù)收 余：預(yù)收大于應(yīng)收余：預(yù)收大于應(yīng)收 預(yù)收賬款不多的企業(yè)可并入預(yù)收賬款不多的企業(yè)

6、可并入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”核算。核算。（二）預(yù)收賬款（二）預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負債。付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負債?！?預(yù)收賬預(yù)收賬款款”的賬戶結(jié)構(gòu)的賬戶結(jié)構(gòu):2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第8頁頁 例：某一般納稅企業(yè)收到預(yù)收貨款50000元，實際發(fā)出商品時價款100000元，增值稅率17%，收到對方補付貨款。會計分錄如下：1.收到預(yù)收款收到預(yù)收款借：銀行存款借：銀行存款 50000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 500002.2.發(fā)出產(chǎn)品發(fā)出產(chǎn)品借：預(yù)收賬款借：預(yù)

7、收賬款 117000117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000170003.3.收到定貨單位補付貨款收到定貨單位補付貨款借：銀行存款借：銀行存款 67000 67000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 67000670002022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第9頁頁二、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容（一）應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容 應(yīng)付票據(jù)是指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和應(yīng)付票據(jù)是指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。銀行承兌匯票。（二）應(yīng)付票據(jù)的核算（二）應(yīng)付票據(jù)的核算1.賬

8、戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 到期支付票款到期支付票款 開出承兌商業(yè)匯票（面值）開出承兌商業(yè)匯票（面值） 計提利息計提利息 余：尚未到期的票據(jù)余：尚未到期的票據(jù)2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第10頁頁2.2.應(yīng)付票據(jù)的一般賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)的一般賬務(wù)處理 某一般納稅企業(yè)，開出一張面值為某一般納稅企業(yè)，開出一張面值為5850058500元，期限元，期限5 5個月的不帶息銀行承個月的不帶息銀行承兌匯票，用以采購材料，增值稅發(fā)票上材料價款為兌匯票，用以采購材料，增值稅發(fā)票上材料價款為5000050000元，增值稅額為元，增值稅額為85008500元，支付銀行承兌匯票手續(xù)費元，

9、支付銀行承兌匯票手續(xù)費500500元。編制會計分錄如下：元。編制會計分錄如下：（1 1）開出承兌商業(yè)匯票抵付貨款）開出承兌商業(yè)匯票抵付貨款借：原材料借：原材料 5000050000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項額應(yīng)交增值稅（進項額） 85008500 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 5850058500（2 2）支付銀行承兌匯票手續(xù)費）支付銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500500（3 3）到期支付票款）到期支付票款借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 5850058500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58500585002022-4-5第二篇第五章第二篇

10、第五章 負債負債第第11頁頁3.3.應(yīng)付票據(jù)利息的賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)利息的賬務(wù)處理（1 1）帶息應(yīng)付票據(jù)的處理：例：甲公司）帶息應(yīng)付票據(jù)的處理：例：甲公司20002000年年1111月月1 1日購入材料價款日購入材料價款3000030000元，元，開出開出3 3個月的帶息票據(jù)，年利率個月的帶息票據(jù)，年利率10%10%。假定不考慮相關(guān)稅費。會計分錄如下：。假定不考慮相關(guān)稅費。會計分錄如下： 借：原材料借：原材料 30000 30000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 30000 2000年年12月月31日計算日計算2個月的應(yīng)付利息個月的應(yīng)付利息500（3000010%122）元）元 借：財務(wù)費用借：財務(wù)

11、費用 500 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 5002001年年2月月1日到期支付票據(jù)本息時：日到期支付票據(jù)本息時： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 30500 財務(wù)費用財務(wù)費用 250 （3000010%121） 貸：銀行存款貸：銀行存款 30750（2）不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理）不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理 面值就是票據(jù)到期時的應(yīng)付金額，面值不含利息，按票據(jù)面值記賬。面值就是票據(jù)到期時的應(yīng)付金額，面值不含利息，按票據(jù)面值記賬。 2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第12頁頁 短期借款短期借款 償還借款償還借款 取得短期借款（本金）取得短期借款（本金） 余：尚未償還的借款本金余：尚未償還的借款本金（

12、一）短期借款的內(nèi)容（一）短期借款的內(nèi)容 短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。（二）短期借款的核算（二）短期借款的核算1.賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第13頁頁 例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，1月月1日取得短期借款日取得短期借款500000元，期限元，期限6個月，年利率個月，年利率6%，按月計提利息，按季支付利息，到期償還本息。編制會，按月計提利息，按季支付利息，到期償還本息。編制會計分錄如下：計分錄如下：2.2.短期借款的賬務(wù)

13、處理短期借款的賬務(wù)處理（1 1）1 1月月1 1日取得借款日取得借款 借：銀行存款借：銀行存款 500 000500 000 貸：短期借款貸：短期借款 500 000500 000（2 2）1 1月末、月末、2 2月末計提借款利息月末計提借款利息 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2 5002 500（500000500000* *6%6%* *1/121/12） 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 2 5002 500（3 3）3 3月末支付利息月末支付利息 借：預(yù)提費用（已預(yù)提數(shù)）借：預(yù)提費用（已預(yù)提數(shù)） 5 0005 000 財務(wù)費用（尚未提取的部分）財務(wù)費用（尚未提取的部分）2 5002 500 貸：銀

14、行存款（實際支付利息金額）貸：銀行存款（實際支付利息金額）7 5007 5002022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第14頁頁（4 4）4 4月末、月末、5 5月末計提利息同上。月末計提利息同上。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 25002500 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 25002500（5 5）6 6月末償還本金及支付利息。月末償還本金及支付利息。 借：短期借款借：短期借款 500 000500 000 預(yù)提費用預(yù)提費用 5 0005 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 5002 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 507 500507 5002022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債

15、負債第第15頁頁 應(yīng)交稅金核算的內(nèi)容包括：應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅金核算的內(nèi)容包括：應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費稅、應(yīng)交營業(yè)稅等。應(yīng)交消費稅、應(yīng)交營業(yè)稅等。（一）應(yīng)交增值稅（一）應(yīng)交增值稅 1.1.一般納稅人：一般納稅人銷售物資或者提一般納稅人：一般納稅人銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)均應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)購供應(yīng)稅勞務(wù)均應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)購入物資或接受勞務(wù)支付的增值稅（即進項稅額）入物資或接受勞務(wù)支付的增值稅（即進項稅額）可以從銷售物資或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值可以從銷售物資或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。稅（即銷項稅額）中抵扣。2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第

16、第16頁頁 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 進項稅額進項稅額 銷項稅額銷項稅額 已交稅金已交稅金(交本月交本月) 出口退稅出口退稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 余余:留待抵扣的增值稅留待抵扣的增值稅2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第17頁頁 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金未交增值稅未交增值稅 轉(zhuǎn)入當(dāng)月多交的增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)月多交的增值稅 轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交的轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交的 交以前月份欠交的增值稅交以前月份欠交的增值稅 增值稅增值稅 余余:多交的增值稅多交的增值稅 余余:應(yīng)交未交的增值稅應(yīng)交未交的增值稅 增值稅銷項稅增值稅銷項稅

17、=不含稅銷售額不含稅銷售額增值稅率增值稅率 主要賬務(wù)處理：例：教材主要賬務(wù)處理：例：教材P187例例52 購料：借：原材料購料：借：原材料 200 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 0002022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第18頁頁銷售時：借：應(yīng)收賬款銷售時：借：應(yīng)收賬款 468 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 000P188例例53交交1月應(yīng)交稅金：月應(yīng)交稅金： 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（

18、已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金）10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出1月份未交增值稅：月份未交增值稅： 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）14 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金未交增值稅未交增值稅 14 0002022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第19頁頁若轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅：若轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅： 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金未交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）2月份交月份交1月份欠交的增值稅：月份欠交的增值稅： 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金未交

19、增值稅未交增值稅 1400014000 貸：銀行存款貸：銀行存款 14000140002022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第20頁頁 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 交納稅金 計算應(yīng)交稅金 余：應(yīng)交未交稅金 2.2.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)只能開具普通發(fā)票，合并定價。不含稅銷售額=含稅銷售額（1增值稅率）應(yīng)交增值稅額=不含稅銷售額增值稅率小規(guī)模納稅企業(yè)進項稅額，計入外購物資的成本。2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第21頁頁 P189例54購料購料：借：原材料 468 000 貸：銀行存款 468 000銷貨銷貨：借：銀行存款 530

20、00 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000053000/ （1+6%） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 3000（500006%） 交納增值稅交納增值稅： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 3000 貸：銀行存款 30002022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第22頁頁（二）應(yīng)交消費稅二）應(yīng)交消費稅消費稅的征收辦法：從價定率和從量定額從價定率：消費稅=不含增值稅銷售額消費稅率從量定額：消費稅=應(yīng)稅消費品數(shù)量單位稅額賬務(wù)處理：教材P191例55銷售商品時： 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170002022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第23

21、頁頁 銷售產(chǎn)品應(yīng)交納消費稅銷售產(chǎn)品應(yīng)交納消費稅： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 10000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 10000 上交：上交： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 10000 貸：銀行存款 10000 結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 50000 貸：庫存商品 500002022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第24頁頁（三）應(yīng)交營業(yè)稅（三）應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額稅率營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。 關(guān)于營業(yè)稅的計算見固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)有關(guān)內(nèi)容。2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第25頁頁 應(yīng)付工資

22、實際支付工資 計算應(yīng)付工資總額 余：多付的工資 余：應(yīng)付未付的工資（一）應(yīng)付工資（一）應(yīng)付工資工資包括基本工資、經(jīng)常性獎金和各種津貼。主要賬務(wù)處理：主要賬務(wù)處理： 例某企業(yè)本月份應(yīng)付工資100000元，其中代扣水電費600元，實付99400元，已向銀行提現(xiàn)并發(fā)放工資，月末分配工資，其中生產(chǎn)工人工資65000元，車間管理人員工資6400元，廠部管理人員工資28000元。會計分錄如下：1. .提取現(xiàn)金：提取現(xiàn)金：借：現(xiàn)金 99400 貸：銀行存款 994002022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第26頁頁2.2.支付工資：支付工資：借：應(yīng)付工資 100000 貸：現(xiàn)金 99400 其

23、他應(yīng)付款 6003.3.分配工資：分配工資： 借：生產(chǎn)成本 65000 制造費用 6400 管理費用 28000 貸：應(yīng)付工資 994002022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第27頁頁 應(yīng)付福利費 實際支付福利費 計提應(yīng)付福利費 余：多付的福利費 余：福利費結(jié)存數(shù)（二）應(yīng)付福利費二）應(yīng)付福利費 應(yīng)付福利費是企業(yè)從費用中提取的用于職工個人的福利，按職工工資總額的14%提取。主要用于職工的醫(yī)療費、醫(yī)務(wù)人員工資、職工生活困難補助等。2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第28頁頁承前例：承前例：企業(yè)按14%提取福利費： 借：生產(chǎn)成本 （6500014%） 9100 制造

24、費用 （640014%） 896 管理費用 （2800014%） 3920 貸：應(yīng)付福利費 （99400 14%） 13916支付福利費：支付福利費： 借：應(yīng)付福利費 貸：現(xiàn)金（或銀行存款） 2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第29頁頁 其他應(yīng)付款是指除上述流動負債以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，包括應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。發(fā)生經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租賃費用：發(fā)生經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租賃費用： 借：制造費用（管理費用、其他業(yè)務(wù)支出） 貸：其他應(yīng)付款 實際支付實際支付：借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章

25、負債負債第第30頁頁提取統(tǒng)籌退休金：提取統(tǒng)籌退休金：借：管理費用 貸：其他應(yīng)付款實際交納：實際交納：借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款收到社會保險撥補的統(tǒng)籌退休金：收到社會保險撥補的統(tǒng)籌退休金： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款支付退休金：支付退休金：借：其他應(yīng)付款 貸：現(xiàn)金2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第31頁頁2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第32頁頁（一）長期負債的定義和特點（一）長期負債的定義和特點 長期負債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。特點：債務(wù)金額大、償還期限長、可以分期償還。2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負

26、債第第33頁頁（二）借款費用的處理（二）借款費用的處理借款利息借款利息溢價或折溢價或折價的攤銷價的攤銷外幣借款外幣借款的匯兌差的匯兌差額額輔助費用輔助費用專門購建固定專門購建固定資產(chǎn)借款資產(chǎn)借款資本化資本化其他借款其他借款滿足資本滿足資本化條件化條件不滿足資不滿足資本化條件本化條件費用化費用化費用化費用化2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第34頁頁長期借款 償還長期借款（本息） 取得長期借款（本金） 計算長期借款利息 余:尚未償還的借款本息二、長期借款二、長期借款（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置（二）主要賬務(wù)處理（二）主要賬務(wù)處理: : 教材教材P196P196例例5 566（1

27、）借入資金：借：銀行存款 3 000 000 貸：長期借款 3 000 0002022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第35頁頁（2）2000年建造廠房時：年建造廠房時： 借：在建工程 2 000 000 貸：工程物資 1 500 000 應(yīng)付工資 500 000 （3）2000年末計算利息：年末計算利息： 借：在建工程 240 000 貸：長期借款 240 000（4）2000年末支付借款利息：年末支付借款利息：借：長期借款 240 000 貸：銀行存款 240 0002022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第36頁頁（5）2001年發(fā)生費用時：年發(fā)生費用時：借：在建

28、工程 700 000 貸：工程物資 700 000（6）廠房交付使用時：）廠房交付使用時：借：在建工程（2001.13月利息） 60000 貸：長期借款 60000借：固定資產(chǎn) （20024706）3 000 000 貸：在建工程 3 000 000（7）2001年年4月份，預(yù)提借款利息：月份，預(yù)提借款利息：借：財務(wù)費用 20000 貸：長期借款 20000（8）按月預(yù)提利息同（）按月預(yù)提利息同（7）。）。（9）償還借款利息同（）償還借款利息同（4）。）。（10）到期還本時：）到期還本時： 借：長期借款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 0002022-4-5第二篇第五章第二篇第五

29、章 負債負債第第37頁頁（一）債券類別（一）債券類別按是否有擔(dān)保品或按是否有擔(dān)保品或抵押品分類抵押品分類按能否調(diào)換為普通按能否調(diào)換為普通股股票分類股股票分類按債權(quán)人的收益不按債權(quán)人的收益不同分類同分類按本金的償還方式按本金的償還方式不同分類不同分類有擔(dān)保債券有擔(dān)保債券無擔(dān)保債券無擔(dān)保債券可調(diào)換公司債券可調(diào)換公司債券不可調(diào)換債券不可調(diào)換債券貼息債券貼息債券附息債券附息債券分期還本公司債券分期還本公司債券通知還本公司債券通知還本公司債券一次還本公司債券一次還本公司債券2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第38頁頁（二）影響應(yīng)付債券發(fā)行價格的基本要素（二）影響應(yīng)付債券發(fā)行價格的基本要

30、素1.1.債券面值：債券面值：是發(fā)債公司向債權(quán)人支付利息和償還本金的依據(jù)。2.2.票面利率：票面利率：指發(fā)行公司事先規(guī)定的向債權(quán)人支付利息的利率。3.3.債券的償還期限：債券的償還期限：債券發(fā)行至本息全部還清為止的時間。4.4.市場利率：市場利率：指發(fā)行債券時的銀行存款利率。債券價格債券價格是指發(fā)行債券公司向債權(quán)人出售債券的價格。債券發(fā)行價格債券發(fā)行價格=面值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+面值票面利率 年金現(xiàn)值系數(shù) =面值的現(xiàn)值票面利息的現(xiàn)值 2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第39頁頁 例例甲公司發(fā)行面值100000元，票面利率10%，每年末計息，到期一次還本付息的5年期的公司債，發(fā)行時的

31、市場利率為（1）10%；（2）8%；（3）12%。則：發(fā)行價格（1）1000000.6209210000010%3.79078 （N5 I10%） （N=5 I=10%） 6209237908100 000（元）發(fā)行價格（2）100 0000.680583100 00010%3.99271 （N=5 I=8%） （N=5 I=8%） 6805839927108 000（元）發(fā)行價格（3）100 0000.567427100 00010%3.604776 92 800（元）2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第40頁頁 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 債券溢價攤銷債券溢價攤銷 發(fā)行債券面值發(fā)行

32、債券面值 發(fā)行債券折價發(fā)行債券折價 發(fā)行債券溢價發(fā)行債券溢價 償還本息償還本息 債券折價攤銷債券折價攤銷 計提債券利息計提債券利息 余：尚未到期的債券本息余：尚未到期的債券本息（三）應(yīng)付債券的核算（三）應(yīng)付債券的核算“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”總賬下設(shè)四個明細賬：總賬下設(shè)四個明細賬：“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應(yīng)計利息”。2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第41頁頁1.1.按面值發(fā)行債券：按面值發(fā)行債券：例例某企業(yè)某企業(yè)2001年年1月月1日發(fā)行日發(fā)行5年期面值為年期面值為100000元的債券，票面元的債券，票面年利率年利率10%，按面值發(fā)行收到價款存入銀行（不考慮發(fā)

33、行費用）。，按面值發(fā)行收到價款存入銀行（不考慮發(fā)行費用）。會計分錄如下：會計分錄如下：（1 1） 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值 100 000100 000 （2 2）借：在建工程（或財務(wù)費用）借：在建工程（或財務(wù)費用） 1000010000（10000010000010%10%） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息 1000010000 （3 3）借：應(yīng)付債券）借：應(yīng)付債券債券面值債券面值 100 000100 000 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 50 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000150 0002

34、022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第42頁頁2.溢價發(fā)行溢價發(fā)行承前例，溢價發(fā)行，發(fā)行價格108000元。會計分錄如下：（1）借：銀行存款 108 000 貸：應(yīng)付債券債券面值 100 000 債券溢價 8 000（2）借：在建工程（或財務(wù)費用） 8 400 應(yīng)付債券債券溢價（8000/5）1 600 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息 10 000（3）借：應(yīng)付債券債券面值 100 000 應(yīng)計利息 50 000 貸：銀行存款 150 0002022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第43頁頁3.折價發(fā)行折價發(fā)行承前例，折價發(fā)行，發(fā)行價格承前例，折價發(fā)行，發(fā)行價格92800元。會

35、計分錄如下：元。會計分錄如下：（1）借：銀行存款 92 800 應(yīng)付債券債券折價 7 200 貸：應(yīng)付債券債券面值 100 000（2）借：在建工程（或財務(wù)費用） 11 440 貸：應(yīng)付債券債券折價（7200/5） 1 440 應(yīng)付債券應(yīng)計利息 10 000 （3）借：應(yīng)付債券債券面值 100 000 應(yīng)付債券應(yīng)計利息 50 000 貸：銀行存款 150 0002022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第44頁頁四、長期應(yīng)付款四、長期應(yīng)付款 補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)，一般情況下，是資產(chǎn)使用在前，款項支付在后。因此，補償貿(mào)易引進國外設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)，在尚未償還價

36、款或尚未支付租賃費前，形成企業(yè)的一項長期負債，在“長期應(yīng)付款”科目核算。（一）應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款（一）應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款 引進設(shè)備資產(chǎn)價值及相應(yīng)負債作為本企業(yè)一項資產(chǎn)和一項負債，用產(chǎn)品歸還設(shè)備價款時，視同產(chǎn)品銷售進行處理。2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第45頁頁 引進設(shè)備引進設(shè)備: 借:固定資產(chǎn) 500 000 貸:長期應(yīng)付款應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款 500 000 用產(chǎn)品償還設(shè)備款：用產(chǎn)品償還設(shè)備款： 借：應(yīng)收賬款 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本時：結(jié)轉(zhuǎn)成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：庫存商品 60 000 結(jié)轉(zhuǎn)長期應(yīng)付款

37、時：結(jié)轉(zhuǎn)長期應(yīng)付款時： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款 100 000 貸：應(yīng)收賬款 100 0002022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第46頁頁（二）應(yīng)付融資租賃款（二）應(yīng)付融資租賃款 融資租賃是實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。出租方仍保留租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，但與租賃資產(chǎn)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移。承租方需要承擔(dān)租賃資產(chǎn)的折舊、修理以及其他費用。 企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)入帳價值確認的原則計算確定固定資產(chǎn)成本。 假設(shè)租賃資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的40%，原賬面價值420 000元，最低付款額600 300（每期租金100 000

38、元，年末支付，折現(xiàn)率7%，6期，優(yōu)惠購買價300元，公允價50000元），最低付款額的現(xiàn)值476900元直線法攤銷未確認的融資費用，不需安裝。則：2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第47頁頁（1）借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 420 000 未確認融資費用 180 300 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 600 300（2）借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 100 000 貸：銀行存款 100 000（3）借：財務(wù)費用 （180 300/6） 30 500 貸：未確認融資費用 30 500（4）借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 300 貸：銀行存款 300（5）借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資

39、產(chǎn) 420 000 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 420 0002022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第48頁頁 流動負債核算流動負債核算包括應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費，以及其他應(yīng)收款等的核算。流動負債的利息作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金是指企業(yè)按稅法規(guī)定計算的應(yīng)交納的各種稅款，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅等，企業(yè)應(yīng)分設(shè)明細賬進行核算。其中，應(yīng)交增值稅對于一般納稅人企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細賬戶，在“應(yīng)交增值稅”明細賬下還應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。 2022-4-5第二篇第五章第二篇第五章 負債負債第第49頁頁 長期負債核算長期負債核算包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款的核算。 “應(yīng)付債券應(yīng)付債券”賬戶賬戶下應(yīng)設(shè)“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應(yīng)計利息”四個明細賬戶，核算債券發(fā)行、應(yīng)計利息和債券的溢價或折價的攤銷，以及償付應(yīng)付債券等業(yè)務(wù)。 借款費用借款費用是指企業(yè)發(fā)生的、與借入資金相關(guān)的利息和其他費用。借款費用可以采用資本化或費用化兩種處理方法。