《具體會計準(zhǔn)則》PPT課件.ppt

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第十五章主要具體會計準(zhǔn)則,非貨幣性交易債務(wù)重組會計政策及會計估計變更及前期差錯更正資產(chǎn)負(fù)債表日后事項其他會計準(zhǔn)則,第一節(jié)新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系概述,一、制定新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的意義二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的基本框架,一、制定新會計準(zhǔn)則體系的意義,1、是企業(yè)“引進來，走出去”的需要。2、是出口企業(yè)反傾銷勝訴的需要。,首先，會計準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場經(jīng)濟的理念。會計準(zhǔn)則就是要看負(fù)責(zé)人企業(yè)管理層作為受托者履行職能的情況，要給企業(yè)財務(wù)報表的使用者提供充分和有用的信息，以便他們做出對合理的決策。其次，會計準(zhǔn)則體系有體系上的創(chuàng)新。會計準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南，也就是報告準(zhǔn)則，這形成了一個體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。第三，會計準(zhǔn)則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新。會計準(zhǔn)則體系從過去偏重工商企業(yè)的16項準(zhǔn)則擴展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白。第四，會計準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新還體現(xiàn)在國際趨同上。,新企業(yè)會計準(zhǔn)則特點,對新會計準(zhǔn)則的評價,國際會計準(zhǔn)則委員會主席大衛(wèi)泰迪指出，“中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的發(fā)布實施，使中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同，是促進中國經(jīng)濟發(fā)展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步”。,公允價值的應(yīng)用新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的一般原則。美國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。新會計準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。存貨計價的規(guī)定新存貨準(zhǔn)則取消了“后進先出”法。這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨計價方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。,具體特點,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的限制針對減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，計提的減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)回后不得計入損益，而應(yīng)計入公積金。值得關(guān)注的是，一些利用計提減值準(zhǔn)備進行利潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回，否則2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，這些“隱藏利潤”將再也沒有機會轉(zhuǎn)回。債務(wù)重組處理方法新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。,具體特點,投資性房產(chǎn)新的會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。其實，這條規(guī)定，已經(jīng)把多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司排除在外，因為我國90%的地產(chǎn)上市公司以開發(fā)為主，新的會計準(zhǔn)則明文規(guī)定：作為存貨的房地產(chǎn)不能確認(rèn)為投資性房產(chǎn)。會計報表中須單列“投資性房產(chǎn)”項目，處理可以采用成本模式或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可采用公允價值計量模式，這種模式下不計提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價值與原賬面值之間的差異計入當(dāng)期損益。原先公司擁有的物業(yè)都被計入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有體現(xiàn)在報表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤。究竟什么樣的價值才是公允價值，如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。,具體特點,合并會計規(guī)定目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽。合并報表基本理論的變革。從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。金融工具準(zhǔn)則關(guān)于金融工具的4項具體會計準(zhǔn)則（金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露）主要適用于金融企業(yè)。這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，特別是對上市或擬上市的金融機構(gòu)的影響。,具體特點,新會計準(zhǔn)則實施關(guān)注的問題,盈虧計算,新會計準(zhǔn)則充分考慮了中國的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，其中重要的內(nèi)容是：較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱。存貨發(fā)出計價，取消“后進先出法”計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。擴大了合并報表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績。,行業(yè)影響,投資性房產(chǎn)計價的影響如果確有證據(jù)表明投資性房產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠地獲得，就應(yīng)當(dāng)采用公允價值予以計量。也就是說，投資房地產(chǎn)的上市公司將對其相關(guān)資產(chǎn)重新估值，由此帶來的是賬面凈資產(chǎn)的大幅增加，使得相關(guān)會計數(shù)據(jù)更能反映近年來房地產(chǎn)的增值情況.因此，這必然會影響到地產(chǎn)股的股價表現(xiàn)。借款費用的影響借款費用只有同時滿足以下條件時，才應(yīng)當(dāng)開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。如果嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，房地產(chǎn)公司長期未開發(fā)的土地儲備所包含的借款費用將不能再資本化，這部分支出將計入財務(wù)費用，會影響房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)期利潤。但是所謂的“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”對房地產(chǎn)公司來說不太容易確定，這樣新會計準(zhǔn)則的影響將大大減弱，該項規(guī)定同樣可以成為地產(chǎn)公司調(diào)節(jié)利潤的手段。另外,新準(zhǔn)則要求披露資本化率和利息資本化金額，這有助于投資者了解地產(chǎn)公司的融資狀況。,會計法規(guī)體系的構(gòu)成,會計法規(guī)體系,會計法,會計制度,會計準(zhǔn)則,問題：會計準(zhǔn)則與會計制度的區(qū)別？,二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的基本框架,基本準(zhǔn)則,具體準(zhǔn)則,應(yīng)用指南,總綱,具體規(guī)定,補充規(guī)定,準(zhǔn)則體系,新會計準(zhǔn)則體系,1項基本準(zhǔn)則,38項具體準(zhǔn)則,2項會計科目和會計報表,對16項具體準(zhǔn)則修改,新增22項具體準(zhǔn)則,金融企業(yè),非金融企業(yè),對16項原有會計準(zhǔn)則的修訂存貨長期股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)交換固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)債務(wù)重組或有事項收入建造合同借款費用租賃會計政策、會計評估變更和差錯更正資產(chǎn)負(fù)債表日后事項現(xiàn)金流量表中期財務(wù)報表關(guān)聯(lián)方披露。新增的22項會計準(zhǔn)則22條會計準(zhǔn)則分別是投資性房地產(chǎn)生物資產(chǎn)資產(chǎn)減值職工薪酬企業(yè)年金基金股份支付政府補助所得稅外幣折算企業(yè)合并金融工具確認(rèn)和計量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移套期保值原保險合同再保險合同石油天然氣開采財務(wù)報表列報合并財務(wù)報表每股收益分部報告金融工具列報首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。,新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的基本框架,基本準(zhǔn)則的內(nèi)容1、會計核算的一般原則，對會計核算的基本要求作出規(guī)定。2、會計要素準(zhǔn)則。對六大會計要素的確認(rèn)、計量與報告等作出規(guī)定。,企業(yè)會計基本準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)(三個層面)1、會計目標(biāo)、會計假設(shè)和會計基礎(chǔ)(第一章)2、會計信息質(zhì)量要求(第二章)3、會計要素的確認(rèn)(第三章至第八章)、計量(第九章)與財務(wù)報告內(nèi)容(第十章),新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的基本框架,具體會計準(zhǔn)則的內(nèi)容1、一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量要求。2、特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量要求。3、財務(wù)報告準(zhǔn)則，主要規(guī)范普遍通用的報告類的準(zhǔn)則。,一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,財務(wù)報告準(zhǔn)則,具體會計準(zhǔn)則分類,存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入等準(zhǔn)則,現(xiàn)金流量表、財務(wù)報表列報、中期報告、合并財務(wù)報表等,外幣核算、投資性房地產(chǎn)、套期保值、保險合同等,新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的基本框架,應(yīng)用指南的內(nèi)容1、對具體準(zhǔn)則的解釋（重點、難點、關(guān)鍵點）2、會計科目和財務(wù)報表,【引導(dǎo)案例】,易貨有著悠久的歷史，在出現(xiàn)貝殼、貨幣等一般等價物之前，早期人類就采用物與物的直接交換來滿足自身更多的需求。到了現(xiàn)代社會，企業(yè)在日常經(jīng)營中往往被生產(chǎn)能力過剩、資金短缺、庫存積壓等問題困擾，因而這種非貨幣資金交易被很多企業(yè)采用，這樣企業(yè)就實現(xiàn)了不花“錢”的自由交易。不僅如此，更出現(xiàn)資本運作高手采取靈活多樣的方式以非貨幣性資產(chǎn)進行并購，比如，并購者用非貨幣性資產(chǎn)直接投資目標(biāo)公司，在對目標(biāo)公司增資擴股后，獲取大股東的控制性地位，或者并購者以非貨幣性資產(chǎn)與目標(biāo)公司大股東持有的控制性股權(quán)進行置換，接替原有大股東的地位，成為目標(biāo)公司新的大股東等等，甚至能做到整個并購過程不發(fā)生現(xiàn)金流出。對于認(rèn)為只有花費自己大把的真金白銀才能夠完成并購的人而言，恐怕對此要瞠目結(jié)舌了。2004年遼寧能源投資（集團）有限責(zé)任公司在收購上市公司遼寧國能集團（控股）股份有限公司過程中，所采取的資產(chǎn)置換方式可以堪稱非貨幣性資產(chǎn)支付收購的典范。“遼寧能源”若按照貨幣性資產(chǎn)支付收購方式，伴隨著每一步交易的發(fā)生，不僅需要動用大量資金，而且在現(xiàn)金交易的每一步都要上繳巨額稅收。為了避免不必要的現(xiàn)金支付，“遼寧能源”通過股權(quán)進行對換，毫不費力地達(dá)到了目的，而且整個交易過程中交易各方均未出現(xiàn)現(xiàn)金流出。,包括存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。,第二節(jié)非貨幣性交易一、概述1.貨幣性資產(chǎn)：即以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)如貨幣資金、準(zhǔn)備持有到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等2.非貨幣性資產(chǎn)：為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利潤不固定或不確定,一般不涉及貨幣性資產(chǎn)；或者只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補價通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考比例；支付的補價占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)的公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例；收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)的公允價值與收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例。,3.非貨幣性交易,二、確認(rèn)和計量原則,兩種計量基礎(chǔ)：公允價值和賬面價值對于非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足兩個條件時，以公允價值計量：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。,不具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值不能夠可靠計量,換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值-補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。,換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。換入資產(chǎn)的成本與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額計入當(dāng)期損益。,商業(yè)實質(zhì)，公允價值能夠可靠計量,收到補價,支付補價,無補價,三、相關(guān)會計處理,分類,確認(rèn)與計量原則,2007新準(zhǔn)則：非貨幣性資產(chǎn)交換,兩種計量基礎(chǔ)：公允價值必須同時符合兩個條件：交換具有商業(yè)實質(zhì)（如時間、結(jié)構(gòu)、面積相同的兩幢廠房）換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量賬面價值上述兩個條件均不符合,2007新準(zhǔn)則：非貨幣性資產(chǎn)交換,（一）不涉及補價雙方處理原則相同：1.公允價值計量方式換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+相關(guān)稅費在公允價值下，無論是否補價均要確認(rèn)損益。損益=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值,2007新準(zhǔn)則：非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,2007新準(zhǔn)則：非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,2、賬面價值方式非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的。換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費*在賬面價值下，無論是否補價，雙方均不確認(rèn)損益,（一）以公允價值計量的處理,換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額的處理換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。,（一）以公允價值計量的處理,涉及補價的支付補價方：換出資產(chǎn)公允價值+補價+相關(guān)稅費（或換入資產(chǎn)公允價值+相關(guān)稅費）收到補價方：換出資產(chǎn)公允價值-補價+相關(guān)稅費（或換入資產(chǎn)公允價值+相關(guān)稅費）,習(xí)題,1、下列資產(chǎn)中，不屬于貨幣性資產(chǎn)的是（）。A現(xiàn)金B(yǎng)應(yīng)收賬款C準(zhǔn)備持有至到期的債券投資D預(yù)付賬款,2、下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A以公允價值50萬元的原材料換取一項專利權(quán)B以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取一批原材料C以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補價D以公允價值30萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補價E以公允價值100萬元的原材料換取一項專利權(quán)，同時支付補價10萬元,D,ABDE,3、下列交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）A、一家公司用持有至到期的投資與另外一家企業(yè)的固定資產(chǎn)交換B、一家公司用長期股權(quán)投資與另外一家企業(yè)的固定資產(chǎn)交換C、一家公司用存貨與另外一家企業(yè)的固定資產(chǎn)交換，補價金額占30%D、一家公司用存貨與另外一家企業(yè)的固定資產(chǎn)交換，補價金額占10%,BD,習(xí)題,習(xí)題,4、A公司以一臺甲設(shè)備換入B公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為60萬元，已提折舊3萬元，已提減值準(zhǔn)備3萬元，其公允價值為60萬元。B公司另向A公司支付補價5萬元。A公司支付清理費用0.2萬元。假定A公司和B公司的商品交換不具有商業(yè)實質(zhì)。A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（）。A49.7萬元B49萬元C49.2萬元D55.2萬元,乙設(shè)備的入賬價值=60-3-3-5+0.2=49.2（萬元）,第三節(jié)債務(wù)重組一、概述,（一）概念債務(wù)重組是指，在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。,排除：債務(wù)人處于清算、改組時的債務(wù)重組；債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人同意其用等值庫存商品抵債，但不調(diào)整償還金額。,（二）債務(wù)重組方式（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)；（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（3）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（1）和（2）兩種方式；（4）以上三種方式的組合等。,債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，屬于正常情況下轉(zhuǎn)換，不作為債務(wù)重組。,二、債務(wù)重組的會計處理1.以現(xiàn)金償還債務(wù),債權(quán)人,借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款,借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失,例1、A公司同意將對B公司的債權(quán)40000元減少為25000元，B公司以銀行存款支付。A公司的賬務(wù)處理：借：銀行存款25000營業(yè)外支出15000貸：應(yīng)收賬款40000B公司的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款40000貸：銀行存款25000資本公積（營業(yè)外收入）15000,2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的處理：非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理；非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的，視同處置；非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值扣除投資的賬面價值及直接相關(guān)費用之后的余額確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入投資收益。,債權(quán)人：對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，先沖減壞賬準(zhǔn)備，超出部分再計入當(dāng)期損益。,注意：如果債權(quán)人對重組債權(quán)采取一攬子提取減值準(zhǔn)備的方法，則債權(quán)人應(yīng)將對應(yīng)于該債務(wù)人的損失準(zhǔn)備倒算出來，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。,債務(wù)人：將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。,三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,注意：轉(zhuǎn)換時，債務(wù)人發(fā)生的與股票發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費等，作為抵減資本公積處理，其他稅費直接計入當(dāng)期損益。,債務(wù)人：應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值，重組債務(wù)賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益。,四、修改其他債務(wù)條件,債權(quán)人：將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，作為債務(wù)重組損失。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。,五、混合重組,債務(wù)人的處理以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式進行重組的，依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減債務(wù)重組的賬面價值；重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，作為債務(wù)重組利得。,五、混合重組,債權(quán)人的處理以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式進行重組的，依次以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額；差額與將來應(yīng)收金額進行比較，計算債務(wù)重組損失；計提減值準(zhǔn)備的，首先沖減減值準(zhǔn)備。,例混合重組：2007年1月12日，甲股份有限公司從乙公司購買一臺設(shè)備，應(yīng)支付價稅合計金額為702000元，設(shè)備已驗收并投入使用，款項尚未支付。2007年6月12日，甲股份有限公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲股份有限公司支付12000元現(xiàn)金，以兩輛標(biāo)致轎車償還余額的一部分，另一部分進行債轉(zhuǎn)股。標(biāo)致轎車的賬面原價為為420000元，乙計提的累計折舊為144000元，公允價值為280000元；乙公司獲得的甲股份公司10%的股權(quán)，股權(quán)的面值為350000元，公允價值為400000元。假設(shè)甲股份公司沒有為標(biāo)致轎車計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。乙公司沒有對該債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)重組過程沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。,（1）甲公司（債務(wù)人）的會計處理：重組日，重組債務(wù)的賬面價值702000元減：支付的現(xiàn)金12000元轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)公允價值280000元增發(fā)股份的公允價值400000元債務(wù)重組利得10000元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入（公允價值）280000元固定資產(chǎn)賬面價值276000元固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入4000元,借：應(yīng)付賬款702000貸：銀行存款12000固定資產(chǎn)清理280000股本350000資本公積50000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得10000借：固定資產(chǎn)清理276000累計折舊144000貸：固定資產(chǎn)420000借：固定資產(chǎn)清理4000貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)處置收入4000,（2）乙公司（債權(quán)人）賬務(wù)處理：借：銀行存款12000固定資產(chǎn)280000長期股權(quán)投資400000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失10000貸：應(yīng)收賬款702000,債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（債務(wù)重組利得）。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)處置損益）。例：應(yīng)付賬款200萬元，固定資產(chǎn)凈值150萬元，該固定資產(chǎn)公允價值120萬元。,債務(wù)賬面價值,資產(chǎn)公允價值,資產(chǎn)賬面價值,債務(wù)重組利得,資產(chǎn)處置損益,2007新準(zhǔn)則,債權(quán)人：對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入債務(wù)重組損失。,債權(quán)賬面價值,資產(chǎn)公允價值,債務(wù)重組損失,2007新準(zhǔn)則,第四節(jié)會計政策、會計估計變更和前期差錯更正一、會計政策變更1.會計政策：指會計核算時所遵循的具體原則及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。如存貨的計價、長期投資的核算、壞賬損失的核算等2.會計政策變更1)會計政策變更是指第一、法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更第二、企業(yè)主動變更,2)會計政策變更的會計處理方法追溯調(diào)整法,第一步計算累計影響數(shù)累計影響數(shù)是指兩種政策下的差異而且是稅后差異第二步賬務(wù)處理第三步調(diào)整報表的期初留存收益及相關(guān)項目留存收益包括盈余公積和未分配利潤第四步附注說明未來適應(yīng)法(只計算會計政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù),3)會計政策變更的會計處理方法的選擇1法律、法規(guī)和規(guī)章要求改變會計政策a.按規(guī)定的辦法進行b.追溯調(diào)整法2自行變更：追溯調(diào)整法3累積影響數(shù)不能合理確定：未來適應(yīng)法,案例：ST豐華在2005的年報中的披露事項,子公司北京紅獅對杜邦紅獅投資2079.73萬元(其中:投資成本653.81萬元)，投資比例為24，由于2005年被投資單位章程已修改，經(jīng)營管理層人員變動，致使北京紅獅對其已無重大影響，年內(nèi)會計核算由權(quán)益法改為成本法。因上述會計政策的變更對本年度會計利潤的影響，北京紅獅增加利潤587.99萬元，公司增加合并利潤470.39萬元。,二、會計估計變更1.會計估計概述會計估計的項目通常有：壞賬；固定資產(chǎn)的折舊方法、固定資產(chǎn)的年限與凈殘值；無形資產(chǎn)的受益期限；存貨的毀損等2.會計估計變更的會計處理未來適應(yīng)法,三、前期差錯更正1.會計差錯概述2.會計差錯更正的會計處理1)發(fā)現(xiàn)與當(dāng)期相關(guān)的會計差錯(調(diào)當(dāng)期的相關(guān)項目)2)發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的非重大會計差錯(調(diào)當(dāng)期的相關(guān)項目)3)發(fā)現(xiàn)與以前期間的重大會計差錯a調(diào)報表的期初留存收益及報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)b調(diào)報告年度的相關(guān)項目,第五節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項：指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念,資產(chǎn)負(fù)債表日通常是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日和中期報告資產(chǎn)負(fù)債表日，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷12月31日，中期報告資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷半年度末、季末和月末等。財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日，是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報表報出的日期。有時因需經(jīng)股東大會審議等原因，董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報表對外公布日與實際對外公布日之間間隔較長，在此期間又發(fā)生了需要在財務(wù)報告中調(diào)整或者披露的重大事項，由此影響財務(wù)報表對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)會計報告對外公布的日期為截止日期。,二、日后事項1、調(diào)整事項2、非調(diào)整事項,調(diào)整事項,常見的調(diào)整事項訴訟事項。是指資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。資產(chǎn)減值事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。資產(chǎn)負(fù)債表日后進一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。,案例：中科鍵披露2005年度報告中披露的幾項或有損失事項,深圳市德吉實業(yè)有限公司訴本公司貨款糾紛案因與本公司產(chǎn)生貨款糾紛，深圳市德吉實業(yè)有限公司于2005年5月23日訴至深圳市南山區(qū)人民法院，請求支付拖欠的貨款354,949.42元及違約金。2006年2月7日，深圳市南山區(qū)人民法院作出（2005）深南法民二初字第921號民事判決書，判決本公司償還貨款354,949.42元及利息。,資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項,常見類型資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大會計政策變更。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。,三、處理原則及方法調(diào)整事項：賬務(wù)處理及調(diào)整上年度報表“以前年度損益調(diào)整”非調(diào)整事項：附注說明,第六節(jié)其他主要會計準(zhǔn)則一、關(guān)聯(lián)方：控制、共同控制、重大影響1、母子公司之間、各子公司之間2、控制與被控制的企業(yè)之間3、企業(yè)與其合營企業(yè)4、企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)5、企業(yè)與主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員6、企業(yè)與受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè),關(guān)聯(lián)方交易披露問題:同受國家控制的企業(yè)?,同受國家控制的企業(yè)，按照國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方；我國新準(zhǔn)則：只認(rèn)同同受國家控制的企業(yè)之間如有投資控制關(guān)系，則構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；雖然同受國家控制但彼此不存在投資控制關(guān)系的企業(yè)之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；IASB對我國的做法表示理解并接受。,關(guān)聯(lián)方交易會計處理,銀廣夏在2002年半年報確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益5378萬元，據(jù)會計報表附注稱，公司于2002年6月3日與大金投資簽署協(xié)議，向其轉(zhuǎn)讓公司所持超臨萃取62.5、天津廣夏75、北京科技80的股權(quán)。公司又于2002年6月23日與大金投資簽署協(xié)議，向其轉(zhuǎn)讓公司所持固原實業(yè)90的股權(quán)，此次轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的總價款7080萬元，資產(chǎn)賬面投資成本合計為1737萬元。該筆交易是否是關(guān)聯(lián)交易，對銀廣夏當(dāng)期損益影響重大，決定銀廣夏能否恢復(fù)上市。北京隆安律師事務(wù)所己于2002年7月8日出具法律意見書，認(rèn)定大金投資為非關(guān)聯(lián)方。無獨有偶，生態(tài)農(nóng)業(yè)2002年報扭虧手法與銀廣夏如出一轍。神秘的北京裕佳置業(yè)公司竟然愿意花6867萬元買下賬面凈值僅4163萬元的藍(lán)田大酒店，生態(tài)農(nóng)業(yè)也稱裕佳與其是非關(guān)聯(lián)方，這筆交易也不是關(guān)聯(lián)交易。,5%,50%,95%,極不可能,可能,很可能,基本確定,二、或有事項：過去發(fā)生，未來確定或有事項：商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁等或有資產(chǎn)：不確認(rèn)，很可能帶來經(jīng)濟利益時附注中披露或有負(fù)債：很可能，報表反映附注披露可能：附注披露極小可能：不披露,三中期財務(wù)會計報告,1、中期財務(wù)會計報告的內(nèi)容月度、季度：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表半年度：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，以及會計報表附注2、中期財務(wù)會計報告的格式和內(nèi)容,四分部報告1、分部報告：按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分(業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部)提供的各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負(fù)債等有關(guān)信息的報告2、分部的確定（1）業(yè)務(wù)分部的確定：產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)、生產(chǎn)過程的性質(zhì)、客戶的類型、銷售產(chǎn)品的方式、法律環(huán)境等（2）地區(qū)分部的確定：經(jīng)濟和政治情況的相似性、經(jīng)營之間的關(guān)系、生產(chǎn)經(jīng)營的相似性、特定風(fēng)險、外匯管制的規(guī)定,3、報告分部的確定：1）重要性的標(biāo)準(zhǔn)-10%2）報告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)3）報告分部的數(shù)量不超過10個,五資產(chǎn)減值：除應(yīng)收賬款、存貨等外，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回,短期投資（可交易性金融資產(chǎn)）、按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)按公允價值計價，不存在減值準(zhǔn)備的提取與轉(zhuǎn)回問題應(yīng)收賬款、存貨有證據(jù)表明減值損失恢復(fù)的，可以在不超過原提取額限度內(nèi)轉(zhuǎn)回其他資產(chǎn)一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回,六借款費用：擴大了借款費用資本化的范圍,現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度能夠資本化的限于專門借款已實際使用部分產(chǎn)生的利息長期債券可采用“直線攤銷法”和“實際利率法”攤銷溢折價借款費用資本化的資產(chǎn)限于固定資產(chǎn),新準(zhǔn)則符合條件的一般借款也可以資本化；專門借款可資本化的利息以利息支出減未動用期間的利息收入或投資收益確定；長期債券的溢折價只能采用“實際利率法”攤銷；將借款費用資本化的資產(chǎn)擴大到投資性房地產(chǎn)及生產(chǎn)周期在一年以上的長期存貨。為創(chuàng)建無形資產(chǎn)的借款費用也理應(yīng)列入可資本化范圍。,本章要點1.掌握非貨幣性交易中不涉及補價的會計處理；2.理解債務(wù)重組的方式及會計處理；3.理解會計政策、會計估計變更的會計處理，掌握會計差錯更正的會計處理；4.了解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有定義及涵蓋的期間和內(nèi)容，掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后的分類及調(diào)整事項的處理方法。,