小企業(yè)會計準則講解ppt課件

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講解,0,小企業(yè)會計準則,目 錄,會計學基本原理,會計科目,財務報表,概述,制定理念與學習方法,1,新聯(lián)誼事務所集團,問題1：什么是小企業(yè)？,教學內(nèi)容：概述,案例一：瀏陽花炮公司2013年職工人數(shù)18人，營業(yè)收入500萬元； 2013年職工人數(shù)18人，營業(yè)收入2100萬元； 2013年職工人數(shù)80人，營業(yè)收入1500萬元；2013年職工人數(shù)250人，營業(yè)收入5000萬元；2013年職工人數(shù)300人，營業(yè)收入6000萬元。請問：上述情形企業(yè)分別屬于那種類型？哪些情形可能符合小型微利企業(yè)的標準？,2,小、微企業(yè)的劃分標準,3,新聯(lián)誼事務所集團,答案：（18人，500萬）、（18人，2100萬）是微型企業(yè)；（80人,1500）、（250人，5000萬）是小型企業(yè)；（300人,6000萬）是中型企業(yè)。,教學內(nèi)容：概述,工業(yè)企業(yè)劃型標準：人數(shù)：20（含）-300；營業(yè)收（萬元）：300（含）-2000。低于任一下限為微型企業(yè)，同時高于上限（含）為大中型企業(yè)。,4,新聯(lián)誼事務所集團,企業(yè)所得稅法第二十八條第一款 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。,教學內(nèi)容：概述,實施條例第九十二條 符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。,5,新聯(lián)誼事務所集團,教學內(nèi)容：概述,據(jù)資料統(tǒng)計，在我國477萬企業(yè)中，小微企業(yè)數(shù)量占 97.21%，從業(yè)人員占52.95%，資產(chǎn)總額占41.97%。,調(diào)查：瀏陽花炮企業(yè)中，職工人數(shù)300人以上的年營業(yè)收入應當是怎樣一個規(guī)模？,6,新聯(lián)誼事務所集團,問題2：小企業(yè)是否強制施行小企業(yè)會計準則？,教學內(nèi)容：概述,一、小企業(yè)會計準則第三條 符合本準則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行企業(yè)會計準則。,二、會計法第八條 國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)本法制定并公布。 （財會【2011】17號）根據(jù)會計法及其他有關法律和法規(guī)，財政部制定了小企業(yè)會計準則,7,新聯(lián)誼事務所集團,教學內(nèi)容：會計學基本原理,爺爺：會計法,？小企業(yè)會計制度,小企業(yè)會計準則,哥哥：具體準則,爸爸：企業(yè)會計準則 基本準則,干爹：企業(yè)所得稅法,一,8,新聯(lián)誼事務所集團,二、借貸復式記賬法：有借必有貸，借貸必相等。,教學內(nèi)容：會計學基本原理,會計分錄題： 1、花炮企業(yè)采購原材料紙30萬元，取得增值稅專用發(fā)票，尚未付款。 2、支付上述款項。 3、取得花炮銷售收入100萬元，成本為60萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，貨款已收到。 4、計提相關稅費。,9,新聯(lián)誼事務所集團,1、花炮企業(yè)采購原材料紙30萬元，取得增值稅專用發(fā)票，尚未付款。 借：原材料紙 30 應交稅費應交增值稅（進項稅額）5.1 貸：應付賬款 35.1,教學內(nèi)容：會計學基本原理,2、支付上述款項。 借：應付賬款 35.1 貸：銀行存款 35.1,10,新聯(lián)誼事務所集團,3、取得花炮銷售收入100萬元，成本為60萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，貨款已收到。 借：銀行存款 117 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17 借：主營業(yè)務成本 60 貸：庫存商品 60,教學內(nèi)容：會計學基本原理,11,新聯(lián)誼事務所集團,4、計提相關稅費。 借：營業(yè)稅金及附加 166,140 貸：應交稅費應交消費稅 150,000 應交城建稅 2,690 應交教育費附加 8,070 應交地方教育費附加5,380 借：所得稅費用 15,000 貸：應交稅費應交所得稅 15,000,教學內(nèi)容：會計學基本原理,12,新聯(lián)誼事務所集團,理解記憶的小技巧：資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類科目和利潤表中的成本費用類科目的增加為“借”，減少為“貸”；其他（包括資產(chǎn)負債表中的負債類科目和所有者權益類科目、利潤表中的收入類科目）恰好相反。 注：所有者權益類科目相當于企業(yè)對股東的負債。,教學內(nèi)容：會計學基本原理,13,新聯(lián)誼事務所集團,三、實質(zhì)重于形式,教學內(nèi)容：會計學基本原理,基本準則第十六條 企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 注：這里的法律包括稅法。 在小企業(yè)會計準則中，實質(zhì)重于形式原則被弱化，在制定理念中較更多的考慮了稅法形式上的規(guī)定。,14,新聯(lián)誼事務所集團,案例二：甲企業(yè)分期付款銷售設備一臺,合同價值200萬元，分四年收款，每期收款50萬元，設備市場價格為170萬元。請問： .企業(yè)會計準則如何確認收入？ .小企業(yè)會計準則如何確認收入？ .企業(yè)所得稅法如何確認收入？,教學內(nèi)容：會計學基本原理,企業(yè)會計準則當期確認主營業(yè)務收入170萬元，另外30萬元，計入“財務費用”的貸方，沖減財務費用。 小企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法則在每期收款時確認主營業(yè)務收入50萬元。,15,新聯(lián)誼事務所集團,課后思考題： 1.請大家設想一下，上述案例中，增值稅如何進行處理？ 2.請大家嘗試編制相關的會計分錄。,教學內(nèi)容：會計學基本原理,16,新聯(lián)誼事務所集團,四、歷史成本,教學內(nèi)容：會計學基本原理,案例三：瀏陽股份有限公司為上市公司，年利潤1000萬元，全部固定資產(chǎn)為一座商場，商場2003年以歷史成本入賬價值1000萬元，已提折舊500萬元。由于房地產(chǎn)的升值，2013年該商場公允價值為5000萬元。僅從這一點考慮，該公司股票有投資價值嗎？,17,新聯(lián)誼事務所集團,教學內(nèi)容：會計學基本原理,小企業(yè)會計準則統(tǒng)一采用歷史成本對會計要素進行計量。 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。 第四十七條第一款 各項流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。 第五十二條第一款 非流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。,18,新聯(lián)誼事務所集團,一、資產(chǎn)類,第二部分：會計科目,新會計科目 舊會計科目 庫存現(xiàn)金 現(xiàn) 金 銀行存款 銀行存款 其他貨幣資金 其他貨幣資金 短期投資 短期投資 短期投資跌價準備 應收票據(jù) 應收票據(jù) 應收賬款 應收賬款 預付賬款 應收股利 應收股息 應收利息,19,新聯(lián)誼事務所集團,第二部分：會計科目,其他應收款 其他應收款 壞賬準備 材料采購 在途物資 在途物資 原 材 料 材 料 材料成本差異 庫存商品 庫存商品 商品進銷差價 商品進銷差價 委托加工物資 委托加工物資 委托代銷商品 周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 消耗性生物資產(chǎn) 存貨跌價準備 待攤費用,20,新聯(lián)誼事務所集團,第二部分：會計科目,長期債券投資 長期債權投資 長期股權投資 長期股權投資 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 累計折舊 累計折舊 在建工程 在建工程 工程物資 工程物資 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)清理 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 累計攤銷 長期待攤費用 長期待攤費用 待處理財產(chǎn)損益,21,新聯(lián)誼事務所集團,二、負債類,第二部分：會計科目,短期借款 短期借款 應付票據(jù) 應付票據(jù) 應付賬款 應付賬款 預收賬款 應付工資 應付職工薪酬 應付福利費 應交稅金 應交稅費 其他應交款,22,新聯(lián)誼事務所集團,二、負債類,第二部分：會計科目,新會計科目 舊會計科目 應付利息 應付利潤 應付利潤 其他應付款 其他應付款 預提費用 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 遞延收益 長期借款 長期借款 長期應付款 長期應付款,23,新聯(lián)誼事務所集團,三、所有者權益,第二部分：會計科目,新會計科目 舊會計科目 實收資本 實收資本 資本公積 資本公積 （只核算資本溢價） 盈余公積 盈余公積 （取消法定公益金） 本年利潤 本年利潤 利潤分配 利潤分配,24,新聯(lián)誼事務所集團,四、成本類,第二部分：會計科目,新會計科目 舊會計科目 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 制造費用 制造費用 研發(fā)支出 工程施工 機械作業(yè) 注：成本類會計科目屬于過渡性會計科目，在借貸記賬法中相當于資產(chǎn)類科目。,25,新聯(lián)誼事務所集團,五、損益類（收入類科目）,第二部分：會計科目,新會計科目 舊會計科目 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 投資收益 投資收益 營業(yè)外收入 營業(yè)外收入,26,新聯(lián)誼事務所集團,五、損益類（成本費用類科目）,第二部分：會計科目,新會計科目 舊會計科目 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本 其他業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 主營業(yè)務稅金及附加 銷售費用 營業(yè)費用 管理費用 管理費用 財務費用 財務費用 營業(yè)外支出 營業(yè)外支出 所得稅費用 所得稅,目 錄,27,新聯(lián)誼事務所集團,教學內(nèi)容：財務報表,資產(chǎn)負債表,利潤表,附注,現(xiàn)金流量表,28,新聯(lián)誼事務所集團,教學內(nèi)容：財務報表,資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)=負債+所有者權益,利潤表 收入=成本費用+利潤,29,新聯(lián)誼事務所集團,教學內(nèi)容：財務報表,財務報表,稅務檢查流程圖,科目余額表,總賬、明細賬,記賬憑證,原始憑證,會計做賬流程圖,目 錄,30,博弈妥協(xié)平衡,31,博弈妥協(xié)平衡,32,新聯(lián)誼事務所集團,VS,教學內(nèi)容：會計對稅法的妥協(xié),小企業(yè)會計準則： 會計學與企業(yè)所得稅法的博弈、妥協(xié)與平衡。,理解,熟悉,掌握,33,新聯(lián)誼事務所集團,教學內(nèi)容：會計對稅法的妥協(xié),案例四：瀏陽花炮有限責任公司，平均職工人數(shù)40人，年營業(yè)收入800萬元，向錢多多銀行申請貸款100萬元，尚在審批階段。由于花炮燃放造成PM250，2013年12月26日政府出臺政策禁止花炮生產(chǎn)、運輸、銷售和燃放。 2013年底庫存花炮賬面余額為100萬元，可變現(xiàn)凈值為0元。2014年1月26日，政府強制銷毀稅?；ㄅ诠編齑婊ㄅ?00萬元。,34,新聯(lián)誼事務所集團,問題1-1：根據(jù)企業(yè)會計準則，2013年12月31日如何進行會計處理？2014年1月26日呢？,教學內(nèi)容：會計對稅法的妥協(xié),2013年12月31日： 借：資產(chǎn)減值損失 100萬元 貸：存貨跌價準備花炮 100萬元, 2014年1月26日： 借：存貨跌價準備花炮 100萬元 貸：存貨花炮 100萬元,35,新聯(lián)誼事務所集團,問題1-2：企業(yè)會計準則為什么要求這樣會計核算？,教學內(nèi)容：會計對稅法的妥協(xié),故事：瀏陽花炮公司由股東張三和李四投資成立，委托坑爹進行經(jīng)營管理，委派剩女擔當會計。如果您是股東張三，您希望剩女如何進行會計核算？作為股東，您希望會計為您做些什么？,會計核算,會計監(jiān)督,36,新聯(lián)誼事務所集團,教學內(nèi)容：會計對稅法的妥協(xié),初級目的：提供真實、完整的會計資料 終極目的：滿足企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部兩方面對企業(yè)會計信息的需要,會計核算的目的,37,新聯(lián)誼事務所集團,問題2：從稅法的角度思考，該筆損失是2013年度申報稅前扣除，還是2014年度申報呢？為什么？,教學內(nèi)容：會計對稅法的妥協(xié),2014年度申報稅前扣除。 企業(yè)所得稅法實施條例 第五十六條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。,38,新聯(lián)誼事務所集團,教學內(nèi)容：會計對稅法的妥協(xié),企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 （國家稅務總局公告2011第25號） 第四條 企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除； 第二十七條 存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認： （二）企業(yè)內(nèi)部關于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料； ,企業(yè)所得稅法相關政策,39,新聯(lián)誼事務所集團,問題3-1：根據(jù)小企業(yè)會計準則，2013年12月31日如何進行會計處理？2014年1月26日呢？,教學內(nèi)容：會計對稅法的妥協(xié),2013年12月31日：不作會計處理。, 2014年1月26日： 借：營業(yè)外支出 100萬元 貸：存貨花炮 100萬元,40,新聯(lián)誼事務所集團,問題3-2：上述會計處理的依據(jù)是什么？,教學內(nèi)容：會計對稅法的妥協(xié),小企業(yè)會計準則 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。 第十五條 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。,41,新聯(lián)誼事務所集團,問題4-1：錢多多銀行準備參考瀏陽花炮公司2013年度的會計報表來決策是否發(fā)放貸款100萬元，他希望企業(yè)如何進行會計處理？,教學內(nèi)容：會計對稅法的妥協(xié),按照第一種方法， 及時計提資產(chǎn)減值準備。 從理論上來講，企業(yè)采用企業(yè)會計準則進行會計處理，銀行才能根據(jù)企業(yè)的會計報表作出正確的貸款發(fā)放決策。,42,新聯(lián)誼事務所集團,問題4-2：在現(xiàn)實生活中，如果企業(yè)按照小企業(yè)會計準則進行會計核算，錢多多銀行是不是會發(fā)放該筆貸款？,教學內(nèi)容：會計對稅法的妥協(xié),答案顯然是否定的。,在現(xiàn)實生活中，銀行不會完全相信小企業(yè)的會計報表。銀行家通過會計報表了解企業(yè)的一些基本情況。 銀行家會實地考察企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，根據(jù)會計報表作出自己的判斷。,小企業(yè)會計準則不會影響銀行決策。,43,新聯(lián)誼事務所集團,問題5-1：為什么制定的小企業(yè)會計準則會向稅法妥協(xié)？,教學內(nèi)容：會計對稅法的妥協(xié),答：更簡單明了，更簡化操作。 實際工作中，小企業(yè)的會計核算質(zhì)量極差， 倒逼政府制定更簡易可行的會計核算方法。,44,新聯(lián)誼事務所集團,教學內(nèi)容：會計對稅法的妥協(xié),企業(yè)會計準則,2013年計提 資產(chǎn)減值,2013年調(diào) 增所得額,2014年核 銷存貨,2014年調(diào) 減所得額,小企業(yè)會計準則,2014年核算 存貨損失,45,新聯(lián)誼事務所集團,問題5-2：為什么制定的小企業(yè)會計準則可以向稅法妥協(xié)？,教學內(nèi)容：會計對稅法的妥協(xié),答：依然能滿足企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部（稅務和銀行）兩方面對企業(yè)會計信息的需要 。,錢多多銀行,股東,稅務局,46,新聯(lián)誼事務所集團,問題5-3：制定的小企業(yè)會計準則會向稅法妥協(xié)是怎樣做到的？,教學內(nèi)容：會計對稅法的妥協(xié),答：小企業(yè)會計準則雖由財政部制定施行，實際是國稅總局推動制定的；制定者也很大一部分是國稅總局的專家。,二十一世紀什么最貴？,人才！,47,（三）文化底蘊,企業(yè)會計準則如何進行會計核算？,案例五：2013年瀏陽花炮公司為開發(fā)環(huán)保型煙花而發(fā)生可以加計扣除的研究開發(fā)費用20萬元，未形成無形資產(chǎn)。,教學內(nèi)容：會計對稅法的妥協(xié),企業(yè)所得稅法如何進行稅務處理？,小企業(yè)會計準則如何進行會計核算？,為什么？,？,48,新聯(lián)誼事務所集團,總結(jié),教學內(nèi)容：會計對稅法的妥協(xié),制定理念：平衡,簡化會計及稅務處理,1.遵循會計學基本原理,有助于銀行提供信貸,2.滿足稅收征管信息需求,49,新聯(lián)誼事務所集團,總結(jié),教學內(nèi)容：會計對稅法的妥協(xié),學習技巧,1.三問式學習方法,2.三步式學習方法,50,新聯(lián)誼事務所集團,課后思考題：,教學內(nèi)容：會計對稅法的妥協(xié),小企業(yè)施行小企業(yè)會計準則以后，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，還存在哪些涉稅調(diào)整事項？,目 錄,51,新聯(lián)誼事務所集團,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,小企業(yè)會計準則正文,小企業(yè)會計準則附錄 （會計科目、主要賬務處理 和財務報表）,應試小技巧：學習原文件,52,新聯(lián)誼事務所集團,一、貨幣資金,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,實戰(zhàn)一：在對瀏陽花炮公司的稅務檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司2013年6月30日的資產(chǎn)負債表中貨幣資金為-80,000元。請問：該公司可能存在哪些涉稅事項？,可能存在的涉稅事項有： （1）收款不入賬，不計或者少計收入； 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入等 （2）虛列支出 借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金,53,新聯(lián)誼事務所集團,一、貨幣資金,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,1.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬：出納 現(xiàn)金明細賬和銀行存款明細賬：會計 較真實的會計信息，為稅務檢查提供思路和線索。 2. 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 編制方法 注：“銀行存款調(diào)節(jié)表”不能作為記賬依據(jù)。 3.其他貨幣資金 核算內(nèi)容：銀行匯票存款；銀行本票存款；信用卡存款；信用證保證金存款；外埠存款；備用金（也可增設“備用金“一級科目）,54,新聯(lián)誼事務所集團,二、應收賬款,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,案例六：瀏陽花炮公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2013年8月10日，對甲公司銷售花炮一批，成本為60萬元，增值稅專用發(fā)票上銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元，發(fā)票已交給甲公司 。2013年12月31日甲公司仍未付款，經(jīng)調(diào)查得知，甲公司因經(jīng)營困難，面臨破產(chǎn)。2014年2月20日，甲公司申請破產(chǎn)，瀏陽花炮公司收回10萬元。請問： （1）企業(yè)會計準則如何進行會計處理？ （2）企業(yè)所得稅法如何進行稅法處理？ （3）小企業(yè)會計準則如何進行會計處理？,55,新聯(lián)誼事務所集團,三、其他應收款,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,實戰(zhàn)二：瀏陽花炮公司資產(chǎn)負債表中其他應收款有較大金額長期掛賬，該公司可能存在哪些涉稅事項？,答案提示：其他應收款主要包括各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。在稅務工作中，面對的企業(yè)經(jīng)常將支付給職工的福利和獎金、支付給民間借貸者的利息和支付給股東的股息紅利等長期掛記其他應收款，以達到逃避繳納稅款的目的。,56,新聯(lián)誼事務所集團,四、存貨,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,實戰(zhàn)三：在一次稅務檢查中發(fā)現(xiàn)，2013年底瀏陽花炮公司的存貨突然大量增加。經(jīng)調(diào)查詢問發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)該月在采購及生產(chǎn)經(jīng)營并沒有大的舉動。請問：該公司可能存在哪些涉稅事項？,答案提示：在一次稅務稽查中，我們發(fā)現(xiàn)某企業(yè)存在上述問題。最終核實的情況是，該企業(yè)為調(diào)節(jié)當年的利潤，延遲繳納稅款，該企業(yè)未及時確認12月份的銷售收入。為了逃避稅務機關的檢查，相應的也未結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本，因此造成庫存商品虛高。 設問：如果年底存貨大量減少，可能存在什么問題？,57,新聯(lián)誼事務所集團,五、固定資產(chǎn),教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,1.購買固定資產(chǎn)作為不動產(chǎn)時，支付的增值稅計入固定資產(chǎn)成本；作為不動產(chǎn)時，支付的增值稅可以抵扣。,2.按照歷史成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。,58,新聯(lián)誼事務所集團,五、固定資產(chǎn),教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,3.月初折舊，月末攤銷（無形資產(chǎn)）。在折舊方法的選擇上，鼓勵企業(yè)選擇與稅法規(guī)定一致的方法，減少涉稅調(diào)整。 企業(yè)所得稅法固定資產(chǎn)最低折舊年限： (一)房屋、建筑物，為20年； (二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年； (三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年； (四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； (五)電子設備，為3年。,59,新聯(lián)誼事務所集團,六、無形資產(chǎn),教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,案例七：瀏陽花炮公司2013年2月6日與政府簽訂城鎮(zhèn)土地使用權出讓合同，金額3000萬元，面積4萬平方米，土地使用稅4元/；2013年10月8日辦理好國土證，繳納契稅120萬元，其他支出80萬元。 請問： （1）企業(yè)如何進行會計處理？ （2）企業(yè)2013年如何計算城鎮(zhèn)土地使用稅？,60,新聯(lián)誼事務所集團,六、無形資產(chǎn),教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,答案提示： （1）2013年10月8日 借：無形資產(chǎn) 320萬 貸：銀行存款 320萬 （2）企業(yè)2013年如何計算城鎮(zhèn)土地使用稅？ 從2013年3月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。 40,000 4元/ 10/12=133,333.33元,61,新聯(lián)誼事務所集團,六、無形資產(chǎn),教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,案例八：2012年企業(yè)新型技術研究階段“研發(fā)支出”科目支出的360萬元研發(fā)費用分別是 ：列支直接消耗的材料和動力費用75萬元；列支研發(fā)人員工資、獎金、津補貼110萬元以及社保費10萬元；列支研發(fā)成果論證、評審驗收費55萬元；列支研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費15萬元；列支研發(fā)人員培訓費、專家咨詢費45萬元；分攤生產(chǎn)車間的設備折舊費、制造費30萬元；列支科技部門會議費、差旅費、辦公費20萬元。請問：2012年研發(fā)支出加計扣除金額是多少？,（75+110+55 ）50%=120萬元,62,新聯(lián)誼事務所集團,七、長期待攤費用,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,案例九：瀏陽花炮公司2013年籌建期間發(fā)生業(yè)務招待費20萬元，廣告和業(yè)務宣傳費30萬元，請問：公司可以如何進行會計和稅務處理？,答：小企業(yè)會計準則未對企業(yè)籌辦期間的開辦費用如何核算進行明確，參照企業(yè)會計準則的規(guī)定。企業(yè)會計準則明確規(guī)定企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費在“管理費用”會計科目核算，直接費用化，不再通過“長期待攤費用”先資產(chǎn)化然后再分期攤銷。 借：管理費用 50萬 貸：銀行存款 50萬,63,新聯(lián)誼事務所集團,七、長期待攤費用,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,稅務處理：,（一）國稅函 200998號：企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 （二）國稅函201079號：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損 。,64,新聯(lián)誼事務所集團,七、長期待攤費用,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,稅務處理：,（三）2012國稅函15號：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。,65,新聯(lián)誼事務所集團,八、待處理財產(chǎn)損益,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,案例十：瀏陽花炮公司2013年8月10日資產(chǎn)盤點，盤盈產(chǎn)成品價值8萬元；盤虧設備一臺，原價20萬元，累計折舊10萬元。8月20日批準處理，由倉管員賠償設備盤虧5萬元。請問：該公司如何進行會計處理？,8月10日： 借：庫存商品 8萬 貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 8萬 借：待處理財產(chǎn)損益待處理非流動資產(chǎn)損益 10萬 累計折舊 10萬 貸：固定資產(chǎn) 20萬,66,新聯(lián)誼事務所集團,八、待處理財產(chǎn)損益,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,8月20日： 借：待處理財產(chǎn)損益 8萬 貸：營業(yè)外收入 8萬 借：其他應收款 5萬 營業(yè)外支出 5萬 貸：待處理財產(chǎn)損益 10萬,1.過渡性會計科目，用于核算資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損和報廢 等，期末無余額。 2.資產(chǎn)盤盈過渡后計入“營業(yè)外收入”，資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢 過渡后一般計入“營業(yè)外支出”。,67,新聯(lián)誼事務所集團,九、預收賬款,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,實戰(zhàn)四：企業(yè)資產(chǎn)負債表中預收賬款有較大金額長期掛賬，該企業(yè)可能存在哪些涉稅事項？營業(yè)稅中有哪些對預收賬款征稅的情形？,答案提示：預收賬款主要包括小企業(yè)按照合同規(guī)定預收的購貨款、工程款等。在稅務工作中，企業(yè)經(jīng)常將收到的購貨款和工程款等長期掛記預收賬款，不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，以達到逃避繳納稅款的目的。,68,新聯(lián)誼事務所集團,九、預收賬款,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,預收賬款繳納營業(yè)稅的情形：,營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 對于房地產(chǎn)企業(yè)，預收賬款還涉及到預征的企業(yè)所得稅和土地增值稅。,69,新聯(lián)誼事務所集團,十、其他應付款,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,實戰(zhàn)五：企業(yè)資產(chǎn)負債表中其他應付款有較大金額長期掛賬，該企業(yè)可能存在哪些涉稅事項？哪些價外費用應當計入營業(yè)稅計稅依據(jù)，繳納營業(yè)稅？,答案提示：企業(yè)在預收賬款上做文章逃避繳納稅款的故意不明顯，而在其他應付款中做文章逃避繳納稅款的故意明顯，更容易認定為逃稅罪。,70,新聯(lián)誼事務所集團,十、其他應付款,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,營業(yè)稅的計稅依據(jù)中的價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（一）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費； （二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（三）所收款項全額上繳財政。,71,新聯(lián)誼事務所集團,十一、應付職工薪酬,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,小企業(yè)的職工薪酬包括： （一）職工工資、獎金、津貼和補貼。 （二）職工福利費。 （三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。 （四）住房公積金。 （五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。 （六）非貨幣性福利。 （七）因解除與職工的勞動關系給予的補償。 （八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。,72,新聯(lián)誼事務所集團,十一、應付職工薪酬,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,對于企業(yè)所得稅而言，首先要檢查“五險一金”的繳納是否符合規(guī)定，有無超出比例，然后查看企業(yè)為職工繳納的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險有無超過5%的比例，查看職工福利費（14%）、工會經(jīng)費（2%）和職工教育經(jīng)費（2.5%）是否符合比例并已實際支出。 對于個人所得稅而言，允許稅前扣除的只有符合規(guī)定的“五險一金”，重點關注企業(yè)提供的非貨幣性福利應當計征個人所得稅。在稅務檢查中，容易查出并確認的是企業(yè)為職工負擔的旅游費用等。掌握年終獎和其他獎金不同的計稅方式。,73,新聯(lián)誼事務所集團,十二、應交稅費,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,1.本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。 小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。,2.印花稅、耕地占用稅、契稅和車輛購置稅一般不通過“應交稅費”核算，在繳納稅款時，貸記“銀行存款”。印花稅借記“營業(yè)稅金及附加”，耕地占用稅、契稅和車輛購置稅則借記相關資產(chǎn)。,74,新聯(lián)誼事務所集團,十三、所有者權益類會計科目,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,案例十一:甲公司投資100萬元與他人合作在長沙市成立雙金實業(yè)有限公司，甲公司持有雙金實業(yè)有限公司40%的股權。雙金公司2013年底賬簿列示：未分配利潤140萬元，盈余公積122.5萬元，股權溢價形成的資本公積50萬元。 第一情形：雙金公司的未分配利潤140萬元、盈余公積122.5萬元、股權溢價形成的資本公積50萬元（三項共計權益312.5萬元，按出資比例計算甲公司應享有的份額為125萬元）均不分配，2012年1月9日，甲公司將持有的雙金公司全部股權以400萬元轉(zhuǎn)讓給他人。,75,新聯(lián)誼事務所集團,十三、所有者權益類會計科目,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,第二情形：2014年1月3日，雙金公司將未分配利潤140萬元、盈余公積60萬元、股權溢價形成的資本公積50萬元（共計250萬元）按持股比例向全體股東轉(zhuǎn)增股本。次日在工商局辦妥變更登記。甲公司2014年1月9日將持有的雙金公司全部股權以400萬元轉(zhuǎn)讓給他人。 請分別計算上述兩種情形中轉(zhuǎn)讓股權應繳納的企業(yè)所得稅（不考慮其他股權轉(zhuǎn)讓稅費，假定無其他納稅調(diào)整事項）,76,新聯(lián)誼事務所集團,十三、所有者權益類會計科目,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,答案提示：第一種情形： 應納稅所得額為：400-100=300萬元； 應納稅額為：30025%=75萬元。 第二種情形：1.股息分紅： 應納稅所得額為：（250-50）40%=80萬元，免企業(yè)所得稅。 2.股權轉(zhuǎn)讓：應納稅所得額為： 400-100-（250-50）40%=220萬元； 應納稅額為：22025%=55萬元。,77,新聯(lián)誼事務所集團,十三、所有者權益類會計科目,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,(國稅函201079號)第四條第二款規(guī)定：被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。 課后思考題：企業(yè)將盈余公積和未分配利潤等轉(zhuǎn)為資本公積做法，會計上是否允許？涉及哪些納稅事項？,78,新聯(lián)誼事務所集團,十四、營業(yè)收入,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,1.主營業(yè)務收入：銷售商品或者提供勞務等；其他業(yè)務收入：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、銷售材料 等。,2.通常，小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。 （一） （二）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 （三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。 （四）,79,新聯(lián)誼事務所集團,十四、營業(yè)收入,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,3.商業(yè)折扣，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時，計入財務費用。,4.小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。 小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。,80,新聯(lián)誼事務所集團,十五、營業(yè)成本,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,1.主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。,2.收入配比原則：確認收入的當期結(jié)轉(zhuǎn)相應的營業(yè)成本。,81,新聯(lián)誼事務所集團,十六、營業(yè)稅金及附加,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,1.本科目核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等相關稅費。,2.與最終確認營業(yè)外收入或營業(yè)外支出相關的稅費，在“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目核算，不在本科目核算。,82,新聯(lián)誼事務所集團,十七、銷售費用,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,銷售費用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務宣傳費、展覽費等費用。 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構成銷售費用。,83,新聯(lián)誼事務所集團,十八、管理費用,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,管理費用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務招待費、研究費用、技術轉(zhuǎn)讓費、相關長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。,84,新聯(lián)誼事務所集團,十九、財務費用,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,財務費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。 小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，計入“在建工程”、“研發(fā)支出”、“制造費用”等科目，不計入“財務費用”。,85,新聯(lián)誼事務所集團,二十、營業(yè)外收入,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的凈流入。包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。 小企業(yè)收到出口產(chǎn)品或商品按照規(guī)定退回的增值稅款，在“其他應收款”科目核算，不在本科目核算。,86,新聯(lián)誼事務所集團,二十一、營業(yè)外支出,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應當計入當期損益、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的凈流出。 存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。,87,新聯(lián)誼事務所集團,二十二、所得稅費用,教學內(nèi)容：小企業(yè)會計準則,小企業(yè)會計準則采用應付稅款法核算。企業(yè)會計準則采用資產(chǎn)負債表債務法。（所得稅會計） 借：所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅 應納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補以前年度虧損,88,新聯(lián)誼事務所集團,謝謝觀賞。,教學內(nèi)容：會計對稅法的妥協(xié),目 錄,89,